企業(yè)碳排放權會計核算的實際應用分析

劉祖瑜 譚麗

[摘 要]隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和資源消耗的問題也日益突出，全球變暖的趨勢也越來越大，如何減少溫室氣體排放、節(jié)能減排已經成為了全球關注的課題之一。本文從企業(yè)碳排放權會計核算的基本理論出發(fā)，對企業(yè)碳排放權的物理核算和實際應用進行了分析，目的在于提高企業(yè)碳排放權會計核算的水平，促進企業(yè)節(jié)能減排，提高企業(yè)的社會效益。

[關鍵詞]企業(yè)碳排放權；會計核算；實際應用；分析

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009 — 2234（2016）07 — 0097 — 02

引言

2011年我國先后在北京、上海、天津、深圳等城市開展了碳排放權交易試點工作，陸續(xù)建立了碳交易平臺，我國統(tǒng)一的碳交易市場也逐漸形成。碳交易的主體是企業(yè)，從我國實際情況來看尚未形成同樣的碳排放權會計核算的方法，因此企業(yè)碳排放權會計核算的實際應用是我們一個值得探討的話題。

一、企業(yè)碳排放權會計核算概述

1.企業(yè)碳排放權會計的概念

隨著低碳經濟的不斷發(fā)展，低碳市場也得到了較大的發(fā)展空間，在傳統(tǒng)的排污權會計中逐漸分離出了與碳經濟業(yè)務相關的會計核算，并發(fā)展成為了一個獨立的會計分支即碳會計。碳排放權會計是以環(huán)境法律為指導，通過貨幣為主要計量方式，全面、系統(tǒng)、聯(lián)系的確認記錄、計量和報告企業(yè)相關碳排放權的經濟業(yè)務，以加強企業(yè)碳排放管理、節(jié)能減排的目的。

2.企業(yè)碳排放權會計的特點

傳統(tǒng)會計是企業(yè)碳排放權會計發(fā)展的基礎，因此企業(yè)碳排放權會計有著傳統(tǒng)會計的共性，同時作為一種新興的會計分支也具備其獨特的個性：

（1）復雜性

企業(yè)碳排放權會計與傳統(tǒng)會計相比復雜程度較高，主要體現(xiàn)在以下幾個方面上：首先企業(yè)碳排放權會計對會計人員的要求相對比較嚴格，既要求會計人員有較高的職業(yè)素質，還需要會計人員同時掌握環(huán)境學、生態(tài)學等方面的知識，能夠正確的核算企業(yè)的碳排放量，整體的把握企業(yè)的內容碳排放和交易；其次在碳排放權會計下除了用貨幣進行計量外，還會用到以二氧化碳為單位進行計量的時候；再次企業(yè)碳排放權會計與其他經濟業(yè)務的聯(lián)系會更加的緊密，在進行會計核算的過程中需要會計人員了解企業(yè)的整體運作和碳資產的整個使用過程。

（2）較強的針對性

企業(yè)碳排放權會計是專門針對碳排放交易過程中的處理的，可以更好的對相關碳排放活動進行會計核算，具有較強的針對性。傳統(tǒng)會計在處理碳排放權的經濟事項的針對性較差，不能對與碳排放權相關的經濟活動進行會計核算，然而通過企業(yè)碳排放權會計就可以有效的解決這一問題。

總而言之，碳排放權會計是在環(huán)境保護與低碳經濟下相結合的產物，是對傳統(tǒng)會計的繼承和發(fā)展。

3.企業(yè)碳排放權會計核算體系的理論基礎

（1）產權經濟理論

產權理論是碳排放權交易和排污權交易的基礎，隨著人類經濟水平的提高，向大氣排放的溫室氣體和有毒氣體也在不斷的增加，為了更好的解決這一難題，碳排放權交易市場逐漸的建立起來，目的在于明確向大氣排放溫室氣體的權利，有效的緩解大氣污染的矛盾，因此可以看出企業(yè)碳排放權是產權經濟理論的具體應用。

（2）可持續(xù)發(fā)展理論

我國是世界上較大發(fā)展國家之一，因此要承擔起保護環(huán)境的社會責任，因此在經濟發(fā)展過程中要堅持可持續(xù)發(fā)展理論，由原來的傳統(tǒng)粗放型的經濟增長模式向集約型的經濟增長模式轉變，逐步建立節(jié)約型社會。

（3）社會責任理論

社會責任是指企業(yè)在注重自身經濟效益和利潤增長的同時，也要注重自身的社會績效，要承擔起一定的社會責任。隨著全球天氣變暖，大力發(fā)展低碳經濟，加強節(jié)能減排工作，是每個企業(yè)應該承擔起的社會責任，企業(yè)要獲得長遠的發(fā)展須依賴于良好的外部環(huán)境，承擔起一定的社會責任有利于樹立起良好的企業(yè)形象，為企業(yè)的投資提供重要的保障。

