基于職業能力培養的管理會計教學重構

文/李偉

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基于職業能力培養的管理會計教學重構

文/李偉

國際經濟環境的劇烈變化、公允價值的引入、集團企業發展中的分權控制以及多種管理會計工具的出現都對管理會計人員提出了新的挑戰。為此，管理會計人員應當建立包括技術勝任能力、職業創新能力、跨文化溝通與交流能力、職業道德勝任能力和持續學習能力為核心的五位一體的職業能力體系。基于職業能力的培養，管理會計教學中應采取優化教學體系，整合教學內容，引進新的教學方式和建立校內外雙重實驗實踐基地等多種舉措，共同推進管理會計人才培養邁上新臺階。

職業能力；管理會計；教學改革

我國已進入經濟發展的新時期，經濟結構性改革任務繁重，對內，企業面臨去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板的重要任務；對外，我國企業越來越面臨國際市場的競爭壓力，和巨型跨國企業同臺競技將成為常態。在此背景下，精細化成本計量、卓有成效的成本控制、依據宏觀環境和企業優勢的戰略化投資、不同業務類型的現金流互補、責任中心和業績考核都成為工作的重心。企業對會計信息的需求也將不局限于歷史財務信息的總結，更加面向未來，面向價值的增值。以預測、決策、計劃、控制、評價和系統性財務戰略規劃為核心的管理會計將日益成為財務工作的重心。正如日本上世紀經濟崛起時在成本管理領域創造出諸如零庫存管理、精益生產方式、目標成本法等方法幫助日本企業削減成本以低價和優質與西方企業競爭一樣，我國經濟的發展和企業的崛起也必然要求管理會計方法的創新、運用和管理會計人才的大量培育。2014年財政部發布了《全面推進管理會計體系建設的指導意見》，明確提出推進管理會計人才的隊伍建設以應對我國管理會計人才匱乏的現狀。因此，構建管理會計人員的職業能力框架，并在教學中對這些能力進行培養，成為會計實務和理論工作者面臨的重要課題。

一、我國管理會計人員面臨的挑戰

（一）國際經濟環境的變化更加劇烈

近年來，國際經濟環境變化激烈，不同經濟體分化明顯，金融市場波動增大。發達經濟體總體經濟回升，而新興經濟體增速回落，即使在發達經濟體內部也出現析和全面預算都需要對企業利潤進行分析，然而財務會計中公允價值的引入也會給管理會計的分析和預測帶來挑戰。Bath（2004）指出計量差錯、經濟內在波動和混合計量是公允價值擴大報表波動的三大途徑。Wallison（2008）也指出公允價值會計在經濟衰退時造成資產價格的非理性下跌，在經濟繁榮時制造資產泡沫。國際

美國經濟增長快而歐元區和日本增速緩慢，通脹壓力大的問題。經濟走勢的分化和周期的不同步造成美元資產收益率上升和美元匯率走強，引發國際債市、匯市、股市和大宗商品市場的持續調整和波動。經濟和金融環境的劇烈變化對預測企業利潤和現金、控制成本和進行投資的企業管理會計人員提出巨大挑戰：投資收益的不確定性增大、資金鏈斷裂的可能性提高、企業資源和能力的稀缺性和獨特性受損。

（二）公允價值引入造成的利潤波動

管理會計的長期經營決策、預測分貨幣基金組織（IMF）（2008）通過模擬比較的研究方法發現應用公允價值計量的負債比例增大，當與金融市場的額外流動性缺乏結合時，公允價值的財務會計框架放大了資本的周期性波動。

（三）集團企業發展過程中的分權控制

面對國際市場的競爭時，組建大的企業集團和跨國經營將成為很多企業走出去的重要選擇。然而面對國際經濟形勢的激烈變化，集團經營中的分權治理問題暴露。如何使集團內的企業形成一個戰略總體，而不是僅僅追求自身企業的利潤，這及涉及到管理會計中的利潤中心的劃分和業績考核問題，也同時涉及到管理控制系統的構建、戰略成本管理及公司治理結構問題，而這些也正是現在管理會計能力的薄弱環節。

