國有商業銀行固定資產內部管理問題分析

文/李楠

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國有商業銀行固定資產內部管理問題分析

文/李楠

銀行開展各類業務并且維持可持續經營需要多方面支持，其中固定資產作為一種實物載體，為銀行締造良好的運營環境、開拓業務范圍及提升競爭力等方面發揮了重要作用。隨著經濟的發展，它的重要性日益突出，從營業場所、網絡通信設備到安全保衛、動力及營業機具設備設施等，其數額和數量逐年增加。本文分析了國有商業銀行固定資產的重要性，從固定資產內部管理現狀出發，指出了管理過程中存在的問題，并針對這些問題，就如何完善國有商業銀行固定資產內部管理提出了建議。

國有商業銀行 ；固定資產 ；內部管理

為了適應經濟形式需要，2003年、2004年和2008年，國務院通過匯金公司分別向中國銀行、中國農業銀行、中國工商銀行、中國建設銀行注資。至此四大國有商業銀行進入了一個嶄新的發展時期。銀行開展各類業務并且持續經營需要多方面的支持，其中固定資產作為一種實物載體，在為銀行締造良好的運營環境、開拓業務范圍及提升競爭力等方面發揮了重要作用。它的重要性日益突出，從營業場所、網絡通信設備到安全保衛、動力及營業機具設備設施等，其數額和數量逐年增加。據統計，在中國銀行、中國農業銀行、中國工商銀行、中國建設銀行和交通銀行五家銀行的數據中，2009到2012，五大國有商業銀行的固定資產金額逐年快速增長，年增長速度最高的達至18.2%。近年來，隨著金融業務不斷的拓展，國有商業銀行固定資產購建的數額和規模逐漸擴大，固定資產的內部管理逐漸暴露了很多的問題。這些問題不及時解決，將會給銀行業務的開展、日常工作帶來很大的不方便，也會影響銀行業的運轉及發展。

一、國有商業銀行固定資產的重要性

在國有商業銀行的發展過程中，離不開固定資產強大的支持和保障作用，它是國有商業銀行開展業務不可或缺因素和日常工作的重要保障，并且良好的固定資產能夠提高國有商業銀行的運行效率，增加利潤。激烈的競爭程度，使銀行的利潤空間越來越小，所能獲取的利潤越來越少，銀行已不能以過去獲得效益的方式去生存，而是要去內部挖掘實現。當然，這種渠道并不止一種，而固定資產這一方面就是一個非常好的渠道，在固定資產的整個生命周期里，從購買置辦到報廢處理，合理的規劃和管理，將會帶給銀行業一定的效益，反之，則會帶來一定的損失。因而可知，固定資產占國有商業銀行的一個非常重要的位置。

二、國有商業銀行固定資產內部管理的現狀和存在的問題

我國國有商業銀行越來越重視對固定資產內部控制制度的建設。但是在實際執行過程中，會發現仍存在很多問題，例如，對于國有商業銀行的固定資產的責任認定不清，相關部門執行力度不夠，內部控制機制在固定資產管理過程中的投資、維護、處置等方面不能起到有效的促進作用。內部和外部監督機制薄弱，內部控制的有效性難以保證，導致很多問題的出現。同時，國有商業銀行通過股份制改革后，由國家獨資轉變為國家控股的股份制商業銀行。由于國有商業銀行采用的是授權經營的管理體制，國有商業銀行的管理者與國有商業銀行股東就是一種委托代理的關系，國有商業銀行內部管理者和各股東們各自追求的目標并不一致，而且由于制定的制度并不完善，管理者在管理固定資產時不承擔任何資本損失風險，同時當激勵機制沒有發揮作用，管理者與股東間又存在信息不對稱，這就有可能發生道德風險。

基于這些現象的存在，在國有商業銀行固定資產內部管理過程中，出現了很多問題：

（一）賬實不符

賬實不匹配、有實無賬和有賬無實為賬實不符的三種主要表現。造成賬實不符的原因有很多方面。主要有三點：一是會計出錯，就是會計人員對固定資產的賬務處理延后或遺漏；二是一些不道德的內部人員利用國有商業銀行機構的賬外資金去購建或購買一些計劃外的固定資產且不入賬，導致有實無賬；三是下達下來的固定資產計劃指標被挪用。具體到實際情況中，比如：國有商業銀行以前是粗放式經營，所以下屬分行機構的建設的制約很薄弱，各營業網點的辦公用房或自建或租賃中的很大一部分是并沒有辦理房產證和土地許可證的，這是造成賬實不符一方面原因。而隨著城市的發展，城市規劃會使一些營業辦公用房被拆遷，由于一些原因未及時銷賬，也導致了賬實不符；由于業務量日益增大的需要，國有商業銀行會對本行的計算機等科技設備定期進行更新，而被淘汰的設備并沒有被處置，而是被大量的廢棄在倉庫，這些設備已不能再被使用，理論上已不屬于國有商業銀行的固定資產，但在賬面上卻大量存在，導致賬實不符；在各國有商業銀行的內部，因為工作的需要，本行各機構會對車輛進行調入調出，但這類賬務的處理往往并不及時，導致賬實不符；一般上級領行為了早實現年初購置計劃，會將采購按各機構所需分配到各轄屬分支行。然后各分支行實施上級行下達的購買計劃，等各分支行收到設備入庫后，會計人員根據相關手續進行賬務處理。但在計劃執行過程中，往往設備已到庫，而上級指標文件卻尚未到達轄屬分支行，會計人員無法入賬，造成賬實不符。而實物移動方便，新設備到達并且各部門領取后，可能因為工作的需要或一些因素，這些設備往往隨著時間、人員、部門的變化而轉變位置，這些情況由于忽視向會計人員反映，未進行賬務處理，最后導致不能清楚了解到該設備的去向，造成賬實不符。

