支持小微企業發展的財稅政策理論依據及作用機制分析

孫迎芬

支持小微企業發展的財稅政策理論依據及作用機制分析

孫迎芬

小微企業是增加就業、穩定社會、繁榮經濟、改善民生、推動創新的根本。在眾多和小微企業發展相關的政策中，財稅政策發揮著不可替代的作用。文章通過闡述支持小微企業發展的財稅政策理論依據，梳理我國近年來出臺的相關財稅政策，分析其作用機制，并評價相應的政策效果。

小微企業；財稅政策；政策效果

小微企業由于在技術創新、解決就業、拉動經濟增長、穩定社會發展等方面的重要貢獻，不論在發達國家還是發展中國家都予以高度關注。財稅政策在推動經濟的發展的基礎上還有利于整個社會的發展進步，有效發揮著重要的作用。很多國家通過制定各種財稅政策來幫扶、支持小微企業的發展。

一、支持小微企業發展的稅政策理論依據

（一）國外關于小微企業發展的財政政策理論研究

盡管各國界定小微企業的標準并不相同，但在致力于發展小微企業上卻形成了基本一致的共識，比較具有代表性的國家有美國、日本和法國。這些國家一方面通過完善立法來保障小微企業的發展，另一方面依托行業組織包括中介組織促進小微型企業的發展，建立了相對完善的、多層次的小微企業政策服務體系。小微企業是各國政策研究和分析的重要主題。

著名經濟學家拉弗研究出了“拉弗曲線”，主要是針對稅率和政府的稅收收入、經濟增長存在的關系進行了探討和研究，從而能夠有效指導對微小企業實施減稅政策的，也為其政策的實施提供了一定的借鑒和參考。不同于大型企業，小微企業由于本身對稅收有著較為突出的敏銳度，從而使減稅能從真正意義上推動企業的經濟發展。

世界銀行的觀點是，小微企業可以實現有利的市場競爭力，培養企業家的的精神，提升經濟的增長速度，提升全要素生產率等；因而，政府理應支持小微企業發展；小微企業具有勞動力密集型的特點，在吸納就業方面的作用十分明顯和重要，是減少貧困的手段之一。歐盟的觀點是，小微企業作為促進歐洲經濟的重要動力，將會有助于產生現代的企業家的創新精神以及投資手段，推動整體經濟的穩步增長。

（二）我國對小微企業發展的相關理論研究

我國對小微企業發展的相關理論研究起步較晚，2011年7月工信部等四部委聯合印發了《中小企業劃型標準規定》，微型企業的研究也是第一次被提出來，對小微企業發展問題的研究才日益被重視。黃澤先、曾令華等認為微小企業發展最主要的邊際貢獻是有助于經濟效率的提高，在促進技術和制度創新、分配制度優化、消費結構合理化方面也有很重要的作用；董艷玲認為貨幣政策會通過大企業傳導機制對小微企業的資金鏈和市場業務產生影響，應利用財政政策和差異化貨幣政策緩解小微企業困境；封衛強認為小微企業的健康發展需要突破體制障礙，在政策上得到支持，各省市財政、稅務、金融、科技與公共服務等多個部門，應共同推動對小微企業扶持政策的制定和貫徹落實；吳菊、張慧則認為，促進小微企業發展的財稅政策，在于整體稅費負擔或宏觀稅負的降低，最重要的是，政策要長期穩定，給企業以穩定的預期，便于有助于企業的合理的規劃，從而促進其穩定持續的發展。

二、我國對小微企業發展給予政策上的支持的主要財稅政策

小微企業的發展和我國的經濟發展以及社會的進步都有著緊密的聯系。不僅可以提升就業率，推動經濟的增長，同時還對現代社會的的健康穩定具有重要的意義。黨的十八大報告明確提出“毫不動搖鼓勵、支持、引導非公有制經濟發展，保證各種所有制經濟依法平等使用生產要素、公平參與市場競爭、同等受到法律保護”、“給予小微企業尤其是科技型小微企業的大力支持”。財稅政策在國家促進小微企業發展的一系列政策體系中發揮著重要的作用。近年來中央及地方各級財政部門對黨中央以及國務院的決策進行嚴格的落實，通過對財務體系進行有效的完善，深化稅收制度的改革，在此基礎上，積極扶持小微企業，并給予其政策上以及資金方面的幫助，通過稅費優惠、資金支持、政府采購、公共服務等途徑，進一步完善小微企業的財稅政策體系。

（一）加大稅收政策的支持力度，減輕小微企業稅收壓力

1.流轉稅優惠

（1）提高增值稅、營業稅起征點

2014年9月25日，財稅〔2014〕71號規定自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；對月營業額2萬元至3萬元的營業稅納稅人，免征營業稅。