二、企業(yè)碳排放權的物理核算分析

1.我國交易試點省市企業(yè)碳排放權的物理核算分析

我國為了更好地實現(xiàn)節(jié)能減排的目標，在2011年11月份下發(fā)了《關于碳排放權交易試點工作的通知》，決定在上海、天津、北京、深圳等幾個城市開展碳排放權交易試點工作。下面我們就對我國其中一些交易試點省市企業(yè)碳排放權的物理核算進行分析：

（1）試點城市上海

核算的主體是能夠獨立承擔民事責任并發(fā)生排放溫室氣體行為的組織，主要的核算對象是二氧化碳，主要的核算方法有兩種：一種是以計算為基礎的方法，采用的是排放因子法和物料平衡法；另一種是以測量為基礎的方法，運用這種方法要以計算的方法為基礎對結果進行驗證。

（2）試點城市天津

天津的核算主體是天津轄區(qū)內的鋼鐵、電力熱力、石油、化工、油氣開采等企業(yè)，核算的對象是二氧化碳，主要的核算方法根據(jù)所屬行業(yè)的不同劃分為直接排放和間接排放，主要采用的是排放因子法。

（3）試點城市北京

主要的核算主體是二氧化碳重點排放單位、報告單位，核算的對象是二氧化碳，主要的核算方法有排放因子法和物料平衡法，但是企業(yè)也可以采用實時監(jiān)控的方法，但是其中計算的結果不能高于以上兩種方法。

（4）試點城市深圳

核算的主體與ISO14064界定的組織相一致，核算的對象是二氧化碳、氫氟碳化物、氧化亞氮、甲烷等，主要的核算方法有排放因子法、物料平衡法、設備特定、使用模型的關聯(lián)。

通過上述我們可以看出在4個試點城市中核算主體是不同的，其中上海、深圳的碳排放量的核算主體比較廣泛，天津、北京的核算主體范圍相對于較窄，因此這些地區(qū)要適當?shù)臄U大碳排放權的核算主體范圍，促進企業(yè)的節(jié)能減排。同時我們也可以看出試點中的城市對溫室氣體的排放標準不統(tǒng)一，導致了對企業(yè)碳排放權交易形成了較大的限制，不利于我國形成統(tǒng)一的碳交易市場，更不利于我國碳交易市場的正常運作。

2.企業(yè)碳排放權的物理核算流程

企業(yè)碳排放權的物理核算流程主要按照以下步驟進行：

（1）要根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)的不同對溫室氣體核算指南進行確定。不同行業(yè)的企業(yè)在生產經營過程中所耗用的能源是不同的，因此為了準確的核算出不同企業(yè)的溫室氣體排放，要根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)的不同對溫室氣體核算指南進行確定。

（2）科學的制定溫室氣體排放量的公式。一般來說企業(yè)碳排放核算內容分為以下三種即：直接排放、間接排放、其他間接排放，企業(yè)在進行碳排放權物理核算的過程中，要根據(jù)不同的核算范疇來合理的選擇排放系數(shù)和計算公式。

（3）通過企業(yè)各個生產流程來收集排放數(shù)據(jù)和能源消耗數(shù)據(jù)。為了達到企業(yè)節(jié)能減排的針對性，企業(yè)要在具體的某個車間、某個生產流程上對排放數(shù)據(jù)和能源消耗數(shù)據(jù)進行收集，盡量細化溫室氣體排放的數(shù)據(jù)，提高核算的針對性。

（4）利用收集的數(shù)據(jù)，計算并匯總溫室氣體的排放量。為了提高節(jié)能減排的工作效率，企業(yè)要利用收集的數(shù)據(jù)將溫室氣體的排放量折算成碳排放量，方便企業(yè)對碳排放權的管理。

三、企業(yè)碳排放權會計核算的實際應用分析

1.企業(yè)碳排放權會計核算的假設

持續(xù)經營、會計主體、貨幣計量、會計分期是傳統(tǒng)會計假設的主要內容，然而企業(yè)碳排放權會計自身有著較強的復雜性和針對性，因此企業(yè)碳排放權會計核算的假設也與傳統(tǒng)會計的假設有所差異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面上：

首先，持續(xù)經營被賦予了新的內涵。在企業(yè)碳排放權會計核算當中，持續(xù)經營的假設既代表了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問題、生存問題，還隱含了社會環(huán)境問題、自然環(huán)境問題、可持續(xù)問題，可以看出企業(yè)碳排放權會計核算豐富了傳統(tǒng)可持續(xù)經營假設的范圍，持續(xù)經營的假設被賦予了新的內涵。

