經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理會計與內(nèi)部控制的融合發(fā)展

【摘要】立足于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級新背景，通過探討管理會計與內(nèi)部控制在產(chǎn)生背景、目標(biāo)、方法以及與財務(wù)會計的相關(guān)性，明確將管理會計與內(nèi)部控制融合的必要性，并指出應(yīng)通過改善控制環(huán)境，建立風(fēng)險評估機(jī)制以及充分發(fā)揮審計的作用等方式，確保管理會計以及內(nèi)部控制融合發(fā)展，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。

【關(guān)鍵詞】管理會計 內(nèi)部控制 融合

一、引言

會計是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計的作用不斷凸顯。長期以來，企業(yè)會計的作用拘泥于財務(wù)會計，其作用主要是對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的核算。而企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，核心在于管理。2014年10月27日，財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，以期全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，充分挖掘管理潛力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。但由于政府的配套指引措施不完善、企業(yè)缺乏主觀能動性等問題，管理會計體系的建立一直流于形式，未發(fā)揮其真正的管理職能。內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而實(shí)施的一系列控制活動，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，將企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)融入管理會計體系建設(shè)，既能加快組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又具有經(jīng)濟(jì)性。

二、文獻(xiàn)綜述

管理會計萌芽于20世紀(jì)初，以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)，研究重點(diǎn)為企業(yè)成本確認(rèn)。其發(fā)展主要經(jīng)歷了三個階段：一是執(zhí)行性管理會計，將事先計算引入到會計體系當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)事先計算、事中控制與事后分析相結(jié)合；二是決策性管理會計，將決策放在首位，服務(wù)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；三是分析性管理會計，將管理快會計與數(shù)學(xué)、信息技術(shù)等學(xué)科相結(jié)合，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供最優(yōu)決策。

我國對管理會計相關(guān)理論的研究晚于西方發(fā)達(dá)國家，經(jīng)過多年的理論探索以及實(shí)踐應(yīng)用，包括全面預(yù)算管理、平衡計分卡、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等在內(nèi)的管理會計方法陸續(xù)應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營管理，管理會計實(shí)施初具成效。目前，我國學(xué)者對于管理會計的研究主要集中于其在企業(yè)實(shí)踐過程中所出現(xiàn)的具體問題。李建紅（2015）采用問卷調(diào)查的方式，研究得出管理會計實(shí)際應(yīng)用中存在認(rèn)識偏差，大量的管理會計方法并沒有在實(shí)踐中得到應(yīng)用，同時，信息化水平低下，無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享[1]。侯佳奇（2015）主要強(qiáng)調(diào)了財務(wù)人員在推動企業(yè)管理會計體系建設(shè)中的關(guān)鍵作用，指出每一名財務(wù)工作者都應(yīng)順應(yīng)新形勢的發(fā)展要求，主動調(diào)整工作思路，綜合運(yùn)用管理會計的各種技能，全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)[2]。王滿（2015）認(rèn)為管理會計的當(dāng)務(wù)之急是要讓企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)成為有用的信息，依據(jù)信息進(jìn)行管理，管理會計實(shí)踐應(yīng)做到打造企業(yè)價值鏈、建立財務(wù)共享服務(wù)中心以及編制管理會計內(nèi)部報告[3]。張明明（2015）探討了我國管理會計信息化的進(jìn)程，指出在信息化發(fā)展的今天，應(yīng)以融合的視角，建立信息系統(tǒng)與會計系統(tǒng)有機(jī)融合的大系統(tǒng)[4]。

我國當(dāng)前對管理會計體系建立的研究仍停留于探索階段，理論基礎(chǔ)仍不完善，無法應(yīng)用于企業(yè)實(shí)踐。基于此，本文以經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級為契機(jī)，將內(nèi)部控制體系建設(shè)融于管理會計，以期促進(jìn)企業(yè)管理會計體系建設(shè)的實(shí)現(xiàn)。

三、理論基礎(chǔ)