（2）合理簡并增值稅納稅人申報繳稅次數

2016年2月1日，國家稅務總局發布《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》，公告規定，增值稅小規模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業建設費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季申報。納稅人要求不實行按季申報的，由主管稅務機關根據其應納稅額大小核定納稅期限。隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加免于零申報。

2.所得稅優惠

（1）企業所得稅優惠政策

財稅〔2015〕99號規定自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。所謂小型微利企業，是指和《中華人民共和國企業所得稅法》中的內容完全符合的的小型微利企業。

（2）加速折舊政策

財稅〔2014〕75號規定，對生物藥品制造業等六個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2015年1 月1日，這一政策實施范圍又進一步擴大到對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業。

除此而外，還有一些間接性的稅收減免政策，如自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅，鼓勵金融機構信貸支持小微企業。針對持《就業失業登記證》符合條件的人員、隨軍家屬、自主擇業的軍隊轉業干部、城鎮退役士兵等特殊群體的自主創業，也給予了稅收優惠政策。

（二）加大對行政事業性收費的清理力度，營造小微企業良好的發展環境

自從2010年，根據國務院的規定，有關部門將收費清理得以有效地落實，對于那些沒有按照相關制度規定、沒有走正常程序的收費行為進行嚴格取締，從而使企業的資金壓力得到了一定程度上的緩解，為企業創造了一片健康穩定的發展環境，推動企業穩定快速的發展。到2015年，各省份對345項行政事業性收費實施取消或者停征，使77項行政事業性收費都有了大幅度的降低。

（三）設置中小企業發展專項資金，助力小微企業轉型升級

對于當下中小企業的實際發展情況，分別以國家宏觀經濟和產業發展的的規劃為指導，我國財政機構針對中小企業設置了創新基金的相關政策，通過無償資助、貸款貼息的優惠途徑，給與中小企業技術的研發方面的扶持，推動其向著科技化產業轉變，使其集資的途徑更加多元化，建立屬于自身特色的企業文化，提升市場競爭力，為其營造一片穩定安全的發展環境。2015年中央財政通過整合出資150億元，吸引民企和國企、金融機構、地方政府共同參與，最終形成總規模600億元的基金，重點支持初創型中小企業。

（四）實施政府采購政策，創造小微企業的市場發展的優勢

2011年12月29日，財政部、工業和信息化部制定了《政府采購促進中小企業發展暫行辦法》，規定自2012 年1月1日起，采取預留采購份額、評審優惠、鼓勵聯合體投標和分包等措施，對中小企業的采購工作實施政府干預的方式，借助計劃管理、合同管理、報告和公開制度、信息化建設等措施為其保駕護航。按照暫行辦法，對大中型企業與小微企業實施稅收優惠活動，小微企業合同金額超過30%的，可給予聯合體2%-3%的價格扣除。同時，財政部分別在中央本級和北京、黑龍江、江蘇、湖南、河南、山東、陜西等省（市）等地開展暫定為期2年政府采購信用擔保試點。

（五）規范小企業會計行為，加強代理記賬管理

2011年10月18日，財政部制定頒布了《小企業會計準則》，為確保小企業會計準則貫徹實施到位，財政部會同工信部、國家稅務總局、國家工商總局、銀監會聯合發布了《關于貫徹實施〈小企業會計準則〉的指導意見》，每個部門明確自身的責任，明確分工，建立準則實施聯動機制，推動小微企業的發展和進步。加大力度對代理記賬機構實施管理，使普查工作遍布于在全國各地，從而建立統一的代理記賬數據庫。2016年2月16日財政部適時修訂了《代理記賬管理辦法》并決定于2016年5月1日起施行。

三、支持小微企業發展的財稅政策作用機制分析及效果評價

通過稅收優惠、行政事業性收費減免、專業資金扶持、實行政策采購、會計行為規范一系列政策，助力小微企業爬坡過坎，得益于這些政策，小微企業發展活力迸發，持續向好。大數據顯示，截至2015年底，全國辦理稅務登記的小型微利企業約1174萬戶，其中2015年新辦255萬戶，占21%。在經濟下行壓力較大的情況下，受益于稅收優惠等財稅政策，2015年1至4季度，小微企業盈利面分別22.38%、22.54%、22.85%和28.92%，經營總體上保持穩定向好。

（一）政策作用機制（見圖1）

（二）政策作用效果的分析

1.采取稅收優惠政策，為小微企業送福利。現階段，政府主要通過稅收優惠的途徑來實現對微小企業的政策上的幫助。稅收政策就是借助收入效應、替代效應從而對小微企業的行為予以作用。大數據顯示，2015年小微企業獲得了高達千億元的減稅“紅包”，減稅在給小微企業帶來福音的同時，也對市場釋放出積極的信號。以小型微利企業所得稅優惠政策為例，據蘇州市國稅局數據顯示，2015年，蘇州市符合小型微利企業條件的戶數為203769戶，其中盈利戶數為63161戶，盈利面為31%。享受小微企業所得稅優惠的企業為63141戶，享受其他所得稅優惠的20戶，政策實際受惠面為100%，實際減免所得稅56161.66萬元，戶均減免稅額0.89萬元。但是，從我國目前實施的稅收優惠政策來看，主要以免稅、減稅和稅率優惠等途徑實現稅收優惠，這和直接的優惠方式和稅前抵扣、投資抵稅等途徑相比，主要突出事后優惠，受到很大的限制。而采用間接優惠的形式將對企業的經營決策大有裨益。

