事業單位貨幣資金內部控制探討

肖惠敏

（甘肅省新聞出版廣電局張掖廣播轉播臺，甘肅　張掖　734000）

事業單位貨幣資金內部控制探討

肖惠敏

（甘肅省新聞出版廣電局張掖廣播轉播臺，甘肅張掖734000）

貨幣資金是單位流動性最強、控制風險最高的資產，是貫穿事業生存和發展的“血液”，探討了貨幣資金的內部控制目標、并針對單位貨幣資金內控現狀提出應對的策略和建議。

事業單位；貨幣資金；內部控制

1　加強貨幣資金內部控制的必要性

1）貨幣資金就是單位擁有的現金、銀行存款和其他形式的貨幣資金。

2）事業單位的貨幣資金是財政撥款，來源于納稅人的貢獻，管好用好財政資金是單位義不容辭的責任和義務。

3）貨幣資金流動性最強，監管難，風險大，在日常業務中最容易出現徇私舞弊和管理漏洞，確保國有財產安全、完整，加強和完善貨幣資金的內部控制至關重要。

2　事業單位貨幣資金內部控制的目標

1）貨幣資金的安全性。通過內部控制，確保單位庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用。

2）貨幣資金的完整性。收入全部入賬，杜絕“坐支”、挪用、私設“小金庫”。

3）貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國家法律、法規，監督并且揭露私分、私存和非法占用等違法違紀行為。

4）貨幣資金的效益性。合理調度，均衡使用貨幣資金，提高使用效率。

3　事業單位貨幣資金內部控制現狀及缺陷

我國事業單位貨幣資金內部控制存在的主要缺陷如圖1所示：

3.1內部環境主要存在以下的問題

1）會計人員的業務素質不高。有些會計人員業務素質低，沒有及時更新知識和理念，缺乏職業敏感性，缺乏職業分析和判斷能力，不可避免的會出現會計數據脫離實際，會計信息失真的情況。

圖1　我國事業單位貨幣資金內部控制存在的主要缺陷

2）會計的基礎工作水平較為薄弱。會計人員配備不合理，財務機構設置不完善，有些會計人員缺乏職業道德操守，有交接工作不全面、財務報告缺乏合理依據等問題。

3）單位內控制度的建設不太完善。有些單位領導缺乏內控意識和理念，不重視內控系統的建設，單位財務制度設計存在極大的主觀性，財務負責人領導的財務活動沒有貫穿整個單位的管理過程，削弱了管理能力，導致會計信息失真。

3.2風險評估方面的問題

沒有嚴格遵循不相容崗位制度，銀行印章和票據管理混亂，當巨大風險存在管理漏洞時，貪污、挪用公款就會乘虛而入。

3.3控制活動的問題

1）貨幣資金內部控制流程形同虛設。有些單位出現收入不入賬，帳務不清、賬實不符或者賬目差錯，長時間無人問津，現金支付的過程沒有專人復核。

2）授權批準制度不太嚴密。有些單位領導對于財務人員私自侵占大量資金的情況長期不知情，很明顯這是與授權批準制度的要求是不相符的。

3）銀行印章管理不太規范。有些單位存在混崗的情況，在形式上要求領導的印章交給會計保存，而在實際操作中所有的支付印章都交給出納一人管理。

3.4信息與溝通的問題

事業單位的財務狀況在我國并沒有囊括在強制披露的體系當中，由此造成內外部信息得不到有效的溝通。

3.5內部監督的問題

財政、紀檢、審計等部門有責任確保會計資料真實完整。在實際檢查中卻經常出現有法不依和執法不嚴等問題，這些不盡責、不規范的情況在一定程度上放任了會計違法違紀情況的惡化。

5　改進事業單位貨幣資金內部控制的對策建議

5.1營造貨幣資金管理的良好控制環境

內控環境是單位生存和發展的先決條件，對單位的文化、對員工的內控意識都有重大影響，包括以下幾個方面：

1）加強單位負責人對貨幣資金內控工作的重要性認識。單位負責人良好的內控意識有利于促進單位貨幣資金內控建設、帶動全體員工共同執行，保障單位貨幣資金的安全、完整、合法以及有效使用。

