關于完善醫院內部控制管理的思考

陳濟芬

摘 要：隨著醫療衛生體制改革的不斷深化，醫院內部管理系統也面臨著眾多挑戰。醫院作為一個經濟實體，要在激烈的市場競爭中處于不敗之地，舊的醫療管理方式與措施已不能滿足醫院自身發展的需要，只有不斷健全與完善內部控制制度，加強內部經營管理，才能更好地應對醫院市場化經營所面臨的各項風險與挑戰。文章介紹了內部控制的必要性，針對現階段醫院內部控制存在的問題，提出了加強醫院內部控制管理的幾條建議。

關鍵詞：醫院 內部控制 管理 措施

中圖分類號：F270

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）01-276-02

隨著經濟全球化的深入發展和企業經營方式的復雜化，內部控制水平已成為衡量現代企業管理質量、風險防范、競爭能力以及運營質效的重要內容。醫院要提升競爭力，增強自身社會效益，就必須強化醫院內部控制制度，完善醫院的內部管理，實現醫院科學合理的高速運轉。

一、內部控制建設的必要性

內部控制作為醫院管理的一個有機組成部分，是科學技術迅猛發展和管理水平不斷提高的產物。醫院制定內部控制制度的基本目的在于：保證醫院組織機構經濟活動的正常運轉，保護醫院資產的安全與完整，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核醫院各項方針、政策的貫徹執行，提高醫院的經營管理水平。內部控制貫穿于醫院經營管理活動的各個方面和環節。具體來講，有以下幾方面的作用：

1.提高醫院的工作效益和經濟效益。醫院內部控制通過實施職責分工、工作程序、傳遞流程、手續制度等手段，確保醫院內部各科室之間各司其職，既又互相協調又相互制約，做到職責分明，避免工作有誤時責任不清、互相推諉的現象。健全健康、有效的醫院內部控制制度可以有效地組織和控制醫院的各個環節，提高工作效益和經濟效益，促進經濟和管理目標的實現。

2.保護醫院財產的安全、完整和有效運用。醫院建立了良好的內部控制制度，就可以通過對貨幣資金、實物資金等財產物資的驗收、保管、領用、清查、記錄和核對等環節的控制，來防止浪費，提高資產的使用效率和效用。

3.提高醫院經濟核算信息資料的準確性和可靠性。會計記錄及其它業務記錄等用于經濟核算的信息資料是醫院內部決策與外部決策的重要依據，這些資料是否真實、準確、可靠，不僅影響到決策部門能否對各種經濟活動進行有效地控制和調節與對未來決策的合理性和正確性，還將影響到外部信息使用者的預測和決策。醫院建立一套行之有效的內部控制制度，就可以通過對其會計確認、計量、記錄等各環節實行標準化控制，減少錯誤和舞弊的發生，提高會計及其它信息資料的準確性和可靠度，提高信息報告的質量，從而為信息使用者提供真實可靠的依據。

4.促進醫院貫徹執行國家的各項法律法規和規章制度。守法和誠信是醫院健康發展的基石。醫院必須自覺接受國家的監督，將自身發展置于國家法律法規允許的基本框架之下，自覺地遵守國家頒布的一整套財經法規和醫院財務會計制度，在守法的基礎上，發揚人道主義精神，實現自身的發展。醫院通過建立內部控制制度進行自我約束，以實際行動來督促各部門、各位員工履行各項規章制度，切實保障和促進國家各項法律法規和規章制度的執行。

二、當前醫院內部控制存在的問題

1.內控環境松懈，制度有待改進。目前各醫院一般都在一定程度、一定范圍內建立了內部控制制度，基本業務的內部控制可以說是有章可循，但還有相當一部分醫院對內部控制的認識遠遠落后于現實需要。對內部控制在認識上存在偏差，出現誤解，對內部控制的重要性估計不足，輕視內部控制，認為內部控制只是形式上的東西，習慣于行政指揮。這導致許多醫院在制定內部控制制度時，不夠嚴肅和認真，也使得內控制度不夠完善，在科學性和嚴謹性方面存在很大問題。許多醫院面對醫院經濟活動中出現的新情況和新問題，內部控制系統的相關制度沒有適時做出相應的補充和調整，墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，也給內部控制的實行帶來了影響。

2.工作人員的業務素質低，嚴重影響著內部控制活動的實施。醫院內部控制活動比較重要的環節為：財務管理內部控制、財產和物資內部控制、采購內部控制、工程項目內部控制等。這些重要環節需要各相關部門的工作人員相互配合、相互制約，所以工作人員的工作態度、業務能力都會影響到內部控制程序或措施的執行。尤其是會計人員，如果對內部控制程序理解不到位或是誤解，很容易造成會計信息失真。目前醫院財務人員、后勤科室的許多工作人員，都是工人接班后代，沒有經過系統的專業學習，沒有經過初考和面試，業務素質較低，要達到內部控制的基本要求，相對較難。而許多醫院因為忽視行政后勤管理，未建立有效地管理人才梯隊。

