云會計環境下人、數據和系統對會計信息質量的影響

程　平

(重慶理工大學　a.會計學院； b.云會計研究所，重慶　400054)

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云會計環境下人、數據和系統對會計信息質量的影響

程平a,b

(重慶理工大學a.會計學院； b.云會計研究所，重慶400054)

摘要：在云會計環境下，會計信息質量的優劣主要受到人、數據和系統等因素的影響。在闡述云會計環境內涵的基礎上，構建了一個云會計環境下會計信息質量的影響關系模型，通過模型解釋深入分析了會計人員、會計數據、會計信息系統等因素對會計信息質量的影響機理，期望為會計信息質量提供新的研究視角。

關鍵詞：云會計；會計信息系統；會計信息質量；會計數據；會計信息

一、引言

IT、通信和互聯網技術的快速發展，給會計行業帶來了前所未有的沖擊。在全球經濟一體化和信息網絡化的今天，企業規模擴張和業務模式的不斷創新帶來的經營環境的急劇變化和激烈的市場競爭，對會計信息質量提出了更高的要求[1]。由于會計信息是企業眾多利益相關者和信息需求者進行投資判斷和決策的重要依據，因此會計信息質量的高低直接關系到信息使用者決策的有效性，進而對社會資本的合理配置也會產生重要影響[2]。隨著會計環境的改變，特別是信息技術的快速發展，使得財務會計在會計記錄、會計數據處理、財務報告體系的完善和針對性等方面得到了較大的變革，進而對以此為基礎所產生的會計信息的質量特征也起到了巨大的推動作用。

由于現代信息技術給企業的財務管理和內部控制提供了全新的管理模式，并對防范會計信息質量風險起著舉足輕重的作用，因此多年來學術界和實務界一直關注信息技術如何影響會計信息質量方面的研究。李捷認為會計數據質量直接影響會計信息系統與會計信息兩者的質量，而數據的存儲和管理又涉及到數據質量和會計信息系統(Accounting Information System，以下簡稱AIS)中內控和反饋等機制的運行[3]。葛家澍等認為信息技術應該列入影響會計信息質量特征的因素[4]，而佟芳芳等認為信息技術的廣泛應用從根本上改變了會計信息質量特征的內容[5]。芮鵬認為數據的采集和輸入、會計數據加工和處理、會計信息存儲和輸出會影響會計信息質量[6]。莊明來在分析會計數據、會計信息與會計系統等三者質量關系的基礎上，認為會計數據質量直接影響會計系統與會計信息兩者的質量，而只有同時保證會計數據與會計系統兩者的高質有效，才能向會計信息用戶提供可靠與相關的會計信息[7]。湯長勝指出會計信息除了需要原始會計數據的真實性外，還與會計人員的素質、品德、能力與經驗有關，與選用的會計制度、會計程序和方法有關，AIS能夠有效地防止會計信息的不對稱性、會計信息報告失真，充分披露會計信息、打破會計信息數據反映單一化的缺陷[8]。蔣楠認為應將會計信息質量特征與會計數據、會計系統相聯系，對其若干特征及相互關系加以揭示，把研究擴展到概念框架的會計信息質量特征的研究中，通過創建高質量的會計數據和會計系統，為未來上市公司會計信息質量的標準、概念框架的制定及會計學科的發展提供理論和業務指導[9]。房強認為社會道德觀念與會計人員職業道德觀念、會計改革的滯后性、會計信息供需矛盾、會計信息固有的模糊性、會計信息質量實現的成本效益原則和重要性原則等影響會計信息質量[10]。