（四）多樣的管理會計工具與企業的契合

管理會計的發展已經形成了豐富多樣的管理會計工具，并在國外企業中有了廣泛的應用。這些成熟和流行的管理會計工具包括平衡計分卡（BSC）、經濟增加值（EVA）、作業成本法（ABC）、作業基礎管理（ABM）、戰略成本管理（SCM）等等。如何將這些管理會計工具與不同企業的特征相結合，建立適用于自身企業管理實際的特色管理會計工具箱也是對會計人員的巨大挑戰。

二、職業能力的構建

管理會計人員既面臨復雜多變的國際經濟環境，又面臨著獨特的國內公司治理環境，并在此基礎上要實現企業資源的優化和整合，必須從以下幾個方面構建職業能力體系。

（一）技術勝任能力

管理會計服務于企業內部管理的需要，其核心是預測、決策、控制、分析和評價功能，實現企業價值增值的目的。由此可見管理會計有機的融合了財務和業務活動，在企業管理中發揮基礎支撐和戰略支撐的作用。由此，管理會計的技術能力跨越三個層次：第一個層次涉及影響管理會計功能發揮的對外部經濟和金融環境的了解和事項識別，包括所處產業發展的趨勢和狀態、市場的機會與風險、相應的經濟、金融和法律管制等。第二個層次涉及企業經營的相應能力，包括對企業的戰略把控的能力，對企業經營計劃和過程管理的能力，建立并管理經營的內外關系的能力以及對公司治理結構的熟悉。第三個層次則涉及具體的會計、財務和管理技能，包括管理會計工具箱、財務會計處理、兼并與收購、風險管理與內部控制、融資與投資、會計信息系統和稅收征納與籌劃等。

（二）職業創新能力

隨著科技環境的變化，以電子商務、移動支付、大數據為代表的互聯網技術的發展給企業帶來的巨大的變化，同時也深刻的改變了企業的商業環境，對規劃企業的盈利方式、預測企業的利潤都帶來巨大的挑戰。而且各種層出不窮的金融創新所產生的金融衍生產品給企業的資產計價和持有利潤的產生都帶來深刻的影響。參與國際市場競爭所產生的防范外匯風險問題，降低匯率變動對企業盈利影響的問題都需要管理會計人員創造性地運用衍生金融工具進行有效的風險對沖；跨國經營和跨國并購中的稅率差異和各國稅收法律的差異又為企業創造性地采用轉移定價來增加利潤提供了機會。因此要適應現有的商業環境，提高管理會計人員的競爭能力，就必須提高管理會計人員的職業創新能力，在高度競爭和不斷變化的商業環境中，對面臨的新情況和新問題不斷提出解決問題的新思路和新方法。

（三）跨文化溝通和交流能力

跨文化交流能力是能夠在不同文化背景下，實現有效交流的能力。所謂有效交流就是一種有效的互動，其目的是按照某種方式實現有價值的目標，這種方式在這個交際的場合下是得體的（Spitzberg，1998）。我國企業的發展壯大必然要求參與國際競爭合作與跨國經營，而開展跨國經營過程中會遇到各種各樣的跨文化管理問題，這種問題在跨國兼并與重組中更為常見，協同效益的產生中跨文化交流和溝通能力必不可少。所以管理會計人員的跨文化溝通和交流能力也是其核心能力之一。

（四）職業道德勝任能力

職業道德是某一職業組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業行為標準。管理會計在進行成本控制、投資決策和利潤規劃過程中，會面臨為了組織利潤而損害其他相關方利益或采用違背公眾良俗的方式獲取利益的選擇，此時作為企業內部的管理會計人員應當具有職業道德勝任能力，以維護整個社會對會計人員的信任，獲得整個會計行業的發展空間。

（五）持續學習能力

不斷變化商業環境、金融環境和組織變革使得管理會計人員決策的背景和決策的目標及籌劃空間不斷變化，這就要求管理會計人員具備持續學習能力，不斷更新自身的知識和對外部環境的認知，適應開辟新的價值創造領域、發現新的管理工具和服務新的組織目標。