（二）固定資產投資計劃和年度計劃的制定與執行存在問題

銀行的資本流入和流出是很頻繁的，而且量非常大，導致國有商業銀行固定資產購建的資金來源非常豐裕，因為這種銀行業務本身的特殊性，就需要上級行制定年度指令性計劃對國有商業銀行各機構的固定資產購建進行控制。國有商業銀行的固定資產管理遵循計劃管理模式，各分支行要全面安排計劃指標，并對自身負責，特別在年初制定合理的年度固定資產購買、處理計劃。一般能完成的計劃是購建的計劃，因為各機構的需求量大。但處置的計劃就比較難完成，因為處置程序復雜繁多，且責任與風險比較大。有一些計劃，各分行在實施后，結果卻與預期有差別，如計劃被挪用、擅自購建新項目、擅自換項目等。比如：因為購買時間長，結果致使購建計劃執行時間漫長。國有商業銀行在進行股份制改革后，某些機構中普遍出現重采購輕管理的現象。各銀行已經建立起相對完善的集中管理機制，當然這對防范采購風險起到了很大的作用，卻因此導致采購程序冗長，操作程序過于頻繁，因此購建計劃實施緩慢。

對于固定資產的投資計劃缺乏合理策劃。為了調整資源結構、拓展市場業務，國有商業銀行每年會分配一些定量的網點建設指標。由于分級管理，一級分行在其權限內負責審批支行或二級分行營業網點的建設立項，而總行只是對一些一級分行沒有權限審批的進行審批。二級分行因為缺乏專業人才和有用資源，對將要實施的項目缺少調研也很少去分析該項目是否可行，這樣就導致了網點經常遷址、營業用房利用率低的現象。另一方面，國有商業銀行的營業網點建造時間一般控制在九個月到十二個月內，因為在建造過程中可能出現突發情況，而銀行有關部門缺少預判分析和應對措施，導致營業網點的建造時間實際上超過九到十二個月，繼而預算費增長，嚴重的會長期不能開工。再者銀行業務的開展需要配備辦公用具和相關設備，但銀行在與供應商的及時溝通與持續監督的工作上不力，導致這些用品缺乏，這就影響了業務的開展和日常工作。

（三）固定資產管理計劃和制度的制定與執行存在問題

管理計劃的不緊密和固定資產處置的力度不夠。在國有商業銀行內部，對于那些已經不需要使用的固定資產，稱之為固定資產閑置，造成固定資產閑置方面的原因很多。比如：我國國有商業銀行由于進行股份制改造，固定資產是否充分利用和合理配置是一個關鍵點，所以國有商業銀行對一些經濟效益差的機構進行了一些撤并，導致撤并后的房屋、設備閑置；由于前期考慮不充分及不合理的規劃，開展后又缺少人員支持，導致固定資產的部分功能閑置。固定資產的閑置，目前各銀行都沒有明確的方案去解決這個問題。有些將閑置的固定資產外租，但價格卻嚴重偏離市場價格，造成本機構的資源浪費。而有些購建的固定資產冗余浪費或虛假報廢。由于前期的不合理規劃，導致一些購買的設備并未使用，積壓存放。還有一些閑置的固定資產被人虛假報廢進而被無償占用，這種現象存在有時卻未能發現，是因為固定資產的報廢制度并不完善。

固定資產管理制度執行不力。健全完善的固定資產管理制度，也需執行到位才能起到作用。固定資產管理規范的基礎是其出庫和入庫的相關規定的嚴密性，由于重視度不夠，固定資產管理部門擅自調用資產，使用部門未經允許調動資產使得固定資產實際放置地方點與登記地點不符，加大了查詢的難度。有些使用部門不了解固定資產報廢流程，未經管理部門同意，擅自處理，給固定資產的管理工作帶來麻煩。對于違反制度的責任人進行處罰的執行力也是不夠，人事部門具有處罰的權利，但是被罰的責任人通常可能是領導，這樣就會導致處罰流于形式。處罰制度形同虛設，沒有其應有的約束力，就難以引起負責人對固定資產管理工作的重視，造成更多的問題。而完善的制度也需要足夠的固定資產管理人員，這方面往往是配置不足。固定資產的管理工作比較繁雜瑣碎，需要足夠的人力資源支持。但現在國有商業銀行都在減少人員，在職人員的工作量都比以前多，而且大多數的銀行并沒有專門管理固定資產的人員，由其他崗位的人員兼職，花在固定資產管理上的時間和精力就比較少。

（四）基建項目竣工決算造價不完整

決算造價是基建項目成本的準確反映，在銀行的內部對此有一套完整的竣工決算審批操作規程。在實際工作中，經常會有項目的完成還需要追加資金的現象。主要有兩種原因，一是利益驅使，一些基建項目主管機構干預獨立審計機構，出具的審計報告虛假，為了將顯示的決算造價控制在預算之下，掩蓋一些債務，但是債務發生時，銀行仍需付款；二是由于國家推行土地使用權有償使用制度，有些基建項目取得土地使用權的方式是行政劃撥，需要支付土地出讓金，從而也需要追加款項。

三、完善國有商業銀行固定資產內部管理建議

（一）完善計劃并確保其執行力度

制定計劃前，做好充分的工作，使計劃更加完善實際。制定完成后，除非有重大變故，否則都應按照計劃執行，確保一

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河南省普通高等學校人文社會科學重點研究基地資助項目階段性研究成果；河南省大中專院校就業創業課題階段性研究成果（項目編號：JYB2015299）；鄭州航空工業管理學院青年科研基金項目階段性研究成果（項目編號：2016011001）；鄭州市社會科學調研課題階段性研究成果（項目編號：ZSLX2016141）。