我國中小企業利潤操縱手段及原因分析

王田甜

我國中小企業利潤操縱手段及原因分析

王田甜

利潤操縱在中小企業也早已成為普遍現象，但相對的應對措施并不完善，本文首先對我國中小企業利潤操縱常用手段和原因進行解讀，并以博元投資為例，對其利潤操縱進行介紹，最后針對中小企業利潤操縱提出一系列的應對措施，希望對我國中小企業的發展及國民經濟的穩定具有借鑒意義。

中小企業；利潤操縱；原因分析；應對策略

企業的財務報表應該真實、公允的反應企業的財務狀況和經營成果，但是由于多種原因，企業經常會對自身利潤進行操縱。利潤操縱即是指企業的管理者利用其信息優勢等，借助一定的會計技術，采用正當或者不正當的手段對企業對外報告的利潤成果進行控制和修改，導致企業會計利潤虛增或者虛減，以獲得私人利益的行為。

一、中小企業利潤操縱的手段

（一）通過往來賬項進行利潤操縱

往來賬項是最常用的利潤操縱的手段。利用應收賬款調節利潤的方法主要有虛假銷售，通過虛增或者虛減應收賬款，增加或減少銷售收入。然后，還有推遲應付賬款的支付。實際操作中，企業開出缺乏有效文件的應付票據，并計入應付賬款，通過對應付票據的管理實現虛增企業利潤的目的。除此之外，對預收賬款進行管理，在產品已經實現銷售后，不立即對預收賬款進行處理，通過將預收賬款掛賬等方式來虛減當期利潤。

（二）通過收入確認進行利潤操縱

企業利用收入確定來進行利潤操縱的手段主要有提前確認收入，在產品的風險和報酬沒有完全轉移就確認收入，主要目的在于避免虧損或者虛增利潤；還可以延遲確認企業收入，本期已確認產品風險和報酬完全轉移，但是不確認收入，通過這種方法減少本期利潤。還有創造收入事項，如放寬信用政策，增加并不能盡快收到現金的利潤；虛開銷售發票，虛構銷售收入，或者對開增值稅發票等。

（三）通過會計事項變更進行利潤操縱

利用固定資產的折舊年限和折舊方法進行利潤操作，將年數總和法改為直線折舊法，則當期利潤會增加，并且不影響納稅情況，管理者可以通過固定資產的使用年限調整來操縱企業的利潤，尤其是廠房等，金額巨大。此外，企業存貨計價方法的選擇，以及企業壞賬準備的計提標準的變更也可以用作利潤操縱的手段。

二、我國中小企業利潤操縱的原因分析

（一）外部客觀環境的影響

1.法制體系不完善，監管不嚴。我國中小企業眾多，缺乏嚴格的規章制度和工作流程，內部審計和有關的防弊措施不完善，而且不需要進行信息披露，不論是內部治理法規和外部監督力量均不強。并且我國會計準則雖然經過多次修訂，但依舊存在很多說法不明確、意義模棱兩可的地方以及會計準則并未覆蓋到的地方，這給企業利潤操縱帶來了客觀條件。

2.經濟形勢緊張，資金籌集困難。中小企業由于其高成長高風險的特性，導致其在資本市場融資較為困難，借款條件苛刻。企業通過粉飾自己的業績，使得企業看起來盈利能力及發展能力較強，從而降低融資成本，獲得更多的資金來謀求企業的長期發展。

3.國家政策要求。國家為了扶持中小企業及高新技術企業的發展也發布了一些的優惠政策，這些優惠政策的給予條件也是與企業的業績息息相關，達到相應的標準才能獲得。且當企業利潤較高時，會繳納更多稅金，企業利用一定的會計方法來減少本公司的賬面收益，從而避免更為嚴格的監管和稅收政策。

（二）內部管理因素

1.獲得上市。我國公司法對企業上市標準有嚴格的規定，要求企業上市前三個會計年度的凈利潤必須為正，有很多企業由于經營擴張等原因導致凈利潤并不能滿足企業上市的需求。所以企業會利用會計政策，使用更改會計核算方法等手段，對本公司的利潤進行調整。

2.獲取私利。企業為解決委托代理問題，會采取一些激勵措施，包括股權激勵及提成等。激勵的主要手段一般為當公司的業績達到一定的標準，企業的經營者便可以獲取額外的收入。而這個標準一般都用財務指標進行衡量，企業的經營者為了獲取這些額外利益，可能會采取利潤操縱的手段來獲取額外的收入。除了虛增本年利潤，還可以進行利潤轉移以獲得未來會計期間的潛在收入。

