保險資產托管業務常見的主要風險形式及查證方法

李星

商業銀行的保險資產托管業務從2009年起步，增長迅速，為商業銀行發展帶來了較大的綜合收益。本文主要是針對目前商業銀行保險資產托管業務中常見的突破審批權限辦理保險資產托管業務、保險資金托管合約管理不到位、保險資金托管劃款指令管理控制不足、保險資金托管核算管理不規范、保險資產托管對賬管理存在缺陷等常見的主要風險形式，運用訪談、核對、審閱、比對和分析性復核等方法進行分析，以給讀者提供相關驗證方法！

2005年10月保監會下發《關于開展保險資金托管工作的通知》一文，要求保險公司全面實行保險資金托管，托管銀行要提供高質量服務，保險資金托管隨著保險市場的快速發展而發展。截至2014年末，保險業的資產規模已達8.95萬億元，較2008年增長167.84%。筆者結合對某商業銀行保險資產托管業務開展的審計項目，分析了保險資金托管中最常見的主要風險形式，并對查證方法進行了歸納總結。

一、突破審批權限辦理保險資產托管業務

（一）風險形式

主要表現為一級分行突破權限規定辦理證券類保險資產托管業務；一級分行辦理保險實業投資托管未經分管行領導審批；一級分行未按規定將保險資金實業投資托管業務的審批權限轉至歸口部門負責人；二級分行超授權辦理保險資產托管業務等，存在一定的操作風險。該問題造成的風險影響較大，往往是機構行為，主要是相關人員授權意識淡薄導致。

（二）查證方法

調閱總行對一級分行及一級分行對所轄二級分行的授權文件，并結合保險托管業務臺賬，調閱托管業務協議，查找是否存在一級分行辦理證券類保險資金托管業務、是否存在二級分行辦理實業類保險資金托管直接簽訂協議辦理業務問題；根據保險資金實業托管業務臺賬調閱一級分行行領導審批記錄，審閱是否履行審批手續，是否留有書面審批記錄，如為相關部門負責人審批，審閱是否經過相關授權；根據一級分行保險資金托管業務臺賬，并調閱托管賬戶明細賬，選取資金用于證券投資的記錄，逆查一級分行否存在超越權限辦理證券類保險資金托管業務問題。

二、保險資金托管合約管理不到位

（一）風險形式

主要表現為未簽訂協議辦理保險資金托管協議；一級分行簽訂實業保險資金托管協議未使用總行格式文本；使用非格式協議簽訂合同未經總行或一級分行審批；逆程序先辦理保險資金托管業務，再簽訂托管合同；保險資金托管協議中存在對我行不利的相關條款或超出總行規定的相關職責等，存在一定的合同和法律風險。該風險是造成托管業務其他問題的源頭，影響較大，是保險托管業務的基礎問題。

（二）查證方法

根據保險資金托管業務臺賬，調閱托管業務協議，審閱是否存在辦理托管業務未簽訂協議的情況，也可選取有托管業務發生明細的“保險公司存款”分戶賬，并與托管業務臺賬進行比較，選取未能找到業務臺賬的托管賬戶調閱協議，可查找未簽訂協議辦理業務情況；對照總行下發的格式協議文本，審閱是否使用格式文本進行簽訂協議，若非協議文本格式，則進一步調閱總行或一級分行法律部門審核記錄，判斷使用非格式文本簽訂協議是否經相應的法律部門審核；將托管業務簽訂協議時間與托管賬戶開立時間進行比對，若在協議簽訂之前就存在托管賬戶開立并辦理托管業務，可判斷存在逆程辦理業務情況；認真審核協議內容，查找協議條款中是否存在超越托管職責，承擔隱性擔保責任等不利于被審行行條件的條款。

三、保險資金托管劃款指令管理控制不足

（一）風險形式

主要表現為無劃款指令辦理資金劃款交易；未嚴格審核劃款指令用途，托管資金用途與協議約定不符；未嚴格審核劃款指令印章，劃款指令的印章及印鑒與預留不符，相應的證明資料是否齊全；未及時處理劃款指令，導致資金支付錯失時機，給客戶造成一定的投資損失等，存在一定的操作風險。該風險是托管業務風險管控的核心，是商業銀行開展托管服務的重要控制風險。