綜觀現有研究文獻，學者們從會計數據、會計系統、網絡環境、操作人員等角度，采用不同的研究方法對會計信息質量的影響因素進行了廣泛研究，取得了豐碩成果。但是這些研究角度普遍都比較單一，很少同時考慮人、數據和系統對會計信息質量的綜合作用，僅有莊明來教授在會計系統數據庫組織方式從以數據處理為中心向以數據為中心轉變的背景下，同時考慮了會計數據、會計系統對會計信息質量的影響[7]。云會計環境是構建于互聯網上，利用云計算技術和理念，為企業提供會計核算、會計管理和會計決策的會計信息化基礎設施和信息服務環境[6]。云會計環境變革了傳統的會計信息化模式和會計工作環境，使會計工作的效率得到進一步提高，但環境的改變使得會計信息質量的影響因素也發生了新的改變。實際上，會計信息系統作為一個典型的人機交互系統，在云會計時空分離的環境下，會計信息作為AIS的輸出，其質量往往受多個因素的影響，尤其是“人”的因素[11]。基于此，本文在闡述云會計環境內涵的基礎上，將人、數據和系統作為云會計環境下影響會計信息質量的主要因素，提出了一個會計信息質量的影響關系模型，并通過模型解釋深入分析了云會計環境下會計人、會計數據、AIS等因素對會計信息質量的影響機理。

二、云會計環境

云計算(Cloud Computing)作為繼互聯網之后全球最值得期待的技術革命，以其資源動態分配、按需服務、按需付費的設計理念，低成本解決海量信息處理的獨特魅力已逐漸應用于教育、醫療衛生、物流、會計等領域[12]，“云會計”[13-14]應運而生。云會計環境區別于傳統的信息化環境，云會計環境下企業不再需要花費巨大的人、財、物購買軟件和服務器，只需根據自己的業務需求向云會計供應商按需訂購相應的服務即可在線使用。云會計環境下，企業經濟活動的處理被集成在云端，云會計的全部服務均通過互聯網向云端用戶提供，企業可以根據自身業務變化靈活選擇相應的服務。當會計準則需要企業采用新的會計處理方法時，企業能夠及時做到與會計準則保持一致。企業業務一旦發生，可以實時通過聯網的終端提交去處理，并記錄跟業務相關的會計信息，同時處理預算控制、成本核算等相關會計業務。此外，通過云會計，網上報稅、銀行對賬、在線審計、在線交易以及企業與上下游企業和用戶之間的AIS集成成為了可能，從而便于企業同銀行、稅務、會計師事務所、供應商和客戶等機構的業務協同。

在云會計環境下，企業可以將自己的會計業務和控制流程定制成個性化的會計信息系統，輕松解決傳統會計信息化模式下效率低下、成本較高、移動做賬難、財務協同和共享難度較大的問題[7]。異地辦公的分子公司財務會計人員可以不受時空限制隨時隨地處理賬務，企業相關管理者也可以隨時隨地掌控財務，實時查看企業的財務數據，監控分子公司的財務狀況和經營成果，而不需要等到期末[8-9]；企業能夠根據業務變化對AIS的功能進行實時更新和動態調整，當會計準則和制度需要企業采用新的會計處理方法時，企業的AIS能夠得到云會計供應商及時更新。

三、會計信息質量的影響關系模型

(一)理論分析與模型假設

AIS是利用信息技術對會計數據進行采集、存儲和處理，完成會計核算，輸出會計信息，并能為會計管理和決策提供輔助支持的系統[3]。AIS以會計原始數據為基礎，以會計準則與制度、會計理論與方法為依據，實現了企業財務數據、經濟活動與經濟業務的融合。

會計的核心競爭力高低體現于會計信息的質量，而高質量的會計信息又必須以高質量的AIS作為保障。人和數據作為影響AIS的因素，與AIS系統本身一起不可避免會對AIS的輸出——會計信息的質量產生影響。在云會計環境下，會計原始數據的輸入將更多依賴于企業的經濟業務信息系統處理得到的業務數據，會計人員將會更多關注業務的審核、監督與控制，因此，數據和人對會計信息質量的影響將越來越大。由于經濟全球化和企業業務多元化，地理位置造成了企業時空環境的分離，云會計環境下的AIS能否適應企業不斷變化的業務創新和控制活動流程，能否提供在線財務預測、分析、決策等商業智能服務，并能與企業其他信息系統如OA、CRM、SCM有效融合、集成，為企業提供決策可用的會計信息，云會計環境下的AIS能否讓企業可信，這些因素的存在都將對會計信息質量造成較大的影響。此外，由于會計準則、會計理論與方法的天然缺陷，會計確認和計量的局限性、人的有限理性、機會主義行為、人員思想道德修養匱乏等原因，會計信息不可能完全反映經濟事實，只能相對真實地反映情況。