3.醫院信息系統不符合內部控制的要求。電子信息技術已經運用到醫院的各個領域，發揮著重要的作用。但醫院信息系統很難在不同制造商的會計系統和其他管理系統上實現完全的數據共享；醫院信息系統難以和醫療保險、銀行等的信息系統實現連接；不同部門之間操作權限混亂，權責不夠明確，部門之間工作銜接性差。信息系統的這些漏洞，很容易影響到會計信息的及時、準確，不符合醫院內部控制的要求。

4.內部控制監督、考核和評價體系不完善。醫院內審部門是醫院內部控制制度的一個重要組成部分，其主要的工作職責就是對內控制度進行監督、考核和評價，并提出完善和改進內部控制的建議。目前，醫院的內審部門缺少相對獨立性和權威性，有的醫院把內審部門作為財務部門的下屬機構，使得內審部門無法進行內部監督和評價，缺乏統一的標準和體系，致使監督、考核和評價都流于形式，并且評價建議也很難得到落實，這直接制約著內控制度的執行和完善。

5.風險評估不足、意識薄弱。由于社會經濟環境的變化，醫療市場競爭越來越激烈，醫院經營管理面臨著來自各方面的風險，如市場風險、營運風險、技術風險等。從當前的現狀看，醫院的風險意識并沒有提到應有的高度，管理者對單位所面臨的風險認識不足，更缺乏有效的風險管理機制。

三、完善醫院內部控制的對策建議

1.加強內控制度的執行力度，保證會計信息的真實有效。醫院要加強制度的執行力度首先應從管理者著手，既要尊重管理者，作為制度執行保障者的地位，也要防止管理者自我私利、而不執行有關制度，或者自授權力，以“下不為例”的特殊政策逃避制度的控制。因為管理者掌握著醫院的財權，如果他們忽視了自己的責任，那所有的內控制度都是空談，醫院費用失控將成為不可避免的事情。這就要求從改良醫院的法人治理結構入手，明確醫院管理者對其所管理財產的保值與增值的責任，使其認識到自己對強化醫院內部控制應盡的責任；同時要以《會計法》的強制約束保證醫院會計控制的有效實施。只有這樣，醫院內控才能從根本上實現，醫院亂支出、過度支出才有可能避免。

2.加強培訓，提高醫院工作人員素質。醫院根據財務、資產管理部門等各專業的發展需求，結合部門的具體情況，制定工作人員培訓計劃，分層次、分階段組織實施，并定期進行培訓有效性評價。培訓內容要包括醫院規章制度、國家和行業法律法規、專業理論和案例學習、新業務的學習等。可以采取多種方式進行培訓，如參加講座、外出培訓等等；定期考核職工培訓情況，考核合格后方可繼續從事本崗位的工作。同時建立管理人員人才梯隊，引進高素質、專業性強的新職工，保證各部門人力資源充足，傳承有序。培養能力強、有創新精神的員工，不但可以保證醫院內部控制活動順利實施，還可以促進醫院管理的快速發展。

3.完善醫院內部控制信息系統管理。在現有的信息系統下，根據內部控制體系的要求，重新理順信息系統對各部門的工作要求，以及各部門對信息系統的基本要求。建立信息系統操作權限的不相容崗位分離的控制規定以及內部授權審批的具體規定。信息系統要根據可靠的可行性分析和經審批的具體要求進行升級改造，保證系統運行的有序、安全，充分發揮信息系統的高效、有序、保密的優點，避免信息系統操作過程中數據丟失、權限責任不清和舞弊行為的發生。

4.建立健全內控制度評價體系。目前醫療系統在內控制度的設計和評價上，還沒有形成一個系統的整體框架。醫院應根據自身的特點、性質和規模以及組織結構，設計一套適宜的業績評價體系，從制度的健全性、有效性、協調性、經濟性等方面，采用內部評價和外部評價相結合的辦法，對內部控制制度進行綜合評價，并制定相應的獎懲辦法，做到壓力和動力相結合，最終達到內控制度有效的運行。

5.加強風險評估。隨著經濟的發展，經濟環境的變化，醫院面臨的經營風險日益復雜化，如資產風險、信息系統風險等，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對面臨的經營風險進行全面防范和控制。

6.優化醫院內部控制監督審核體系。結合醫院經濟的新形勢，醫院需要拓寬審計人員的專業領域，配備足夠的審計力量，對醫院各重要環節內部控制開展醫院內部審計工作。在院長的直接領導下，對財務部門的收支控制、預算控制等、資產管理部門的固定資產管理控制、采購控制等活動的內部控制制度是否完整、內部控制是否有效執行等進行監督，出具可靠的審計建議，注重評價和后續監督，形成持續改進發展機制；同時內部審計部門還可以對內部控制活動進行事前和事中的監督，比如經濟合同的審計、預算執行審計、招標審計、建設工程的審計等等，防患于未然，維護醫院資產、資金安全，保證會計信息及時正確。建立一支專業性強的審計團隊，有利于醫院內部控制有效執行、持續發展。

總之，完善醫院內部控制措施，對實施新的醫改，降低患者的費用，提高醫院經濟效益有十分重要的意義。雖然我國醫院的內控制度建設起步較晚，但由于我國改革開放的實行，以及市場化的推進、政府的逐步放權，醫院將擁有廣闊的發展前景和進步空間。

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（作者單位：寧波明州醫院有限公司 浙江寧波 315000）

（責編：李雪）