圖1　財稅政策促進小微企業發展的作用機制示意圖

2.加大力度實施收費整頓，減輕資金壓力。2012年至今，共有超過300項行政事業性收費被免征或者取消，總共達到人民幣300億元。切實減輕了小微企業負擔，優化了小微企業生產經營環境。從2015年開始，江蘇省對58項行政事業性的收費都責令其停止，7項行政事業性收費被取消，可以使企業和社會免受7.32億元的經濟壓力；征收8項行政事業性收費被暫停，可以使企業和社會免受1.47億元的經濟壓力；對小微企業免征43項行政事業性收費，可以使企業免受12.21億元的經濟壓力。但從調研實際情況來看，國家推行給企業減負是好事情，但更要重視政策的落實情況，有些國家已經取消的行政事業性收費，在不少地方仍在執行，因此，對于行政事業性收費的減免應該更重視如何落實到位。

3.設置專項資金，有效平衡資金的支持。隨著我國財政對中小企業資金扶持力度的擴大，2008年，其資金共計49.9億，到2013年，已達到150億，2014年，中小企業專項資金總規模達115億元，2015年中央財政通過整合出資150億元，在政府的支持下，設置了專項引導資金，由以往的的省級單位不斷擴大到市級區級單位。不過，各項財政專項資金雖然短期內能緩解企業臨時性困難，但長期看，對小微企業的創新精神及進取意識是不利的。同時，專項資金規模有限，相對于數量眾多的小微企業來說，無異于杯水車薪，大多數小微企業享受不到財政資金的資助。

4.加大政府對采購工作的干預，促進市場競爭力。使小微企業能夠在采購領域中享有一定的優先權，政府的采購項目如果沒有超過預算金額，就必須選擇小微企業進行采購，在一定的程度上對使其投標的保證金進行合理的控制、并大力提倡這類企業在投標擔保的基礎上積極參與到政府采購中，并切實做好履約擔保和融資擔保各項服務。相關調查研究顯示，2014年政府采購合同授予中小企業的總采購額為13179.7億元，占采購總規模的76.2%，其中，授予小微企業的采購額為6020.8億元，占授予中小微企業總采購額的45.7%。政府部門應該對這些企業給予相應的政策支持，給他們提供更多的采購路徑，從而使其和大型企業都同時在采購中享有同樣的優勢條件，推動小微企業的發展和進步。

5.代理記賬促服務。《小企業會計準則》的頒布及《代理記賬管理辦法》的修訂與施行，有利于提升小微企業管理水平，將企業的經濟運行情況以及財務的管理真實的反映出來，從而使小微企業將相關的法律法規進行有效的落實，加強會計信息質量水平，從而有效保證企業進入到一個穩定的稅收和融資環境中來。但鑒于部分小微企業對國家相關財稅政策了解不足、會計核算水平不高的現狀，需要通過“財政出資、中介服務、企業受益”方式，為小微企業提供代理記賬服務。如江蘇省揚州市2015年試行財政出資為市區政策性扶持的初創期小微企業購買代理記賬服務，政府采購部門負責進行招標工作，在眾多企業中選出13個代理機構，委派其擔任小微企業的記賬定點服務商，其和財政部門、小微企業三者進行相關合同的簽訂后，對自身的職責和相關的權利義務有了準確的定位，推動小微企業健康、持續發展，培植后續稅源。

一國經濟要做大做強，不僅需要“頂天立地”的大企業，更需要“鋪天蓋地”的小微企業。實施國家“抓大扶小”的戰略思想和體制機制方面的創新，通過實質性的改革，是推動小微企業發展的長效之道。各級財政、稅務部門應當為小微企業送政策、送服務，促進各項財稅政策真正落到實處。

基企項目：

本文為江蘇高校哲學社會科學研究項目《支持小微企業發展的財稅政策研究》（項目批準號2015SJB282）階段性成果。

［1］張青.扶持小微企業發展的國際經驗及對我國的啟示［J］.人力資源管理，2015（03）9-10.

［2］任強，楊金亮.新常態下支持小微企業發展的國際經驗借鑒［J］.稅務研究，2015（05）13-18.

［3］于洪.創新型中小微企業的財稅支持政策研究［J］.稅務研究，2015（05）19-22.

（作者單位：江蘇經貿職業技術學院）