基于以上的理解和分析，本文將云會計環境下的人、會計數據和AIS看作影響會計信息質量的主要因素，盡管這些影響因素并不十分完備。為了簡單起見，本文不考慮這些因素對會計信息質量的具體影響程度，同時將人這個影響因素限定在會計人員范疇。此外，為了研究的方便，本文將會計數據看作AIS的輸入，會計信息看作AIS的輸出。

(二)模型建立

在對國內外相關研究文獻歸納和梳理的基礎上，基于上文的理論分析和模型假設，本文構建了一個云會計環境下會計信息質量的影響關系模型，如圖1所示。該模型是在現有理論研究基礎上結合云會計環境提出的，其目的是研究會計人員、會計數據和AIS等因素對會計信息質量的影響。

由圖1可知，會計信息質量將受到會計人員、會計數據和AIS等3大因素的影響。其中，會計信息作為AIS的輸出，其質量將受到AIS的直接影響，而會計數據和會計人員將通過AIS對會計信息質量間接產生影響。在模型中，會計人員對會計信息質量的影響將通過會計人員的職業道德水平、職業判斷能力、心理認知與行為動機等子因素來具體體現，會計數據對會計信息質量的影響將通過企業的業務類型、企業所處的生命周期、數據格式標準和會計數據質量特征等子因素來具體體現，而AIS對會計信息質量的影響將通過用戶需求的動態變化、企業的內部控制活動流程、AIS的可信性等子因素來具體體現。在分析會計人員、會計數據和AIS對會計信息質量的影響時，必須考慮到各因素之間可能的相互作用，只有同時保證會計人員、會計數據與AIS三者的高質有效，才能向用戶提供高質量的會計信息。

圖1　云會計環境下的會計信息質量影響關系模型

四、模型要素分析

(一)會計人員的影響

會計電算化對手工會計提出了挑戰，導致會計行業掀起了改革的浪潮。會計人員學會了在計算機上進行會計處理，管理者可以實時地從AIS中了解企業的財務狀況。但是無論怎樣變革，企業的會計工作始終離不開人，AIS的使用需要會計人員的判斷與操作，因此會計信息質量不可避免地受到會計人員的影響。

我國的鄭百文、銀廣夏，美國的安然、世通等會計舞弊案件不斷揭諸于世后，會計界普遍認為會計誠信缺失、會計道德失范等會計道德問題是引起會計信息失真的重要原因。這個問題也引起了學術界的關注，勞秦漢認為除了職業道德，會計人員高水準的職業判斷也是會計職業的要求，其判斷質量直接關系到會計信息質量[15]。鄭山認為會計人員作為獨立的會計個體，其心理認知和行為動機往往會對會計信息質量產生較大的影響[16]。高玉梅認為會計人員的行為是在受到某種動機的驅使下做出的，而該動機則是由外部刺激和內在需求共同決定的[17]。從這些研究可以發現，學者們從多個角度對會計人員如何影響會計信息質量進行了深入的研究，但這些文獻在研究時很少考慮到信息技術背景。

云會計使會計組織體系、會計流程等會計環境和會計人員的工作模式發生了顯著變化，隨著云會計的應用和會計管理理念的轉變，技術發展及信息量激增與會計人員接受信息的時間限度之間的矛盾，會計管理相關多學科專業知識增長的無限性與會計人生命有限性之間的矛盾，將會對會計人形成較大的沖擊。因此，本文將汲取學者們以往的研究結果，基于云會計環境，從會計人員的職業道德水平、職業判斷能力、心理認知和行為動機等方面分析其對會計信息質量的影響。