2）提升財會人員綜合素質。要提高自律能力，規范財務會計業務活動，增強自身的財務專業知識，樹立良好的職業道德修養，持證上崗。

3）建立健全的事業單位貨幣資金內控制度

確定單位內控的重點和目標，設立合理的組織結構，確認相關的管理職能，劃分責任權限，因事設人，視能授權，責任到位。

5.2提高風險評估能力

風險是一個潛在事項發生對目標實現產生的影響，從目標設定、風險分析、風險識別確定風險應對策略，達到最大規避風險的效果。

5.3規范并完善貨幣資金的控制活動

5.3.1規范貨幣資金業務流程

1）加強預算管理。根據預算控制支出，制定詳細的控制指標，將各項費用指標進行分解，根據指標的實際使用情況，實行獎罰分明的的激勵機制，促進各項費用開支合理。

2）加強收入原始憑證的控制。收入要及時入賬，杜絕“賬外賬”“小金庫”等各種現象。

3）加強對結算方式的控制。盡可能減少經手現金的人員，減少現金在外流動的時間，按現金結算的規定辦理。

4）從支出程序上加以控制。用款時應提出付款申請，寫明支付的方式、金額、用途等。審批人審査其真實性。財務人員對金額、用途、原始憑證的真實性、有效性等全面復核。最后出納據此付款。如圖2所示。

圖2　事業單位現金收入支出流程

5.2不相容職務相互分離制度

會計與出納相分離；貨幣資金收支與登記會計賬分離；支票與預留印鑒保管分離；授權與執行職務分離；執行與審核職務分離；執行職務與記錄職務分離。

5.3.2票據、印章管理的內部控制

支票與財務印章不得由一人保管。一般法人章由出納保管，財務專用章由主辦會計保管，單位的公章則應由單位負責人保管。印章的使用要實行使用責任制，要設置印章使用登記薄，簽字或蓋章之前要履行相關審批手續并登記。

5.3.3授權審批控制

事業單位應對審批人的授權批準方式做明確的確認，要詳細說明經辦人辦理貨幣資金業務的職責權限和工作要求。審批人應根據授權進行審批，不得越權審批，應對重大資金支付業務采取集體審批、決策和責任追究制度。

5.5.4加強對銀行賬戶的管理

一個單位只能開設一個銀行基本賬戶，不能隨意開設或變更銀行賬戶，特殊情況下經批準可開專戶。不得私設銀行賬戶、隨意注銷賬戶。要有專人按規定負責核對銀行賬戶。

5.6.7對貨幣資金的核查控制

只能由出納員負責現金的收支，其他人員一律不得接觸現金。庫存現金要嚴格遵守額度限制的規定，超出限額及時補充。出納員要每天核將現金日記賬與庫存定期核對。設置專人進行現金的盤點，確保賬實相符。按照收付款原始憑證及時入賬。要對所有的原始憑證連續編號，作廢的原始憑證不得隨意撕毀或丟棄而要做好相應管理。

5.4促迸貨幣資金信息溝通

增強單位負責人和貨幣資金管理人員的控制意識及控制行為，以便更好的開展貨幣資金內控工作。通過規范、方便、有效、先進的信息系統平臺，能將單位業務部門與財務部門聯系在一起，大大提髙工作效率。

5.5加強對貨幣資金控制的監督

單位應建立貨幣資金內部稽核制度并有一個內審機構。要有規范的監督檢査機制，單位的內部審計要有一定的獨立性并擁有相應的的權利，要有追査的權利和處罰建議的權利。上級部門和財政部門要進行抽查，發揮應有的監督作用。

6　結論

文章將事業單位的貨幣資金主要業務與內部控制的要求相結合，闡述了內部控制存在的問題，進而提出了加強事業單位貨幣資金內部控制的措施。有利于提高事業單位貨幣資金內控制度執行的可操作性和執行效率，從而提高事業單位的貨幣資金內部管理水平和風險防范能力，促進事業單位更好的發揮自身職能。

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