（一）基本概念

管理會計，區(qū)別于財務(wù)會計的監(jiān)督和核算職能，旨在利用財務(wù)會計提供的信息，運(yùn)用管理的手段和方法，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行決策和控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的創(chuàng)造與維護(hù)。管理會計服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部信息使用者，又被成為“內(nèi)部報告會計。”

內(nèi)部控制是由包括企業(yè)董事會、管理層以及基層員工在內(nèi)的全體實(shí)施的控制活動，其目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、保證資產(chǎn)安全完整以及會計信息真實(shí)準(zhǔn)確等。

（二）管理會計與內(nèi)部控制的聯(lián)系

1.產(chǎn)生基礎(chǔ)相同。管理會計與財務(wù)會計是依據(jù)報告對象不同而劃分的會計的兩個分支，它將會計學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)、信息技術(shù)等學(xué)科相結(jié)合，產(chǎn)生于科學(xué)管理理論的企業(yè)實(shí)踐中，主要源于對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營成本的控制，起源于其內(nèi)部管理；內(nèi)部控制是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面控制，產(chǎn)生于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離，為保護(hù)所有者的利益，防止管理層舞弊的發(fā)生，企業(yè)通過建立內(nèi)部控制體系加強(qiáng)自我管理與約束。由此，管理會計與內(nèi)部控制的產(chǎn)生都是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，其產(chǎn)生基礎(chǔ)相同。

2.目標(biāo)具有一致性。現(xiàn)代管理會計的職能主要是對企業(yè)過去財務(wù)會計所提供的信息進(jìn)行進(jìn)一步的加工、整理，通過一系列的管理方法，借助指標(biāo)體系對經(jīng)濟(jì)活動執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差進(jìn)行糾正，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，為管理層提供決策信息，從而提高決策的科學(xué)性與合理性，即解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的有機(jī)結(jié)合，既能為經(jīng)營決策提供有效信息，又能幫助管理層制定各項(xiàng)商業(yè)戰(zhàn)略和融資計劃，同時還可幫助企業(yè)實(shí)施風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制程序等；企業(yè)內(nèi)部控制體系也分為事前防范、事中監(jiān)督、事后控制三個環(huán)節(jié)，它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要是確保會計信息的真實(shí)可靠，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利實(shí)施以及企業(yè)既定方針政策的貫徹實(shí)施等，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素，管理旨在促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此，管理會計與內(nèi)部控制均服務(wù)于企業(yè)管理層的管理需要，目標(biāo)具有一致性。

3.與財務(wù)會計息息相關(guān)。財務(wù)會計的主要職能是對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的核算與監(jiān)督，采用歷史成本計量方式，對于企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行記錄、分析以及報告，而這恰好是管理會計的信息來源，管理會計借助于財務(wù)會計提供的企業(yè)信息，向企業(yè)管理層提供進(jìn)行相關(guān)決策的依據(jù)，二者緊密相連，形成不可分割的有機(jī)整體；內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部會計控制以及內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會計控制涉及到企業(yè)會計活動的各個方面，主要是要防止財務(wù)舞弊行為，確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整，不相容崗位相分離、預(yù)算控制以及財產(chǎn)定期清查制度等，都是在財務(wù)會計具體工作流程中，設(shè)計具體的內(nèi)部控制流程，確保企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此，管理會計以及內(nèi)部控制在企業(yè)的推廣均離不開財務(wù)會計職能的發(fā)揮。

4.內(nèi)容和方法上相互融合。企業(yè)管理會計所采用的方法主要包括預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、評價等，實(shí)質(zhì)是對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全方位的價值管理，重點(diǎn)集中于成本控制；內(nèi)部控制的方法通常包括職權(quán)分離、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等，二者均借助于數(shù)學(xué)以及信息技術(shù)的發(fā)展，按照科學(xué)、高效的原則實(shí)現(xiàn)其基礎(chǔ)職能。