1.會計人員的職業道德水平

會計職業道德是在會計職業活動中應當普遍遵守的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的各種經濟關系的職業行為準則和規范，它是對會計人員在職業活動中的總體上的基本道德要求，且會隨著會計工作的變化而變化。

云會計環境改變了會計信息的搜集以及處理方式，使得企業的組織架構、會計流程和會計人員的工作職責及其要求也發生了顯著變化，必然會對會計人員提出新的會計職業道德范疇和規范。在云會計環境下，會計人員將時空分離地從事會計工作，對會計人員工作的監管和追溯加大，很難完全通過技術手段保證人為因素不影響會計信息質量，這就要求會計人員必須具備更高的職業責任、更嚴的職業紀律，同時強化協同工作的服務意識，嚴格保密。會計人員是否遵守會計職業道德規范，對于云會計環境下提供的會計信息質量有著最直接的影響。

2.會計人員的職業判斷能力

準確的會計職業判斷能夠恰當、公允地反映客觀發生的經濟業務事項，它關系著會計信息質量的優劣。會計人員在職業判斷過程中，始終面臨著相關性和可靠性、利益驅動、公允公正等觀念和立場的矛盾與權衡選擇，而不同的會計判斷必然產生不同的會計信息[18]。由于會計制度與規范的不完善、會計信息的有用性和不對稱性、經濟人的自利行為、市場機制的缺陷、政府職能的局限性等客觀因素的存在，管理者往往濫用會計職業判斷，合法地損害會計信息質量。

在云會計環境下，AIS實現了和業務信息系統的一體化集成與工作協同，其功能的不斷完善對會計人員的核算能力要求逐漸降低，但信息甄別能力要求增加。會計人員的工作總是在不斷地進行甄別、篩選和審核信息，并主要在甄別信息的過程中做出判斷，但云會計環境并不是簡單的計算機環境，會計信息收集的方式和范圍發生了根本變化，這將對會計人員提出更高的要求[19]。如果會計人員在相關會計信息收集還不夠充分的情況下就盲目做出職業判斷，往往會對會計信息質量產生較大的影響。此外，由于AIS主要通過采集來自業務信息系統的各種信息，然后自動完成經濟業務數據的傳遞以及會計憑證的填制，而會計人員則需要根據對相關業務信息系統的熟悉和理解程度，及其相關工作經驗和對企業會計準則的理解，對會計業務的準確性、相關性、可靠性進行職業判斷，這時會計人員個體的職業判斷水平就顯得比較重要。

3.會計人員的心理認知與行為動機

會計信息質量的高低本質上是如何減少或消除會計違規行為的問題。會計人員是會計違規行為的主要執行主體，會計違規行為受到會計人員心理狀態的影響和制約。從認知心理學角度看，會計人員在信息收集、加工與處理能力方面的局限性會導致認知偏差。在整個會計信息加工系統中，會計人員的認知心理是至關重要的，而認知滯延效應和啟發式偏差都會使會計人員在行為上出現偏差。

會計人員的大腦在處理信息時要比電子系統復雜很多，并非簡單的輸入、加工、輸出幾個步驟，加工出的信息也并非絕對精確，產生這種現象的一個主要原因就是會計人員的主觀行為心理。德國心理學家勒溫的“心理場理論”認為:人的行為是自身“內力場”與環境“外力場”交互作用的函數。會計人員依賴于會計群體，受到會計群體規范、群體凝聚力以及群體中的人際關系等多方面的影響。會計人員對會計群體的依賴性以及會計群體對會計人員的綜合影響，必將給會計人員的心理帶來多種壓力，迫使會計人員執行會計違規行為或不抵制會計違規行為，從而影響會計信息質量。在云會計環境下，會計人員將通過AIS與眾多會計群體交互，會計信息質量通過AIS受到會計人員認知心理的影響更大。