其次，沖擊了會計主體假設。會計主體在傳統(tǒng)的會計下主要是指可以獨立核算，擁有和控制一定資源，可以獨立從事經濟活動的企業(yè)或者集團公司，然而在碳排放權會計下，會計主體可以具體到一個車間、一條流水線、一臺機器設備等。同時不僅僅是企業(yè)要進行碳會計核算，一個行業(yè)、一個區(qū)域、一個國家都要進行碳排放權會計核算。從宏觀的角度來看，國家要從宏觀的角度來對本國的減排和碳排放的情況進行相關的會計核算，這樣就可以及時地對本國的碳排放情況進行了解，為制定出科學合理的節(jié)能減排政策提供重要的依據(jù)。

再次，沖擊了貨幣計量假設。在傳統(tǒng)會計下它是以貨幣為主要計量單位的，計算、記錄和報告企業(yè)的生產經營活動。然而由于企業(yè)碳排放權會計有著自身的復雜性和特殊性，很多的經濟情況是不能夠通過貨幣來計量的，需要一些非貨幣性計量的形式來反映相關經濟信息。

最后，豐富了會計分期的內涵。一般在傳統(tǒng)會計分期的假設下一般會計年度通常是一年，然而在企業(yè)碳排放權會計核算下，有著既定的企業(yè)碳排放額存儲期間，這就劃定了較大的企業(yè)碳排放權會計核算范圍，在企業(yè)碳排放額存儲期間內，企業(yè)要根據(jù)自身的生產經營計劃和發(fā)展戰(zhàn)略，制定出科學合理的會計分期，打破會計分期為一年的局限。

雖然碳排放權對傳統(tǒng)會計假設形成了較大的沖擊，但是從反映信息的及時性和可操作性的角度來看，本文認為碳排放權會計還是在傳統(tǒng)會計核算的范圍之內的。

2.企業(yè)碳排放權的確認與計量

（1）企業(yè)碳排放額的確認與計量

企業(yè)從政府手中獲得碳排放額的方法從國際經驗方面來看，主要有以下三種：免費無償獲得、拍賣的方式獲得以及企業(yè)以固定的價格從政府的手中獲得，從實際情況來看前兩種方法發(fā)展的比較成熟，在實踐中應用的比較廣泛。其中當企業(yè)免費獲得企業(yè)碳排放額時，可以進行如下會計分錄處理：

借：碳排放配額

貸：遞延收益

當企業(yè)通過拍賣的方式獲得碳排放額時，可以進行以下會計分錄處理：

借：碳排放配額

貸：銀行存款

（2）企業(yè)自用型碳排放權的確認與計量

由于碳排放權是企業(yè)的一項非貨幣資產，同時企業(yè)自用型碳排放權也是一種無形的權利，可以從企業(yè)單獨的分離出來并進行出售和交易，滿足政府的“可辨認”的條件，因此企業(yè)自用型碳排放權可以屬于無形資產的范疇，符合了我國《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的確認條件。按照取得的成本，企業(yè)確定自用型碳排放權后的分錄可以進行以下處理：

借：無形資產—自用型碳排放權

貸：碳排放配額

（3）企業(yè)交易型碳排放權的確認與計量

在碳交易市場上進行銷售是企業(yè)交易型碳排放權的主要目的，是符合交易性金融資產的確認條件的，因此我們可以將企業(yè)交易型碳排放權作為交易性金融資產進行會計處理。其中初始的計量與確認的分錄如下：

借：交易性金融資產—交易型碳排放權

貸：碳排放配額

四、總結

綜上所述，從國際和國內的形式來看，還未形成一套完善的關于企業(yè)碳排放權會計核算的體系，本文對企業(yè)碳排放權會計核算進行了相關的研究，得出了企業(yè)應該選擇適當?shù)某绦蚝头椒ㄟM行碳排放權的會計核算，要對企業(yè)碳排放權物理核算方法進行統(tǒng)一，這樣才能建立統(tǒng)一的碳排放權市場，有利于企業(yè)進行節(jié)能減排，促進經濟和自然環(huán)境協(xié)調發(fā)展。

〔參 考 文 獻〕

〔1〕李洪丞.機械制造系統(tǒng)碳排放動態(tài)特性及其碳效率評估優(yōu)化方法研究〔D〕.重慶大學，2014.

〔2〕陳松奕.基于配額的碳排放權交易的會計核算問題研究〔D〕.首都經濟貿易大學，2015.

〔責任編輯：侯慶?！?/p>