規(guī)范銀行函證工作意義深遠(yuǎn)，建立銀行函證中心正當(dāng)其時(shí)

徐振　龐甜

規(guī)范銀行函證工作意義深遠(yuǎn)，建立銀行函證中心正當(dāng)其時(shí)

徐振龐甜

銀行函證程序是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)程序的重中之重，是識別和應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的利器。為適應(yīng)注冊會計(jì)師行業(yè)應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的要求，為注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中識別和應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)提供強(qiáng)有力的制度保證，近日，財(cái)政部、銀監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（以下簡稱“《通知》”），進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作。《通知》不僅對規(guī)范銀行函證及回函工作、嚴(yán)格銀行函證回函的內(nèi)部控制、建立健全銀行函證集中處理機(jī)制等提出了明確具體的要求，還將規(guī)范銀行函證回函工作提高到了維護(hù)金融安全、防范金融風(fēng)險(xiǎn)以及構(gòu)建社會誠信體系建設(shè)的新高度。《通知》的貫徹實(shí)施，將大大增強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)資本市場的能力，進(jìn)一步推動社會誠信體系建設(shè)，更好地落實(shí)黨中央十八大三中全會提出的“發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用”的決策部署，為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)改革措施的推進(jìn)落實(shí)保駕護(hù)航。

一、規(guī)范銀行函證的回函工作意義深遠(yuǎn)

1.銀行函證程序是歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的重要程序

銀行存款是貨幣資金的主要構(gòu)成部分，而現(xiàn)代金融環(huán)境下貨幣資金對企業(yè)的運(yùn)營意義重大。企業(yè)的整個生命周期都伴隨著貨幣資金的投放、管理和回收，把貨幣資金比作企業(yè)的血液一點(diǎn)都不過。做好以銀行存款為代表的貨幣資金審計(jì)是抓住了整個歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作的“命脈”，也是注冊會計(jì)師識別和應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的最有力抓手。為此，中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則明確要求注冊會計(jì)師應(yīng)將銀行存款的函證程序作為必須考慮實(shí)施的審計(jì)程序。

2.銀行函證程序簡單易行，且效率高

銀行函證程序相對于其他審計(jì)程序，通常不需要復(fù)雜的設(shè)計(jì)，也不涉及復(fù)雜的專業(yè)判斷，是簡便易行的審計(jì)程序。但銀行函證的內(nèi)容廣泛，能夠?qū)Ρ姸嘭?cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性和完整性提供直接的證據(jù)。銀行函證的內(nèi)容不僅涵蓋特定基準(zhǔn)日企業(yè)在銀行及金融機(jī)構(gòu)的存款、借款、銀行理財(cái)產(chǎn)品、銀行承兌匯票、商業(yè)匯票等業(yè)務(wù)的余額信息，更廣泛包括企業(yè)為其他單位提供的，或由被函證銀行向企業(yè)提供的擔(dān)保、不可撤銷信用證，外匯買賣合約，以及托管于被函證銀行的有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件等信息。所有這些信息反映到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表上，其覆蓋面涉及銀行存款、長短期借款、應(yīng)收賬款、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收票據(jù)以及預(yù)計(jì)負(fù)債等財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目以及相關(guān)的附注信息。此外，通常注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)的單一審計(jì)程序不能應(yīng)對多個財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)，而銀行函證程序卻可以有效應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目存在性、完整性和準(zhǔn)確性以及權(quán)利及義務(wù)的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。因此，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)你y行函證程序可以顯著提升審計(jì)的效率。

3.銀行函證回函作為審計(jì)證據(jù)的效力強(qiáng)

銀行回函屬于外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)，比其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更加可靠。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，銀行回函是注冊會計(jì)師獨(dú)立地從社會公信力較高的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)直接獲取的審計(jì)證據(jù)，比從企業(yè)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更加可靠，保證水平更高。

4.銀行函證程序可以更好地應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)

銀行存款是一個綜合性的科目，企業(yè)的日常經(jīng)營活動凡是涉及資金的交易均會通過銀行存款科目并留下軌跡，很多舞弊案例都有銀行存款舞弊的影子。通過有效實(shí)施銀行存款的函證程序，可以揭開整個舞弊的面紗。銀行函證程序的實(shí)施效果很大程度上依賴于銀行處理函證的控制程序，如果銀行通過建立獨(dú)立的函證中心，將能夠更好地確保回函的質(zhì)量，這對于注冊會計(jì)師應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)意義重大。