會計人員的價值觀、個體需要和情緒等個性心理因素會影響其行為動機。會計人員的內在需求和外部環境刺激同時存在并相互作用，進而形成某種行為動機，該動機支配判斷行為以滿足一定的個體需要和判斷目標。盡管云會計提高了企業的會計信息化水平，但它很難做到完美無缺，不可避免地存在系統安全漏洞。在當前云會計法律法規尚不完善的情況下，會計人員在內部因素(如個人價值觀、自身素質和能力、生存需求、職業追求與期望以及對領導忠誠等)和外部因素(如企業文化、市場環境、領導壓力等)共同作用的影響下，難免會產生某種行為動機，出現一定的偏差，從而影響會計信息質量。

(二)會計數據的影響

隨著大數據(big data) 時代的到來，決策不再是憑經驗和直覺，而是基于數據的分析和優化。如何將企業的經濟業務數據與會計、財務及資本市場數據結合起來，提高會計信息質量，建立經營業績和公司財務績效的相關性和因果關系對企業的經營決策具有重大的意義[20-22]。

會計數據是指采用“單、證、帳、表”等基本形式記錄會計事項的各種未曾加工的數字、字母與特殊符號之集合。在我國，各個行業實施的會計準則一般不同，企業業務類型的多元化不可避免產生多樣化的會計數據。企業往往會因為所處生命周期階段的不同而采取不同的企業行為，尤其是創新和融資行為，這些行為的差異往往會產生差異化的會計數據。會計信息質量的優劣很大程度上依賴于AIS處理的原始會計數據的質量特征[23-25]。云會計環境給企業的會計管理模式和工作方式帶來變革的同時，也給會計數據的產生和管理帶來了全新的變化。基于此，本文將從企業的業務類型、企業所處的生命周期階段、數據格式標準和會計數據的質量特征等方面分析會計數據對會計信息質量的影響。

1.企業的業務類型

AIS最基本的數據都是來自于企業的具體經濟業務，企業從采購到入庫、從領用到生產、從儲存到銷售等一系列的活動都會產生大量的數據。這些數據能將企業的經營狀況通過AIS直觀地反映出來，滿足企業管理者進行有效內部控制和生產經營決策對有用信息的需求[26]，也可以形成會計報告，向外部利益相關者提供實時、可靠的財務信息。

由于經濟的全球化、企業的規模化，市場競爭的加劇使得不同企業采用的經營戰略往往具有獨特的業務特征，母子公司之間的業務區分，甚至同一企業在不同時期由于采取不同的管理理念等都有可能促使企業管理者調整自身的業務流程以滿足企業戰略的實施。傳統的AIS無法迅速及時地處理會計信息溝通的問題，而在云會計環境下，新的經濟活動的處理方式被集成在云端，企業可以方便、快捷地根據自身業務變化靈活選擇相應的服務。企業經營過程中信息的流動方式方法發生變化，AIS獲取的相應數據也會發生改變，導致AIS輸出的會計結果不盡相同，因此，在對不同企業、同一企業不同時期的會計信息進行分析時，必須將因企業業務類型變化導致的會計數據變化納入考慮范圍。

2.企業所處的生命周期

企業在生命周期的不同階段呈現出不同的業務模式，產生的數據具有較大的差異。首先，企業在不同生命周期對于技術創新的選擇目的是不同的。在誕生期和成長期，企業的技術創新是為了開發最新的產品來提高自身的市場競爭力，擴大自身的市場份額，使自己的收益得到提高；在壯大期，企業更多地是將技術創新致力于提高經營管理水平，從而降低成本，使企業利潤達到最大；在衰退期，企業進行技術創新的目的是為了減少成本或損失，便于企業轉型。其次，企業在不同生命周期采取的技術創新策略是不一樣的。在誕生期，企業剛剛進入市場，其經營方法或者市場開拓等并不成熟，為了站穩腳跟，更多地是選取模仿的創新策略，使消費者便于接受；在成長期和壯大期，企業從自身產品的特色出發，結合自身優勢，對產品進行深入挖掘，發揮創新能力；在衰退期，企業更多地是減少技術創新的投入或者將技術創新運用到企業轉型和退出市場方面。