三、管理會計教學重構

管理會計的人才培養主要有學歷教育、資格考試和在職培訓三種方式。其中高校作為會計人才培養的主要方式，應該根據管理會計職業能力的要求進行教學重構。

（一）優化課程體系

高校培養的會計人員要適應管理會計技術能力的三個層次，就應該首先優化課程體系。應該將會計學專業的學生按財務會計和管理會計的不同方向來設置課程體系，對管理會計方向的學生更加重視商業環境基礎知識和技能的培養，將戰略、管理、市場、人力資源和信息系統等方面融入課程體系。比如在展開對《管理會計》、《成本管理》、《財務會計》、《財務管理》等核心課程的基礎上，對《戰略管理》、《審計與鑒證》、《經濟法》、《稅法》等相關課程進行強化，同時輔以《宏觀經濟學》、《金融學》、《商業戰略》、《管理信息系統》、《營銷技巧》、《公關演講》等拓展職業能力、商業邏輯和思維視野的課程嵌入。

（二）整合教學內容

我國管理會計的教學過程中一般都安排了成本性態分析、變動成本法、本量利分析、全面預算、短期經營決策、長期投資決策、責任會計、標準成本法和業績評價等內容。但是西方管理會計實務中已經廣泛采用的管理會計方法包括平衡記分卡、經濟增加值、戰略管理會計、作業基礎管理等內容則較少涉及。應當將這些成熟的管理會計工具引入教學內容。更要對不同管理會計工具進行整合、對同種工具內部進行整合和通過整合引導創新（馮巧根，2009）。

（三）引入新的教學方式

網絡的出現、信息技術的日新月異深刻改變著世界，也改變著學生的認知方式，信息超載和知識碎片化越來越成為人類學習面臨的巨大障礙（王竹立，2011）。基于此，管理會計的教學方式也應該與時俱進，引入MOOC（Massive Open Online Course）教學。MOOC起源于美國猶他州立大學的David Wiley教授2007年基于wiki發起的一門開放課程。之后，MOOC越來越受到教育工作者和學生的關注與歡迎。利用MOOC進行管理會計的教學遵循學生行為習慣，可以突出強化教學過程管理，有利于提高學習熱情。比如在管理會計課程的教學設計上，打破以課時為單位安排教學內容，而是以知識點為核心安排教學，在每個知識點采用“微視頻”，主題突出，好像網絡游戲中關卡的設置，提高學習的熱情。

（四）建立校內外雙重實驗實訓基地

實際工作中對管理會計的綜合素質要求更高，這不是單純的課堂教學所能解決的問題，因此在管理會計的學生培養中應當建立校內外雙重實驗實訓基地，以建立知識和實踐之間的橋梁。在校內可以建立管理會計實驗室，結合管理會計的工具設計實踐教學的內容。比如可以按照公司內部預算申報程序，借助軟件讓學生模擬預算的申報和批準，使學生充分了解“預算松弛”問題、預算“棘輪效應”等內容。而校外實訓基地可以企業為依托，安排學生到企業進行實習，了解管理會計的具體工作，也可以由學校與用人單位合作培養管理會計人才，并且以定向就業為目標，以專業決策為培養內容。

（五）組織各種競賽活動

各種形式多樣、內容各異的競賽活動是激發學生好奇心和學習熱情的重要方式。比如ERP企業經營沙盤模擬大賽、管理會計知識辯論賽、管理會計案例競賽等。這些競賽活動的舉行，既有利于鞏固學生對管理會計知識點的掌握，還有利于學生在模擬真實環境中運用知識和技能，同時還將職業道德的教育無聲的貫穿在競賽中，對于學生走向社會前養成良好的職業操守具有較強的促進作用。

（六）加強國際交流與合作

高校的管理會計專業應加強與國外管理會計職業組織、國外商學院的交流與合作，提高學生的跨文化交流能力和對不同商業環境的認識。目前一些財經院校和國外會計職業組織合作培養學生，通過運用國外的教材、國外教師的講授和參加國外會計團體的考試使學生深入了解不同商業環境中管理會計的運用。同時國外著名大學商學院往往在管理會計理論研究、標準建設和人才培養方面都積累了好的經驗和做法，和國外商學院的交流與合作有助于我們學習和借鑒國際先進理念和方法，同時還可以宣傳我國管理會計的創新，提升我國在世界管理會計領域的話語權。

［1］ Barth，M. Fair values and financial statement volatility. In C. Borio，W. C. Hunter，G. G. Kaufman， andK. Tsatsaronis （ Eds），The market discipline across countries and industries. Cambridge，Massachusetts：MIT Press，2004：3-7.

