作業成本法在企業管理中的應用

原小鬧

作業成本法在企業管理中的應用

原小鬧

本文在闡述作業成本法興起的背景、原理的基礎上，結合實際探討了作業成本法在企業管理中的應用方向，總結了作業成本法應用的優勢以及實施過程中需要注意的問題，旨在為提高企業管理水平提供參考。

作業成本法；企業管理；優勢

一、作業成本法興起的背景

隨著高科技產業的興起，企業的制造環境較之傳統的制造環境發生了很大變化，原有的成本分攤方法已經不能滿足企業成本管理的需求，在此背景下，作業成本法就應運而生。作業成本法最早起源于20世紀30年代，由美國斯托布斯研究發明的，90年代以來在歐美得到了廣泛應用。作業成本法是在兩個根本經濟因素（技術進步與市場競爭）下產生的產物，在制造業、服務業、國防工業、金融業中都得到了應用。當前，我國對作業成本法的應用也得到了發展，盡管將其深入應用到企業管理中還存在較大的限制，但將作業成本法的計算制度，包括價值鏈、全面質量管理、零存貨等新觀念、思維、技術應用到企業管理中，可發揮較大的益處。

二、作業成本法的原理及其在企業管理中的應用

（一）作業成本法的原理

作業成本法是以作業為基礎，通過對成本動因進行分析來計算產品成本，并為企業作業成本管理提供更為相關和準確的成本信息的一種成本核算方法。

下面通過例子來說明，作業成本法與傳統成本法的優缺點：

某公司本月生產A、B兩種產品，其中A產品生產批量大，工藝流程簡單；B生產批量小，但工藝過程復雜。具體資料見下表1：

表1　

要求：

1.根據表1資料運用傳統成本法按直接人工工時分配分別計算A、B兩種產品應分配的制造費用及單位成本。

2.根據表1資料運用作業成本法分別計算A、B兩種產品應分配的制造費用及單位成本。

3.分析A、B兩種產品在2種不同方法下所分配的制造費用及單位產品成本的原因。

車間根據成本性質劃分作業中心，具體如下表2：

表2　

下面列出具體計算過程：

1.傳統成本法下A、B兩產品分別應該承擔的制造費用及單位成本

制造費用分配率=245000/（90000+10000）=2.45（元/工時）

A產品應承擔制造費用=2.45×90000/4000=55.125（元）

B產品應承擔制造費用=2.45×10000/2000=12.25（元）

A產品單位成本=24+10+55.125=89.125（元）

B產品單位成本=28+15+12.25=55.25（元）

2.作業成本法下A、B產品應承擔的制造費用及單位成本（表3）：

表3　

A產品應承擔制造費用=176000/4000=44（元）

B產品應承擔制造費用=69000/2000=34.5（元）

A產品單位成本=24+10+44=78（元）

B產品單位成本=28+15+34.5=77.5（元）

3、通過數據對比可以看出A、B兩種產品應承擔的制造費用及單位產品成本差異較大，其原因在于傳統成本法和作業成本法這兩種方法在間接費用歸集的方法和分配基礎的選擇上有重大差別。

三、作業成本法應用優勢及需要注意的問題

（一）優勢

作業成本法是一種將作業作為基礎，對各主要間接費用分配進行成本分配的成本計算方法。作業成本法將某個總量（如人工總量等）作為基礎，計算統一的間接費用分配率，并對間接費用做出合理的分配，是傳統成本計算方法的一種革新。其目標在于，對作業成本、產品成本目標做出正確的分析，最大程度的確保成本計算結果的真實性，可為管理部門提供更加客觀、真實的決策需要。

（二）作業成本法應用中需要注意的問題

第一，企業應對作業成本法有較為全面的認識，明確作業成本法管理的核心內容，明確其目的并不僅僅在于計算產品的直接成本，還包括了對各種作業消耗資源的成本計算。因此，企業實施作業成本管理過程中，應嚴格遵循效益原則，確保成本與效益二者之間的平衡。第二，作業成本法有一定的主觀性，其主要體現在：在對作業進行確認的過程中，需要選擇成本動因，由于會計人員并不相同，因此確認與選擇結果也并不完全相同，這就使得作業成本法這種主觀隨意性會造成最終結果與實際出現偏差。第三，企業管理中實施作業成本法時，首先應獲得企業管理層級的統一，并對員工加強培訓，提升企業員工的整體素質，為作業成本法操作的有效性提供保障，避免各種因素產生的阻力，發揮作業成本法的最大價值，達到節約成本，提高生產率的目的。

四、結束語

通過上文可知，盡管作業成本法來源于西方，我國企業生存環境與之西方存在一定的差別，但作業成本法作為一種先進的管理方法，在我國部分企業中也同樣適用。通過作業成本法在企業管理中的使用，是使企業的管理觀念，經營環境發生了變化，其運用優勢也是顯而易見的，使成本計算的準確性大大提高，可顯著的提高企業的管理水平以及市場競爭力。

［1］左文.作業成本法在企業成本管理中的應用［J］.知識經濟，2015，（4）：115-116.

［2］劉重，趙雪.探析作業成本法的優缺點［J］.商場現代化，2010，（2）：29.

（作者單位：河南金利金鉛集團有限公司）