技術創新在企業生命周期中的表現是不一致的，數據的產生和流動的不同導致產生的會計信息也是不一樣的。例如，在誕生期，處于探索階段的企業會產生大量的固定資產的投入，研發費用相對較少；在成長期，企業急于擴大市場，研發費用會大幅度增加；在壯大期，企業為了獲取更多利潤，銷售管理費用會大幅度增加；在衰退期，企業為了轉型往往會逐漸減少銷售管理費用。在云會計環境下，企業所處的生命周期階段不同，會計數據的產生和AIS對其處理和控制的重點、提供的功能服務往往也有所差異，其對會計信息質量的影響也不盡相同，這些對利益相關者的決策都是至關重要的。

3.數據格式標準

XBRL是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新技術。XBRL定義了統一的數據格式標準，規定了會計信息的表達形式，規范了網上信息的披露途徑，可以使數據及時、準確、高效和經濟地進行存儲、處理、交流與共享，提高了信息的利用能力。基于XBRL的網絡財務報告模式可以彌補傳統財務報告模式在應對財務信息可靠性、準確性、相關性、可比性、可理解性和及時性等方面的缺陷和不足，對會計信息的各質量特征有著不同程度的影響。

在云會計環境下，AIS可以方便實現和業務信息系統的一體化集成以及同一時間內進行會計信息的輸入、處理以及會計報表的輸出，采用XBRL數據標準與模式，企業所發生的經濟業務事項可以做到實時對外發布，后期無法對公開的財務信息進行操縱和篡改，這有利于提高會計信息的及時性和可靠性；由于XBRL 具有跨平臺使用性及其分類標準可加記標識，不同分部、不同系統的財務信息可以實現自動化的綜合匯總，非財務信息可以在XBRL 分類標準中單列并進行披露和報告，從而可以提高會計信息的準確性、充分性和相關性。此外，在XBRL 模式下，跨越多行業、多國家的不同主體，同一主體的跨越多個時期的財務信息都可直接進行對比分析，并且信息使用者可以根據自己的需求和偏好來展示財務報告，這有助于提高會計信息的可比性和可理解性。

4.會計數據質量特征

高質量的會計信息很大程度上依賴于輸入AIS的高質量的會計數據。在云會計環境下，AIS的起點是相關人員根據原始憑證或者其他相關業務系統的經濟業務數據錄入相應的會計數據。由于會計信息來源于會計數據，故會計信息的可靠性、相關性、可驗證性、真實性、中立性、及時性等質量特征與會計數據有許多相同之處。本文借鑒莊明來教授[7]提出的會計數據質量特征，考慮云會計環境的具體特征，提出云會計環境下的會計數據主要包括可靠性、完整性、實時性和安全性等質量特征。

可靠性是指企業以實際發生的經濟業務為依據進行會計確認、計量和報告。作為AIS數據源的原始憑證，必須如實反映經濟業務的事實，一個被歪曲的經濟業務記錄最終都會影響會計信息質量。在云會計環境下，由于會計數據主要來自于各個業務系統，其數據均是依據企業的經濟活動所產生，進入AIS時數據均有其客觀存在，因此可靠性往往較高。

完整性要求原始憑證、記賬憑證和賬簿及其應具備的數據項目必須完整無缺，這是必備條件。在云會計環境下，由于AIS與業務信息系統實現了一體化集成和工作協同，因此，它會從多個途徑收集與會計主體相關的非財務信息，以最大限度地反映該會計主體生產經營過程與結果，從而保證數據的完整性。

實時性是指AIS必須在較短的時間內將會計主體各方面的信息對外發布，以便信息使用者獲得最新的信息并做出決策。會計信息的實時性必須依賴于實時性會計數據的獲取。在云會計環境下，企業正在發生的經濟業務數據通過業務信息系統可以實時傳遞到AIS，實現會計數據的輸入，從而為實時提供會計信息創造條件。

