探析應(yīng)收賬款融資會(huì)計(jì)處理

楊霞

摘 要 伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與財(cái)務(wù)制度的改革，結(jié)合國(guó)家“新會(huì)計(jì)制度”的實(shí)施，應(yīng)收賬款融資已經(jīng)成為許多企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，獲取更多可周轉(zhuǎn)資金，許多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部融資方式的管理策略進(jìn)行了調(diào)整。因此，被企業(yè)所重視的應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)處理就顯得尤為重要。隨著應(yīng)收賬款在我國(guó)的企業(yè)中呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢(shì)，不能收回的應(yīng)收賬款也積累得越來(lái)越多，并且由于應(yīng)收賬款可變現(xiàn)性的不可預(yù)見(jiàn)的特點(diǎn)，使企業(yè)的資金壓力變得很大。應(yīng)收賬款融資不僅能解決企業(yè)融資難的問(wèn)題，還能夠進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理。本文通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款融資會(huì)計(jì)處理的研究，進(jìn)一步提出有利于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)處理方法及財(cái)務(wù)管理策略，從而有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞 應(yīng)收賬款 會(huì)計(jì)處理 融資

一、應(yīng)收賬款融資的概念及重要性

（一）應(yīng)收賬款融資的定義

應(yīng)收賬款融資，是指針對(duì)客戶因分期付款或者賒銷而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，申請(qǐng)融資的單位符合一定的條件，把應(yīng)收賬款出售或抵押給金融機(jī)構(gòu)，以此來(lái)獲取貨幣資金的一種短期融資行為。其中，應(yīng)收賬款融資中的金融機(jī)構(gòu)以銀行為主，該種融資行為實(shí)質(zhì)上是一種貸款的融資方式，銀行準(zhǔn)許的貸款額為應(yīng)收賬款的50%～90%。在企業(yè)把應(yīng)收賬款出售或抵押給銀行后，應(yīng)及時(shí)通知購(gòu)買方，并且購(gòu)買方有義務(wù)向銀行支付拖欠銷售方的賬款。應(yīng)收賬款融資方式主要分為應(yīng)收賬款抵押融資、應(yīng)收賬款證券化、應(yīng)收賬款讓售等。目前，企業(yè)主要通過(guò)應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款的方式向銀行申請(qǐng)融資，原因是該種應(yīng)收賬款融資方式給金融機(jī)構(gòu)提供了追索權(quán)。

（二）應(yīng)收賬款融資的重要性

應(yīng)收賬款融資給申請(qǐng)融資的企業(yè)帶來(lái)的影響非常大。第一，由于許多企業(yè)的應(yīng)收賬款賬期較長(zhǎng)，長(zhǎng)時(shí)間收不回賬款使企業(yè)資金的可周轉(zhuǎn)性大大降低，而應(yīng)收賬款融資可有效地縮短收款時(shí)間，同時(shí)又提升了資金運(yùn)作的速度。第二，有了銀行等融資金融機(jī)構(gòu)在中間協(xié)調(diào)，可以降低買賣雙方的交易成本，從而提高雙方的經(jīng)濟(jì)效益，銷售方不用再受到“要賬難”的困擾，很大程度上減少了人力的成本與由于收賬而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三，該種方式使銷售方的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)更加完善，金融機(jī)構(gòu)對(duì)于申請(qǐng)融資企業(yè)的應(yīng)收賬款履行了督促與監(jiān)督的職責(zé)，對(duì)企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)起著至關(guān)重要的作用。

二、應(yīng)收賬款融資會(huì)計(jì)處理方法及優(yōu)缺點(diǎn)

（一）應(yīng)收賬款融資會(huì)計(jì)處理方法

1.有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)收賬款抵押融資作為企業(yè)常用的融資方式，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方式如下：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款

其中“銀行存款”的金額是申請(qǐng)融資的企業(yè)從銀行貸款到的實(shí)際金額，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”即是產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)，“短期借款”為企業(yè)向銀行申請(qǐng)貸款的本金。申請(qǐng)融資的企業(yè)在進(jìn)行有追索權(quán)的融資時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移到銀行，最終的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者仍然是企業(yè)本身。

2.無(wú)追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)處理方法。作為無(wú)追索權(quán)典型融資方式的代表，應(yīng)收賬款讓售融資在企業(yè)申請(qǐng)融資時(shí)也是經(jīng)常會(huì)用到的一種集資方式。應(yīng)收賬款讓售是把應(yīng)收賬款的債權(quán)轉(zhuǎn)賣給銀行等融資機(jī)構(gòu)，該種融資方式的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者是銀行，因此，銀行沒(méi)有追索權(quán)。對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方式如下：

