園林綠化工程企業內部控制的探討

【摘要】本文從項目風險管理、工程預算控制、會計處理三方面來談園林綠化工程企業存在的問題，并針對這些問題提出了相應的建議。

【關鍵詞】園林綠化工程 企業內部控制

一、園林綠化工程企業內部控制存在的主要問題

（一）園林綠化工程項目風險管理存在的問題

某些園林公司為了擴大市場占有率，提高經營業績，在未對項目風險進行識別、評估、分析，特別是工程款的回收風險、工期延長風險，沒有進行充分的評估，結果造成工程款無法及時回收，工期大幅度延長，使項目的后續開展資金流非常困難，甚至工程停工，形成巨大的經營風險。

1.風險管理意識淡薄甚至缺乏。公司的管理者對園林工程項目風險管理沒有應有的重視，沒有對項目的工程款回收、工期、質量、安全等主要風險進行識別，并制定相應的應對策略。

2.風險組織管理機構不健全，缺乏專門的機構來履行風險管理職責。在項目實施過程中無獨立的風險管理部門向管理者提供風險提示，便于決進行分析論證，科學決策，很容易導致項目失敗，成本超支等情況出現。

3.缺乏完善的風險管理系統。公司未能建立起全面、完整的風險管理系統，對投標階段、合同階段、施工階段和保修階段的發生的風險估計分析不夠，對各個階段發生的風險未建立相應的風險防范措施。

（二）園林綠化工程企業在項目工程預算控制存在的問題

公司未建立項目預算總收入總成本表的編制和調整原則，預算總收入總成本表只有總表無細項，無具體的編制和調整依據，導致預算編制不科學，嚴重偏離實際情況，同時為項目預算人員操控成本預算，提高項目部獎金等留下了空間。

（三）園林綠化工程苗木的管理問題

園林工程所需苗木未建立進銷存管理制度，采購的苗木一次性計入項目成本，使項目核算失真，同時容易造成資產損失。

1.綠化工程提前采購苗木，存在可能由于設計變更不能使用，該部分采購業務不僅不能帶來經濟效益，還要因養護這些苗木發生的費用而增加項目的成本。另一方面由于各個園林工程項目的不同，企業采購的該部分苗木的利用率很低，這些苗木只能暫存在苗圃中，由于苗木未建立出入庫手續，園林公司將采購的苗木一次性全部計入主營業務成本，其實，這些苗木并沒有用于工程項目或者只是使用了部分苗木，而大量的苗木暫存于苗圃中，以備日后使用或用于苗木銷售，這樣的會計處理使得工程項目虛增了成本，影響了工程項目的利潤的真實反映，同時也會造成工程收入與成本不配比，甚至出現報表上的虛虧。

2.由于采購的苗木一次性計入工程成本，無形中這批苗木成了賬外資產，不能在財務報表中反映出來，企業無法對該部分資產實施有效的管理，其虛假采購和私自銷售未被及時發現，可能會造成資產的流失。

二、加強園林綠化工程企業內部控制的方法

（一）園林綠化工程項目風險管理的對策

對園林景觀項目的施工風險問題，只有執行正確的項目風險管理程序，采取科學有效的控制階段，實施恰當的項目風險管理過程，才能駕馭風險，提高項目風險管理的成功率。

1.設置風險管理機構。在公司管理層面和項目部同時設置雙重風險管理機構。公司層面設置專門的機構對公司的重點項目進行抽查，對項目的風險評估、監控、跟蹤和評價，建立項目風險事件數據庫，為其他項目提供經驗。在項目部設立以項目經理為首的風險管理小組，加強管理在工程項目管理的地位，提高全體員工的風險意識，明確各單位人員在風險管理中的職責和義務。

2.加強風險管理意識和風險管理能力的培訓。由公司培訓部門組織對公司全體人員進行項目風險管理培訓，使管理層和員工充分認識項目各個階段的風險，了解公司如何對項目的風險進行管理，為實施項目風險管理做好準備，確保風險意識能貫徹項目的全過程。

3.建立完善的風險管理系統。（1）做好風險應對計劃。在項目開工之前，就對該項目各個階段的風險因素進行分析，分析該項目面臨的主要風險因素，并對這些風險因素做好各項應對措施，為控制將來也許會出現的情況做準備，用于當風險出現時對其管理從而做到有備無患。

（2）采用系統的風險管理方法。公司應當對項目風險進行全過程動態的管理，隨著項目實際進展情況和環境的變化來監控原來制定的策略和措施的是否達到預想實際效果，并及時調整風險應對策略，直至項目最終結束。

（3）改進項目管理過程。在項目施工前加強項目的準備工作，做好項目風險控制策劃和應對措施；選派業務素質高，協調能力強，有多年工作經驗的項目經理及相關專業人員，負責本項目的各專業管理工作；編制項目施工計劃，選擇合理的施工方案，合理配置各種資源；對項目臨時發生的高風險因素及時和公司層面的風險機構進行溝通，借鑒行業領先者較好的做法或公司其他項目的經驗，共同制定風險應對策略，能使項目部把風險管理做得更好。

（二）園林綠化工程企業在項目工程預算控制的對策

公司應建立項目預算總收入總成本表編制和調整制度。預算總收入總成本表在初始編制時應按工程合同的合同額數據，合同的原始附件投標概算、合同清單編制。調整時需要相應的調整依據，如簽訂補充合同，已經批準并計價的設計變更、清理概算，索賠（各類價差及自然災害索賠）、獎勵等需要變更依據。

（三）園林綠化工程苗木管理的對策

1.建立健全的苗木采購計劃制度。苗木的采購要嚴格按照項目的施工進度和苗木的種植季節進行采購，不能一次采購大量的苗木，產生苗木積壓，由于苗木不同于其他的存貨，養護不當就會死亡，會給企業造成一定的經濟損失。所以苗木采購要有一定的計劃，建立苗木采購審核制度，采購人員應根據項目人員提供的采購需求計劃，按需求進行采購。

2.建立健全的苗木的入庫、驗收、發貨、盤存制度。苗木在采購結束后，項目苗木驗收人員要按苗木采購計劃對購進的苗木進行驗收入庫，對不合格和無采購計劃的苗木不予入庫，在驗收結束后應填制入庫單，入庫單由供應商、采購員、驗收員、項目負責人簽字。對于領用的苗木應及時填制出庫單，經領用人、保管員、項目領導簽字方可執行，保管人員應經常清點苗木的結存盤點工作，對于死亡的苗木應查明原因，及時填寫損耗單，經領導簽字后交財務部門。月底應及時將當月入庫單、出庫單和收發存明細表交財務部門，以便財務部能準確核算存貨的數量金額、主營業務成本和主營業務收入。

3.對采購苗木會計處理。公司財務應根據苗木入庫單計入存貨，根據苗木出庫計入工程成本和結轉主營業務成本，會計處理如下：

財務根據入庫單的會計處理：

借：物資采購

貸：應付賬款

借：存貨-原材料

貸：物資采購

財務根據出庫單的會計處理：

借：存貨——工程施工-合同成本

貸：存貨-原材料

對于未出庫的存貨反映在存貨——原材料科目中。

參考文獻

[1]胡瑤景，郝凌燕.綠化苗木的會計核算[J].中國農業會計.2006年.1：4-5.

[2]張堅.園林景觀施工風險評估與防范研究.碩士論文.中山大學.2009年.

作者簡介：翟麗麗，女，漢族，現供職于河冶科技股份有限公司，中級會計師，本科學歷，研究方向：財會。