安全性是指會計數據在傳輸、處理、存儲過程中應當保證秘密性。在云會計環境下，電子原始憑證的網上會計確認、記賬憑證的自動生成、賬簿數據的異地提供、會計數據的云存儲等都離不開數據的安全和保密，需要在會計數據的傳輸、處理和存儲的各個環節采用相應的安全技術，以保證數據的安全性。

(三)會計信息系統對會計信息質量的影響

云會計環境為企業與供應商、客戶、伙伴企業之間建立緊密聯系的實時通信平臺、共享信息、協同作業提供了技術基礎，這對會計數據的安全傳遞和內控的有效實行都提出了新的挑戰。在云會計環境下，為了使AIS能夠提供高質量的會計信息，除了考慮AIS提供的服務組合需滿足用戶需求的動態變化之外[27-29]，還必須考慮企業內部控制對AIS提供會計信息存在的重要影響[30-32]，以及AIS本身具備的可信性特征[33-34]對會計信息質量的影響。

1.用戶需求的動態變化

會計人員在進行會計處理時對AIS各項功能的依賴都直接影響到最終會計信息的輸出，因此，AIS的功能除了必須適應企業業務的動態變化之外，還要實現云會計環境下與其他業務信息系統的協同，否則將會由于缺乏對云會計應用整體架構的全方位考慮，造成大量的信息孤島，使得AIS發揮的作用減少。

在云會計環境下，AIS的各功能模塊體現為一個個的會計云服務。云會計就是通過向用戶提供一系列的會計云服務來實現會計核算、會計管理和會計決策。在云會計環境下，會計云服務組合是將一系列會計云服務按照一定流程和規則組裝起來協同完成一個任務。在組合過程中，會計云服務之間的關聯關系對整個會計云服務的組合質量(如組合可靠性、成功率、綜合QoS質量等)起著關鍵作用。隨著企業業務需求的動態變化，會計云服務將動態增加或減少，這時各云服務關聯關系的變化，將造成許多不確定的因素影響著會計云服務的動態組合和執行，從而導致無法高效、高質量地完成用戶需求，從而間接影響輸出的會計信息的質量。

2.內部控制活動流程

在決策有用觀的指導下，企業對內部控制的重視程度逐漸加大。為了使內控的有效性得到最大程度的發揮，企業的AIS在設計與構造時都會考慮到內部控制活動，將內部控制的流程映射入AIS中，這在很大程度上影響了AIS的構建。控制活動只能關注風險點而不能進行全面檢測，并且很多企業進行的都是一種事后的控制，使得企業的管理并不能獲得預想的結果。而企業要達到內控有效，在設計AIS時必須有內審人員的加入并且設置內審人員專用的審計程序，這樣不可避免地在設計AIS時，會對控制活動進行充分的考慮，而控制活動對于AIS的影響，首先是因為企業類型的不同而不同。由于各類企業的風險點不一樣，使得控制活動流程不一致，從而AIS在企業具體實施時產生的效果也不一樣。其次各個企業管理模式與組織架構不同，使得內控實施的效果不同。例如扁平式的組織結構，會使得企業內部各個部門的溝通更加便捷，但同時也使得舞弊的風險增大，內控的有效性不能得到合理保證，需要設計相應的AIS來加強控制。

云會計為企業提供了一個全新的控制環境，使得網上報稅、銀行對賬、審計、交易以及企業與上下游企業和用戶之間的AIS集成、與企業相關業務信息系統的集成成為可能，內控流程和控制環節可以映射到企業的各信息系統中去，通過實現財務與非財務信息集成與實時共享，為內部控制提供廣而全的信息，來自云端的任何一個變化，相關的所有業務都能實時更新，確保提供可靠、相關和及時的會計信息。