四、管理會計與內(nèi)部控制融合的必要性

（一）內(nèi)部控制為企業(yè)管理會計的推行提供可靠信息

管理會計職能的發(fā)揮依賴于財務(wù)會計提供的信息，作為一個有效的財務(wù)分析系統(tǒng)，財務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確直接關(guān)系到企業(yè)管理層的經(jīng)營決策，而財務(wù)信息的真實(shí)完整依賴于內(nèi)部控制的作用，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄以及報告的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的順利實(shí)施能夠提高財務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，因此管理會計職能的實(shí)現(xiàn)依托于內(nèi)部控制，二者融合有利于推進(jìn)管理會計體系的建設(shè)。

（二）管理會計能夠促進(jìn)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的順利實(shí)施

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)管理的始終，在內(nèi)部控制體系的各個環(huán)節(jié)都離不開管理會計方法的應(yīng)用，由此使得內(nèi)部控制的設(shè)計更加合理，執(zhí)行更加有效。尤其當(dāng)前我國許多企業(yè)內(nèi)部控制僅僅停留于制度層面，內(nèi)部控制無法落地，將管理會計與內(nèi)部控制相融合，借助于管理會計的方法，構(gòu)建全面、高效的內(nèi)部控制實(shí)施體系，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、管理會計與內(nèi)部控制融合的措施

（一）改善控制環(huán)境，為管理會計發(fā)展?fàn)I造良好氛圍

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括企業(yè)的治理環(huán)境、組織機(jī)制、責(zé)權(quán)機(jī)制、人力資源以及企業(yè)文化等，良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制順利實(shí)施的第一步。企業(yè)全面推進(jìn)管理會計的實(shí)施，首先必須建立健全企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，從內(nèi)部控制制度建設(shè)以及執(zhí)行入手，積極調(diào)動各個組織、部門及全體員工的積極性，按照不相容崗位相分離的原則建立組織機(jī)制，形成高效的企業(yè)治理機(jī)制，為企業(yè)管理會計實(shí)用價值的展現(xiàn)提供良好的執(zhí)行環(huán)境，進(jìn)而提高企業(yè)自身的管理能力。

（二）建立風(fēng)險評估機(jī)制，降低管理會計經(jīng)營風(fēng)險

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入改革陣痛期，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重中之重，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，企業(yè)所面臨的風(fēng)險不斷增加。面對市場經(jīng)濟(jì)的不斷變革，企業(yè)必須時刻掌握市場信息，挖掘其自身以及潛在風(fēng)險，在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，對各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所具有的現(xiàn)行及潛在風(fēng)險進(jìn)行評估，建立風(fēng)險識別機(jī)制，保證內(nèi)部控制的風(fēng)險預(yù)見性，對未來的經(jīng)濟(jì)走向和市場變動做出及時的處理，使企業(yè)管理會計能夠做出最優(yōu)的生產(chǎn)經(jīng)營決策，確保管理會計的及時性、準(zhǔn)確性。

（三）充分發(fā)揮審計的作用，確保管理會計以及內(nèi)部控制體系建設(shè)

一方面應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，強(qiáng)化對于內(nèi)部控制制度建設(shè)及其具體執(zhí)行的控制監(jiān)督，評價內(nèi)部控制的有效，發(fā)現(xiàn)其在實(shí)施過程中的問題，反饋于企業(yè)管理會計系統(tǒng)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。另一方面應(yīng)與民間審計相結(jié)合，客觀、公正的評價企業(yè)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行，全方位、多角度評價管理會計分析系統(tǒng)的職能，明確企業(yè)經(jīng)營管理過程中的突出性問題，從外部視角審視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

六、結(jié)束語

管理會計是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，防止管理會計流于制度，真正發(fā)揮其管理職能，離不開內(nèi)部控制體系的建設(shè)，將管理會計與內(nèi)部控制相互融合、相互滲透，不斷提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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[2]侯佳奇.管理會計在企業(yè)應(yīng)用的制約因素及其應(yīng)對[J].財務(wù)與會計，2015（14）：10-11.

[3]王滿.管理會計：大道至簡[J].財務(wù)與會計，2015（4）：11-12.

[4]張明明.推動建立中國特色管理會計的思考[J].，2015（6）：17-18.

作者簡介：趙曉寧（1981-），女，江蘇南京人，中級經(jīng)濟(jì)師。