［2］ Spitzberg，B. H. Communication competence： Measures of perceived effectiveness. In C. H. Tardy （Ed.），Handbook for the study of human communication： Methods and instruments for observing，measuring，and assessing communication processes. Norwood，NJ： Ablex，1998：57-68.

［3］馮巧根. 論管理會計系統的整合［J］. 財會通訊，2009 （ 4）：6-8.

［4］王竹立. 新建構主義：網絡時代的學習理論［J］. 遠程教育雜志，2011（2）：11-18.

［5］佟成生，許素蘭，李扣慶，梁淑屏.中國企業管理會計人才培養模式研究—基于中國企業財務人員的調查問卷分析［J］.會計研究，2014（9）：13-20.

（作者單位：北京第二外國語學院 國際商學院）

上接（第203頁）

申請證券業務牌照；在保險保障方面投入更多的資金，使得資本市場投融資能夠均衡發展，并且加強天使投資和創投等私募基金、銀行理財和信托等融資功能的規范化發展。

（四）推動“互聯網+貸款”模式

在如今信息化飛速發展的時代，將互聯網與金融連接起來共同作用是資本市場的發展大勢。在“互聯網+貸款”模式下能夠充分發揮信息化的優勢為中小企業搭建起新的融資途徑。“互聯網+貸款”模式搭建網絡借貸平臺，并通過網絡小額貸款和個體網絡借貸兩種網絡貸款方式實現借貸，而網絡借貸平臺不能夠直接發放貸款，只是作為信息媒介為網絡小額貸款提供資金融通的渠道，為資金提供方和融資人提供交流頻道，使得無論雙方處在任何地方都能進行融資，從而不斷優化資本配置，使得資本能夠更加集中，不斷降低中小企業的融資成本。

（五）引導銀行轉換經營理念，提高貸款額度

銀行應該推動市場化改革的快速發展，通過主動經營和管理風險、加強資產負債和流動性管理和實現專業化治理模式，不斷提高資產的質量，有效避免不良資本，并對客戶進行更加精細化和針對化的存款定價能力劃分，使得客戶、產品和區域能夠更加聚焦，從而不斷提高銀行的盈利能力和經營水平。同時，銀行需要轉變攀比的錯誤競爭和不合理的融資觀念，建立更加完善的風險管理體系，不斷提高其風險管理水平，從而為中小企業融資提供更多的機會。

（六）加大政府支持力度，逐步建立風險補償機制

為了使得金融機構能夠對中小企業融資具有更大的熱情，使得金融機構在實現收益覆蓋風險和成本之時，更加注重中小企業融資市場，從而為中小企業融資提供更多機會，我國可以推行差別稅率和差別準備金率，差別稅率即對金融機構在開展中小企業融資項目時的收入為依據，并根據融資中的實際利率來計算差別稅率，從而減小金融機構的營業稅稅率，使其能夠用更低的成本來開展中小企業融資項目；差別準備金率提供降低存款準備金率來發展中小企業融資，這是我國的宏觀調控方式之一，即對中小企業貸款超過確定比率的銀行采取松弛的存款準備金政策，實現對中小企業融資的大力支持。

四、中小企業要想降低融資成本，首先，必須進行自我完善，優化自身治理結構，不斷完善各項規章制度，從而加強資金管理，優化資金配置；其次，企業需要具備加強的信息意識，不斷的提高企業在各銀行的信用等級；最后，企業需要主動的了解市場，從而進行融資創新，在積極獲取銀行貸款的同時找到更多、更好的融資渠道，最終降低企業的融資成本。

參考文獻：

［1］倪至豪.我國中小企業融資成本問題研究［D］.云南大學，2015.

［2］宋文萍.我國中小企業高融資成本的結構性成因及對策研究［D］.華東師范大學，2015.

［3］門超.新興市場中小企業融資研究［D］.西南財經大學，2014.

（作者單位：廈門力祺環境工程有限公司）

“校級項目——高校內部控制建設研究（16A002）的項目資助”。