二、建立銀行函證中心，正當(dāng)其時(shí)

銀行函證程序的實(shí)施效果很大程度上取決于銀行對回函的處理。目前，銀行函證及回函工作在實(shí)際執(zhí)行中仍然存在諸多問題，導(dǎo)致函證效率低下、函證成本高昂、回函質(zhì)量不高。以一個跨地區(qū)的大型企業(yè)集團(tuán)審計(jì)客戶為例，在執(zhí)行銀行函證程序時(shí)，注冊會計(jì)師需要對該企業(yè)集團(tuán)在同一家銀行的不同地區(qū)的分支行乃至分理處分別執(zhí)行函證程序，包括準(zhǔn)備函證、核實(shí)函證內(nèi)容信息、核對被函證銀行地址、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等一系列程序，而這些分支行、分理處的數(shù)量可能數(shù)以千計(jì)。相應(yīng)的，銀行或金融機(jī)構(gòu)也需要各分支機(jī)構(gòu)指派柜臺工作人員及信貸人員核對函證信息。不論從會計(jì)師事務(wù)所的角度還是銀行的角度，為了完成銀行函證及回函工作均耗費(fèi)了大量的人力物力。同時(shí)，向被審計(jì)客戶所在地的開戶行進(jìn)行函證時(shí)，可能由于被審計(jì)客戶與銀行員工存在長期合作關(guān)系，或因利益關(guān)系而增加串通舞弊的機(jī)會導(dǎo)致回函可能失效，給銀行帶來潛在的經(jīng)濟(jì)損失和巨大的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。如何從源頭上解決銀行函證的效率和效力問題，《通知》借鑒國外發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)體的成熟經(jīng)驗(yàn)，通過鼓勵銀行建立統(tǒng)一的銀行函證中心，為解決銀行函證的上述問題指明了方向。

建立銀行函證中心，不僅能夠提高會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)效率，還能夠提高銀行回函的質(zhì)量，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。銀行函證中心建立后，會計(jì)師事務(wù)所可以將同一客戶在同一家銀行的所有存貸款及相關(guān)信息匯總后一次性發(fā)往銀行函證中心進(jìn)行函證，大大減少了注冊會計(jì)師核對銀行各分支機(jī)構(gòu)的地址、聯(lián)系人及電話的瑣碎工作，降低了差錯率；而銀行函證回函工作由銀行函證中心的工作人員而非可能與被審計(jì)單位關(guān)系密切的銀行員工進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)了銀行業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與函證回函處理人員的崗位職責(zé)徹底隔離，很大程度上降低了被審計(jì)客戶與銀行員工可能存在的串通舞弊、侵吞銀行資產(chǎn)等行為導(dǎo)致的審計(jì)失敗和金融風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，銀行函證中心工作人員在核對函證信息時(shí)，亦可以通過強(qiáng)化會計(jì)和金融數(shù)據(jù)相互間的關(guān)聯(lián)分析，針對金額差異巨大的異常函證信息進(jìn)行關(guān)注、調(diào)查和確認(rèn)，以提高銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，防范金融操作風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于銀行信息系統(tǒng)的升級擴(kuò)容，匯總回復(fù)的銀行回函的信息將能夠全面反映企業(yè)的金融資產(chǎn)狀況，亦可為銀行評估企業(yè)的信貸質(zhì)量提供參考。因此，《通知》指出，鼓勵各銀行建立銀行函證的集中處理機(jī)制，如全國性或區(qū)域性銀行函證處理中心。在實(shí)際工作中，可以從建立區(qū)域性銀行函證中心入手，逐步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善流程，最后達(dá)到建立全國性銀行函證處理中心的目標(biāo)。為此，我們呼吁銀行和相關(guān)金融機(jī)構(gòu)，積極響應(yīng)《通知》精神，盡快建立統(tǒng)一的銀行函證處理中心，讓這項(xiàng)惠及金融行業(yè)和注冊會計(jì)師行業(yè)的好政策落地生根。

做好銀行函證及回函工作，是注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的基石，亦是銀行及相關(guān)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。只有雙方在充分認(rèn)識并重視銀行函證工作重要性基礎(chǔ)上各司其職、各盡其責(zé)，通力合作，才能把《通知》精神貫徹好、落實(shí)好，才能真正實(shí)現(xiàn)誠信共建、信息共享，共同構(gòu)建社會誠信體系的愿景。

作者單位：德勤華永會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）