借：銀行存款

其他應(yīng)收款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款

營(yíng)業(yè)外收入

其中借方“銀行存款”的金額是申請(qǐng)融資的企業(yè)從銀行貸款到的實(shí)際金額，“其他應(yīng)收款”為銷售折扣現(xiàn)金折扣、壞賬準(zhǔn)備及預(yù)計(jì)可能會(huì)發(fā)生的銷售退回等費(fèi)用，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”即是產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)。“營(yíng)業(yè)外支出”指的是應(yīng)收賬款融資損失所帶來(lái)的損失，即實(shí)際的發(fā)生額小于原估計(jì)金額的部分。貸方的“應(yīng)收賬款”是實(shí)際追回的金額。“營(yíng)業(yè)外收入”指的是應(yīng)收賬款融資損失所產(chǎn)生的利得，即實(shí)際的發(fā)生額大于原估計(jì)金額的部分。

（二）應(yīng)收賬款融資會(huì)計(jì)處理方法的利弊

應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)處理方法遵循了《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)結(jié)合了財(cái)政部頒布的《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，應(yīng)收賬款融資會(huì)計(jì)處理方法的執(zhí)行提升了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一的、規(guī)范的、合理的、真實(shí)的有關(guān)應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)處理方式，滿足了企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的需要。

另一方面，上述會(huì)計(jì)處理方法存在的弊端是不容忽視的。第一，關(guān)于有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)處理中，申請(qǐng)融資的企業(yè)賬面的資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加了一筆，雖然金額是相近的，但從資產(chǎn)或負(fù)債單一的角度來(lái)看，會(huì)影響企業(yè)投資的判斷力，某種程度上來(lái)說(shuō)，會(huì)阻礙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第二，關(guān)于無(wú)追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)處理中，“營(yíng)業(yè)外支出”與“營(yíng)業(yè)外收入”在該種會(huì)計(jì)處理方法中作為應(yīng)收賬款融資損失是不合理的。因?yàn)椤盃I(yíng)業(yè)外收支”是與企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的利得與損失，應(yīng)收賬款融資的損益與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用無(wú)關(guān)。由于企業(yè)通過(guò)應(yīng)收賬款融資所取得的融資資金是用于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)的，所以，應(yīng)收賬款融資所產(chǎn)生的損益應(yīng)記到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中，而不是“營(yíng)業(yè)外收入”與“營(yíng)業(yè)外支出”中。但實(shí)際上，由于應(yīng)收賬款融資所產(chǎn)生的費(fèi)用不會(huì)形成銀行利息，所以在會(huì)計(jì)處理方法上不會(huì)記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，這也是非常矛盾的一點(diǎn)。

三、應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款融資會(huì)計(jì)處理方法弊端的相關(guān)策略

要避免應(yīng)收賬款融資會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)及銀行帶來(lái)的不良影響。首先要強(qiáng)化企業(yè)的信息披露，提高融資企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，進(jìn)一步減少融資成本。

其次，要選取專業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)處理應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)，前期要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)化的培訓(xùn)，在會(huì)計(jì)人員完全熟練業(yè)務(wù)的處理后，企業(yè)管理人員也要對(duì)其進(jìn)行定期的考核，做到嚴(yán)格掌控國(guó)家財(cái)務(wù)制度。建立健全的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度也是企業(yè)勢(shì)在必行的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，財(cái)務(wù)人員的工作一旦出現(xiàn)了紕漏，就可能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不良的影響，甚至造成重大的損失，同時(shí)也會(huì)一定程度地影響企業(yè)應(yīng)收賬款融資情況。

除此之外，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)應(yīng)重視的一個(gè)問(wèn)題。對(duì)于購(gòu)買方的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的考察是很重要的。在合作之前，應(yīng)詳細(xì)調(diào)查客戶的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作能力與實(shí)際回款情況，盡量選擇“信譽(yù)好”的客戶合作。這樣不僅能使應(yīng)收賬款的收回時(shí)間縮短，也會(huì)促進(jìn)企業(yè)與銀行之間的應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。

最后，國(guó)家應(yīng)該建立完善的財(cái)務(wù)制度，由于賬款融資會(huì)計(jì)處理方法仍然存在很多的問(wèn)題與矛盾之處，而由于會(huì)計(jì)“實(shí)質(zhì)重于形式”的特點(diǎn)，有些記賬方法是不合理的。所以，僅僅是企業(yè)單方面的努力是不夠的，國(guó)家的調(diào)控必不可少。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)查閱與整理文獻(xiàn)，本文得出以下結(jié)論：應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)提升了企業(yè)的資產(chǎn)利用率，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)變得靈活起來(lái)，同時(shí)也降低了由于賒銷所帶來(lái)的負(fù)面影響，使企業(yè)應(yīng)收賬款得到了有效的管理，降低了企業(yè)所面臨的部分金融風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作也離不開(kāi)應(yīng)收賬款融資。與此同時(shí)，應(yīng)該建立健全財(cái)務(wù)制度，只有國(guó)家建立合理健全的相關(guān)制度，統(tǒng)一會(huì)計(jì)人員在處理應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)保護(hù)金融機(jī)構(gòu)的利益，為銀行與企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，才能使企業(yè)真正發(fā)展壯大。

（作者單位為惠州城市職業(yè)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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