企業財務內部控制案例研究

歐陽璐璐，戴勇姣

（湖南科技大學 商學院，湖南 湘潭 411201）

企業財務內部控制案例研究

歐陽璐璐，戴勇姣

（湖南科技大學 商學院，湖南 湘潭 411201）

在經濟快速發展的市場環境之下，選取具有代表性的企業，通過對典型案例A石油企業的進行，對財務內部控制進行研究，構建內部控制評價體系，以期使企業的管理層更加注重財務內部控制的應用。

A石油企業；財務；內部控制

一、企業財務內部控制的定義

內部控制首先是由美國審計機構1949年進行的定義，為企業為保障政策制度的進行，而采取的相關措施，主要為了使會計信息真實、保障企業的管理高效運行。我國《企業內部控制基本規范》（2010）定義內部控制為被稽查單位為實現會計體系完善運轉、財務信息真實可靠，控制業務流程，防止舞弊情況的發生，保障財產安全，內控的核心是財務監管。而財務內部控制主要是指企事業單位依據制度對會計信息進行監督調控，管理企業的財務系統，主要作用為預防調控、制約糾正、反映監督。

二、案例公司財務環境分析

A企業成立與1999年11月5日，于2000年4月7日在香港聯合交易所上市，主營業務為石油天然氣的開發與生產。A企業的SWOT分析如下：

優勢。企業有較為優秀的管理團隊以及人力資源；技術開發與自主創新；市場份額較高；有利的競爭態勢以及政策支持；作為國有企業擁有公眾的信任、品牌優勢。

劣勢。原油價格提升導致成本提升；企業冗員嚴重；短期償債能力不強、資金相對缺乏；存在賒銷的比例提升，技術創新較低；國際競爭力較弱。

機會。國外市場的拓展；主要的市場呈穩定的增長態勢；與國外簽訂共同開發的協議等、中國與大多數原油國保持良好的政治外交關系；政策的扶持。

威脅。本國企業與外國企業本土化競爭有所增加；國際貿易保護主義與海上運輸安全問題存在隱患；低碳經濟是企業面臨節能減排的壓力；同行業對石油天然氣的控制權加強。

三、案例公司的財務內部控制現狀

A企業處于石油天然氣行業，企業規模較大、投資回收期較長、風險較高，基于前文對A企業環境分析，可以發現，該企業的速度規模與質量效益不同步的問題較為突出，保持業績穩定增長的難度加大，同時公司個別高管涉嫌嚴重違紀接受調查，在公司內外產生較大震動。企業面臨的諸多挑戰，在一定情況下影響企業的內部控制，本文從籌資、投資、運營、成本方面進行分析。

籌資現狀。A企業為滿足其整體發展的資金需要，主要通過發行股票、債券、借款等方式進籌集。在籌資環節A石油企業容易出現籌資成本利息較高，缺乏相應審批意識等問題。只有降低其籌資風險，提高資金的利用率，利用財務杠桿，滿足企業可持續發展，采用低成本和合理的資本結構，擴大企業的融資渠道，做到融資與項目周期相匹配。

投資現狀。為維護企業規模對其投資做的規劃，A企業應利用目前的現金，加大石油天然氣管道以及開發技術的資金投入，降低企業的生產成本，也應該注重過分投資導致企業自身資產運營能力不足，資產規模較企業的盈利能力而言比例不協調。授權審批制度的實施是保障投資的重要手段，企業在利用自身競爭優勢，也應處理好盈利與風險的關系。

運營現狀。現在現有的經濟環境下，導致企業容易陷入財務危機。盤點審批機制的缺失，

容易出現資金浪費、資產流失。企業運營現狀如下表1。

應收賬款周轉率行業優秀值為29.5，A企業應收賬款周轉率每年有下降，企業壞賬的風險增加，總資產周轉率徘徊在行業最低與最差值之間，企業長期資產的比例、短期償債能力不強，存貨周轉率中行業較低值為7.6，平均值為9.0，存貨的周轉情況存在一定問題，賒銷占銷售收入的比例高，應收賬款管理體系需要加強。

