針對行政事業單位內部控制制度的研究分析

王麗

摘要：為了滿足行政事業單位增強自身財務管理能力的需求，2012年財政部頒發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》相關條例，要求從2014年1月1日起正式實施，這對于我國行政事業單位內部控制建設具有非常重要的現實意義。另外，相關內部控制條例的施行，加強了事業單位內部控制的力度，也更好的保護了事業單位的資產。實際工作中，行政事業單位出現了一些問題，這些問題削弱了行政單位的內部控制力度，嚴重影響了事業單位的工作，降低事業單位工作效率，這會間接影響到事業單位與預算部門的工作。因此，為了更好地管理行政部門的工作，我們需要采取措施改善事業單位的內部控制制度，加強事業單位內部控制的力度。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制 制度研究

一、行政事業單位內部控制的必要性

行政事業單位作為受托者，行使全國公民所賦予的權利，所以行政事業單位應當為公民辦事，實現公民的意愿。但是在現實工作中，行政事業單位與公民之間的目標存在一定的分歧，由于內部控制強制力不高，所以很多事后行政事業單位會損害公民的利益而保全自身的利益，但是這與行政事業單位設立的初衷相違背。為了更好的改善這種現象，讓行政事業單位更好地為人民服務，我們應當加強行政事業單位的內部控制，提升單位的管理標準，提高單位辦事效率，讓行政事業單位真正成為為人民群眾辦事的機構。以公共管理理論作為關鍵點，從財政方面來看，行政事業單位所使用的財政金額從屬于社會公眾，而從稅收角度出發，卻屬于所有納稅者。行政事業單位為公眾以及社會的公共服務，這代表著社會大眾的利益。相關部門需要增強內部控制，這也是在我國行政管理體制改革深化的進程中，順應社會公眾對政務陽光化的要求。從信息不對稱角度出發，受托者必須了解并掌握更多的企業信息，而委托者則處在十分不利的位置。所以，行政事業單位作為受托者必須通過揭露相關的內控信息，向委托者傳遞受托責任履行的實際狀況。隨著會計制度的改革和十三五綱要規劃的頒布，更加要求我們進行內部控制制度的改革和完善。

二、行政事業單位內部控制存在的主要問題

1.相關制度建設不夠完善

為了加強行政事業單位的內部控制建設，我國頒布了《會計法》、《內部會計控制規范》等文件，但是這些文件并不能構成一個完整的體系，還需要相關配套的法律法規進行補充，否則難以達到預期的效果。如果不盡快完善相關制度，很多單位無法從已有的制度中得到完整的指導方法，這很容易讓一些部門制定的方法出現問題，阻礙行政事業單位工作的正常進行。

2.內部控制觀念非常薄弱

一些行政事業單位會計人員，意識不到內部控制的重要性，難以積極主動建設好單位內部控制。在行政事業單位中，財權大多數都被掌握在主要領導干部手里，致使缺少建立內部控制的監督體制。與此同時，行政事業單位的員工從自身方面來講，也不愿意增加額外的工作量，很難主動實施內控舉措。

3.財務管理水平非常落后

當下一些行政事業單位尚未使用財務軟件處理會計信息，嚴重制約內部控制建設。還有一些行政事業單位本身就存在會計核算不規范、賬目不清晰、資產家底不清、內部管理混亂等問題，所以要盡快改革完善。

4.在重要決策中，事業單位缺少風險評估

隨著市場經濟的發展，很多事業單位也參與到市場經濟中。這些事業單位依靠單位中的活動參與到市場經濟中，但是一些事業單位存在急功近利、盲目追求利潤的現象，所以在進行重要決策的時候，將風險評估這一環節跳過，導致單位中的財務情況不斷惡化。

三、內部會計控制制度削弱的原因

1.會計工作者素質的參差不齊

在事業單位內部控制管理中，大多數人會認為，事業單位會計工作非常簡單，非財務管理專業的人也可以照樣干，因此對對于會計人員素質要求并不高。致使會計最為基礎的工作非常薄弱，加之對財務制度了解甚少，常常使得賬務處理混亂。還有一些會計人員的責任心很弱，認為只要領導簽字就可以支出并入賬，不能做到有效地監管。

2.內部控制制度機制的不完善

行政事業單位內領導干部的作用非常關鍵，領導干部在擔任相關職務的同時，應該充分了解工作原則和工作內容，以便更好的進行工作。但是很多事業單位的領導并干部沒有做到這一點，很多領導干部并不重視內部會計控制，單純的將內部會計控制解成不同規章制度的制定、裝訂、匯總，忽略了內控是一種業務動作過程中相互聯系、監管制衡的動態機制，忽略了權力的相互制衡，這就嚴重影響了會計工作的質量，影響資金的使用質量和效率。

四、改善行政事業單位內部控制的舉措

1.行政事業單位方面

第一，高層領導者的認識是內部控制建設的重要基礎。內控建設是對領導層的一種制約，內控的根本是把權力裝進制度的籠子，讓制度來監督權力的運行。這樣的方式既制約了他人，同時也制約了自己，可以更好的保證權力的使用效果。只有加強行政事業單位領導人對內部控制的重視，才能更好的引導員工積極參加內部控制建設的積極性，更好地進行行政事業單位的內部控制制度建設。

第二，健全的機構體系是內部控制的關鍵。內部控制建設最關鍵的是機構體系的健全，這就要求行政事業單位領導者要自覺起帶頭作用，主管內部控制的建設工作。領導人在內部控制建設中，要確定內部控制職能部門以及主要負責部門，保證各單位之間的溝通渠道的順暢，聯合各單位共同進行內部控制制度的建設。

第三，科學合理的設計是實施內部控制的關鍵。首先，內部控制要遵循全面性原則，保證全體成員的參與，保證全過程可以正確建設，不中斷，不跑偏。其次，內部控制要遵循重要性原則，著重于關注不同單位的重要經濟活動以及經濟活動中的核心風險。其三，內部控制要遵循平衡性原則，單位內部之間的部門管理、責任承擔、業務流程等方面構成互相制約以及互相監管。其四是內控建設要堅持契合性原則。可以充分借鑒國外發展的經驗，可是要構建具有中國特色的內控模式。不同區域所處于的單位發展情況也不盡相同，每個單位都要依照自身狀況創設自身的內部控制機制。

第四，信息系統的運用是內控建設的重要保障。在應對重復性質的常見業務等狀況時，信息化的內部控制很有可能比手工化更有力。所以，各部門倘若能依照自身的業務狀況，再依照風險點的不同，建立全面風險管理的信息模式，這樣一來，就能在很大程度上幫助各行政事業業單位進行內部控制原則。值得注意的是，信息系統的使用必須從長遠來看，以此來減少行政事業單位建設內控的成本。

2.國家方面

第一，國家須完善相關法律法規。目前，已頒布出臺的有關法則對規范提出了要求，就要是具有前瞻性的。只有建立在國家層面上對行政事業單位內部控制建設重視的前提下，才能引起各單位的重視。

第二，國家還必須頒布配套制度指引以及提供的政策培訓。嚴格通過政績考評以及財政、審計、紀檢等部門對行政事業單位內部控制狀況進行監督檢查，推進行政事業單位規范財務管理，增強內部控制。

綜上所述，加強行政事業單位的內部控制力度，可以更好防范財務風險，降低風險發生概率，保證行政事業單位工作的正常開展。同時，通過相關部門以及財務、監督人員的團結協作、共同努力，就一定可以實現行政事業單位的財務管理沿著健康、高效、穩定、持續的發展。

參考文獻

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