3.會計信息系統可信性

AIS的可信性是企業選擇AIS時對系統“信任”的一種主觀心理感受，但產生對系統“信任”的心理感受取決于軟件行為的可預測性、目標符合性和可靠性、安全性、可用性等關鍵特性。可信性是由一組相互關聯和相互影響的可信屬性構成，通常包括可用性、可靠性、安全性、實時性、可維護性和可生存性，以及這些屬性的子屬性[34]。一種可信屬性表達了系統的一種與可信相關的客觀能力。企業從云會計供應商選擇AIS時，往往通過其所具有的表達可信屬性的事實，信任其能夠實現設定的目標，滿足業務需求。因此，必須以AIS的可信性[35]為切入點，對影響可信性的行為后果進行評估。

云會計環境下的AIS是否可信、可信的程度如何，既影響企業對云會計的選擇也影響提供會計信息的質量。在云會計環境下，企業可根據自己的業務需求變化動態定制所需AIS的功能，這樣呈現給用戶的AIS的可信性將動態變化。為了給用戶提供一個可信賴的AIS，需要在用戶定制功能模塊完成之后對可信性進行評估。可信評估指標體系的建立涉及到用戶對AIS功能模塊的定制和對應可信需求的期望。在用戶選擇AIS功能模塊實現AIS重構后，將功能模塊分解到滿足用戶可信需求的最低功能粒度層，以及根據不同應用領域用戶關心的可信需求期望，將可信屬性分解到相應的層次，可建立起重構后AIS的新的可信評估指標體系[36]。

五、結束語

云會計環境變革了企業的會計組織體系和會計工作模式。本文從系統工程的角度，提出將人、數據和系統作為一個層級去分析對會計信息質量的影響，并構建了一個云會計環境下會計信息質量的影響關系模型，該模型描述了人、會計數據和AIS與會計信息質量的關系及其各因素包含的子因素，通過模型解釋深入分析了云會計環境下，會計人員、會計數據、AIS等因素對會計信息質量的影響機理。在應用該模型時，必須結合企業的組織結構、管理模式、內控流程、財務人員情況以及信息化系統及應用水平等涉及人、會計數據、AIS等3個影響因素的方方面面進行綜合分析和權衡。期望本文的探索能夠為廣大學者研究會計信息質量提供新的視角。

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(責任編輯魏艷君)

收稿日期：2016-01-20

基金項目：國家自然科學基金項目“云環境下考慮用戶偏好的會計信息系統可信性動態評估模型研究”(71201179)；教育部人文社會科學基金項目“開放動態網絡環境下高可信會計信息系統的行為特征及評價機研究”(12YJC630025)；重慶市教委科學技術研究項目“云計算環境下考慮證據多維的AIS可信分級研究”(KJ1400905)

作者簡介：程平(1978—),男,重慶長壽人,博士后,重慶理工大學會計學院副教授,碩士生導師,云會計研究所所長,研究方向：云會計、會計大數據、財務決策。

doi:10.3969/j.issn.1674-8425(s).2016.07.012

中圖分類號：F232; F275

文獻標識碼：A

文章編號：1674-8425(2016)07-0080-09

The Influence of People, Data and System on the Quality of Accounting Information in Cloud Accounting Environment

CHENG Pinga,b

(a.Accounting School; b.Cloud Accounting Research Institute,Chongqing University of Technology, Chongqing 400054,China)

Abstract:In cloud accounting environment, the quality of accounting information is mainly influenced by factors such as people, data and systems etc. Based on the connotation of cloud accounting, an influence relation model of the quality of accounting information in cloud accounting environment is built. The impact on the quality of accounting information mechanism by accounting people, the accounting data and accounting information systems is analyzed in detail through model explanation. This study is expected to provide a new research perspective for the study of accounting information quality.

Key words:cloud accounting; accounting information system; accounting information quality; accounting data; accounting information

引用格式：程平.云會計環境下人、數據和系統對會計信息質量的影響[J].重慶理工大學學報(社會科學)，2016(7):80-88.

Citation format：CHENG Ping.The Influence of People, Data and System on the Quality of Accounting Information in Cloud Accounting Environment[J].Journal of Chongqing University of Technology(Social Science)，2016(7):80-88.