（二）查證方法

選取保險資金托管賬戶明細賬，抽取金額較大、且覆蓋各種交易對手的明細賬，并從核心系統中調閱相應劃款指令，若有無指令的交易，則可判斷存在無相應指令辦理托管資金劃款情況；根據抽取的托管賬戶明細調閱托管業務協議，核對劃款指令的托管資金用途，審閱其是否與協議約定相符，是否存在資金流向協議約定的范圍之外現象；審核相關劃款指令要件是否齊全、完整，如債權投資計劃是否附有合同原件或復印件、受益憑證持有證明原件，未上市企業股權是否附有投資協議原件或復印件、投資款項劃撥憑證和股權證書原件等，投資不動產是否有保險公司移交的不動產所有權證書或不動產購買合同原件或復印件等；根據抽取的托管賬戶，調閱客戶預留的劃款指令印鑒，并與選取的劃款指令逐一比對，審閱是否存在留鑒不相符的情況；將劃款指令、托管資金支付時間與協議約定的劃款時間進行比對，審閱是否存在未及時審核劃款指令，導致資金支付時間晚于協議約定時間的情況；也可調閱客戶投訴相關記錄，逆查是否存在指令審核不及時，導致客戶存在損失的現象。

四、保險資金托管核算管理不規范

（一）風險形式

主要表現為證券類保險資金托管部分資產未及時入賬、保險資產托管結束資金未劃回托管賬戶核算、保險資金托管賬戶核算不準確、保險資金托管未收取手續費、保險資金托管手續費收入核算不準確等，存在一定的監管風險和操作風險。部分資產未及時入賬，易導致核算估值不準確，存在一定的操作風險；托管結束未劃回托管賬戶核算，易導致保險資金脫離監控范圍，存在監管風險；保險資產托管收入不入賬及保險資金或收入核算不準確，存在一定的操作風險，易導致相關核算信息失真，一定程度上影響商業銀行的權益。

（二）查證方法

調閱保險公司移交的定期大額存單資產明細清單，并與某一時點該保險公司資產估值表的定期存款進行核對，若存在差異則進行明細核對，同時找出未入賬進行核算的定期存款；根據保險公司移交的定期存款資產信息，選取已到期的相關資產信息并調閱托管賬戶資金劃回明細，若無相應的資金劃回記錄，則可查找出未劃回托管賬戶核算的資產；選取“保險公司存款”賬戶，并與保險資產托管賬戶臺賬進行核對，若存在差異則存在核算不準確問題，通過比對則可查找出核算不準確明細；根據保險資產托管臺賬，并篩選相關收入明細賬，若未能找到對應的入賬記錄，進一步查找其入賬的記錄，若在其他收入科目入賬，則判斷該問題為手續費收入核算不準確問題，若未在相關收入科目核算，則需了解收入未入賬的原因，是否存在收取收入但未入賬問題、是否存在收入被挪用問題。

五、保險資產托管對賬管理存在缺陷

（一）風險形式

主要表現為未按協議要求進行對賬；對賬流于形式，未及時查找核對不符賬項；針對對賬不符問題，未及時采取應對措施解決；對賬頻率不符合要求等，存在一定的操作風險。對賬環節是托管服務中較為關鍵的業務環節，對賬執行不到位將導致不能及時發現保險資產托管核算估值差錯，影響托管服務質量。

（二）查證方法

根據托管業務臺賬抽取保險資產托管業務協議和對賬記錄，審閱是否按照協議進行對賬，對賬頻率是否符合規定；調閱保險資產托管對賬記錄，抽取對賬不符記錄，追蹤后續處理措施，如未能采取有效措施查找不符記錄，則存在對賬流于形式問題；調閱保險定期存單實物管理部門臺賬并與托管業務部門估值表定期存款資產科目進行核對，針對存在的差異，調閱相關對賬記錄，若對賬記錄核對相符，則可反推對賬流于形式，未能及時發現保險定期存款資產核算不準確導致估值錯誤問題。