3.管理者更替。我國企業的很多高級管理者同時也具有政治官員的身份，當其退休時公司的業績可觀，則其政治仕途也會更加順利。管理者為了能夠更快的使企業的業績得到增長，證明自己的經營能力，通常也會采取注銷不良資產等方法來改善企業的經營業績。

4.稅務籌劃。所得稅政策的驅動是利潤操縱最為主要的因素，企業降低報告期的利潤可以減少稅收或者延緩稅收，由于通貨膨脹、資金的時間價值及稅收金額的巨大，緩交稅賦可以給企業帶來相當可觀的收益。

三、案例分析——以博元投資為例

（一）案例公司簡介

珠海市博元投資股份有限公司在2016年5月13日正式被證監會摘牌，成為中國首家被退市的上市公司。博元投資是一家經營投資咨詢與管理、實業投資、商業批發零售、創業投資的綜合公司，于1988年創立并于1990年在上交所掛牌上市，表1為退市博元歷史利潤表，可以看出公司自2005和2006年經營利潤連續兩年為負，公司成為ST股。2007-2008年公司扭虧為盈，但利潤較小，且在2009年繼續出現5.8億的巨額虧損，在2010年則僅有幾百萬的利潤。此時便可以看出公司財務狀況已捉襟見肘，這時的利潤很有可能是經過調整的。從2011年至2015年公司利潤則時升時降，勉強維持公司上市，但總額依舊是虧損。

表1　退市博元歷史利潤表　單位：元

（二）利潤操縱方式

表2　博元投資主要業績指標　單位：元

2011-2012年應收票據大幅增加，但在2013卻一舉變為零，說明2011-2012年公司可能購買虛假票據進行利潤操縱，在2012年底所有票據都已進行背書轉讓。其次，應收票據和應收賬款連續兩年大幅大于營業總收入，這顯然也不合理。最后企業的2011年和2012年應收票據和營業收入大幅增加，但是經營活動現金流入量卻大幅下降，這也進一步說明企業的財務報表可能存在虛假報告，利潤操縱的方式主要為虛增應收票據和應收賬款。

（三）利潤操縱原因分析

博元投資退市的直接原因是為了掩蓋“2011年4月29日公告的控股股東華信泰已經履行及代付的股改業績承諾資金3.8億元并未真實履行到位”這一事實，但從根本原因進行分析，公司從2005年開始財務經營狀況一直不好，在2007年成為帶帽公司，而且一直無法摘除，公司為了維持上市必須使得財務利潤為正，所以便進行了一系列的利潤操縱行為。

四、中小企業利潤操縱的應對對策

（一）建立健全相關法規

近年來，我國不斷完善會計相關的準則，并出臺了企業內部控制制度，公司治理的法律法規，但仍然存在著不少的問題。現有的會計政策允許企業在會計確認和計量時具有多重選擇，規定不夠具體明確，這給企業的利潤操縱留下了較大的空間。并且在稅收和貸款方面應該給予中小企業一定額政策扶持和優惠政策，解決中小企業融資難、稅賦高的問題，從根源上杜絕利潤操縱的發生。同時，政府對于企業利潤操縱會計造假等事項的要有具體的嚴格的處罰措施，來約束這些行為的發生。

（二）完善中小企業內部控制制度

中小企業內部結構混亂，權利集中、監管不嚴格，容易導致內幕交易和轉移資產的現象發生。應該建立完善中小企業的治理結構，平衡經營者和所有者之前的關系，避免經營者利用其信息優勢操縱公司利潤以謀取私利。企業對于內部進行會計造假利潤操縱的人員要有嚴厲的懲罰措施，如取消其準入資格等。

（三）控制關聯交易

企業通過收購、關聯交易進行利潤操縱及資產轉移早已成為普遍現象，我國對于企業的關聯交易應該進行嚴格的控制和審查。對于影響企業經營發展的重大的關聯交易應加強企業的信息披露，對其交易的詳細情況要進行披露；并且對超出常規理解的事項作出解釋。

五、結論

我國中小企業的利潤操縱，其原因多種多樣，主要有外部客觀環境的影響，還有內部主觀因素的影響，我們需要從其根源入手來進行控制和解決利潤操縱問題，需要我們會計人員、管理當局及企業的共同努力來實現，本文主要從完善法律制度、加強公司內部治理、提升企業會計人員素質、控制關聯交易等方面提出解決措施，希望對我國中小企業的治理和發展具有實際意義。

［1］陳慧慧.中小企業利潤操縱的會計手段及案例分析［J］.會計之友旬刊，2011（13）.

［2］葉長亮.基于前景理論的我國中小企業利潤操縱行為研究［D］.湖南工業大學，2013.

［3］安華.中小企業利潤操縱的手段及對策探討［J］.商業會計，2013，23：97-98.

（作者單位：中南財經政法大學）