表1　A企業的運營現狀

成本現狀。以降低成本為目標，由于企業較難把握銷售落實情況，控制其成本與費用的支出，企業的成本管理與控制顯得十分重要。就市場來看，A企業沒有石油定價權，在市場上處于價格的接收者，加強成本授權機制的構建，形成良好的成本控制循環機制十分重要。

四、案例公司的財務內部控制

A企業采用了多種融資模式，如內部融資，吸收國家投資、個人以及法人投資、內部融資租賃，發行股票、債券、借款等，這些融資方式構成了企業的資金鏈。

A企業建立銀行、現金賬戶的管理制度，減少了企業資金管理方面的風險。通過建立ERP會計系統，將企業需要的財務數據系統化，優化企業的運營流程。建立財務精細化管理，提高企業信息傳遞效率，在保障企業基礎流程的前提下，將財務監控點落實到各個財務管理環節中，有利于A企業協調資源。

大司庫管理體系建設，將企業的司庫體系分為：資金收支管理體系（依據企業的運營情況，將資金進行合理管理，做到收支有出處，符合企業未來運營）、資金流動性管理體系（將資金按照企業需求進行分配）、債權債務融資體系（為企業發展進行籌資融資， A企業總部進行財務規劃，集中資金）、金融投資與風險防范體系（控制企業財務風險，將用于投資的資金優化配置，提升核心競爭力）、其他體系（制定企業的長期發展規劃）。

全面預算管理機制的建立，A企業成立預算管理部，將企業預算進行多級分化，規劃企業生產、財務計劃，體現企業在經營期間的財務狀況。

表2　A企業財務內部控制評價指標

會計一級集中核算體系，將A企業七級核算簡化為一級核算，制定財務流程，推動石油可擴展商業報告語言，減少企業會計資源的浪費。

提升企業的風險控制能力，A企業發布《內部控制管理手冊》，按照我國國資委中央企業風險管理指引的要求，規范風險，保障企業制度的合理運行，對企業經營業務等的風險進行評估，建立預警模型，將企業的管理活動進行考核。

五、相關的改進建議

1、評價體系構建

結合A企業實際情況，認為該企業的財務內部控制還需進一步的完善，構建相應指標進行量化評價，如表2所示。

采用母公司與子公司3：7的比例進行權重計算，并得出相應的評分表，依據順序進行排名，以實現內部控制數量化。

2、財務內部控制評價體系的保障措施

籌資活動內部控制，應加強對金融工具的利用，尋求企業發展模式，采用“市場換資源”“市場換市場”等方式，適當的利用國家政策，積極擴展資源權益，根據未來的發展趨勢，減少單一的銀行借款的依賴，轉向到資本市場進行融資，優化企業資本結構。

投資活動內部控制，加強與國際石油消費國之間的合作，在企業的收購、并購等重大事項中，企業通過對外投資，保障其長遠的發展，建立具體的管理體制，控制企業投資超支的現象。

運營活動內部控制，優化企業的運營流程，從源頭控制企業的運營風險，圍繞企業發展、市場變化，積極推動企業技術、產品、市場、資源、結構的優化。

成本活動內部控制，應擴大A企業在上中下游業務的結構，采用一體化的產品輸出模式，節約企業的資源，降低其成本，同時提高企業的產品質量，提升企業技術，企業應以市場為核心，進行預算情況分析，對每月的盈余、產品生產做出預算，降低產品成本。

［1］樊行健，肖光紅.關于企業內部控制本質與概念的理論反思［J］.會計研究，2014，02：4-11+94.

［2］周守華，胡為民，林斌，劉春麗.2012年中國上市公司內部控制研究［J］.會計研究，2013，07：3-12+96.

（責任編輯：劉偲然）

湖南科技大學創新基金研究項目“公允價值計量的內部控制模式研究”，項目編號：S140072