基于階段的中國政府會計規范變革及其展望

張月玲+郝梓秀

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）12-0004-05

摘要：本文運用歷史研究法，以階段為研究視角，探析新中國成立以來我國政府會計規范的主要變化及其政治經濟背景，借鑒國際經驗及我國企業會計改革的經驗，結合我國正在進行的政府會計改革，展望未來我國政府會計規范的走勢。

關鍵詞：階段 政府會計 會計規范 變革 回顧 展望

一、不同階段政府會計規范發展的回顧

階段是指事物發展過程中依據一定的標準劃分的區間段落，而規范是指明文規定或約定俗成的標準。本文所指的階段是指時間間隔，即兩個時間點之間的時期。以下簡要回顧我國不同階段的政府會計規范的變革，因為會計離不開經濟，經濟發展的變化必然帶來會計規范的變遷，所以以下的階段劃分基本與我國經濟發展的階段劃分相一致。

（一）國民經濟恢復時期（1949—1952年）

國民經濟恢復時期建立了獨立的中國預算會計體系和制度，改革了建國前解放區實行的“供給型”會計。1950年，財政部相繼公布的《預算決算暫行條例》和《中央金庫條例》，提出了建立社會主義預算會計體系的設想，為確立我國計劃經濟時期預算會計制度框架打下了良好的基礎。同年10月召開了第一次全國預算會計會議，充分體現了國家對預算會計工作的重視。會后發布了《各級人民政府暫行總預算會計制度》《各級人民政府暫行單位預算會計制度》以及《中央金庫條例實施細則》。兩個暫行預算會計制度對核算范圍、會計科目等內容作了統一規定：（1）確定了預算會計的名稱和核算范圍。（2）統一制定了預算會計核算的會計科目。將會計科目劃分為歲入、歲出、資產、負債和資產負債共同類五大類。（3）統一規定預算會計年度采用歷年制，以公歷1月1日起至12月31日止為一個會計年度。（4）統一規定預算會計采用復式記賬原理。（5）統一規定預算會計的記賬基礎為收付實現制，對收入的核算采用收入劃期制（即一切財政收支調撥均以12月31日止為截止期）。（6）統一規定了會計報表的格式，會計報表的編制基礎分為“報到”及“劃期”兩種。（7）確定了總預算會計的職責。制度中明確在預算會計體系內，總預算會計負有指導和監督的職責。各級人民政府的總會計，在業務處理及制度實施上，應受其上級總會計的指導和監督。同時還明確，總預算會計對征解會計、金庫、糧庫、物資庫會計和單位預算會計及所屬總會計負有指導和監督責任。1952年，政務院（國務院的前稱）發布了《關于統一處理機關生產的決定》，將預算外資金納入預算管理。財政部為此發布了《關于暫行單位預算會計制度中廢止預算外收支科目》的辦法。

（二）“五年規劃”時期

我國的經濟發展以五年為一個發展時期，即所謂的“五年規劃”（The Five-Year Plan，原稱“五年計劃”），是中國國民經濟計劃的重要部分，主要對國家重大建設項目、生產力分布和國民經濟重要比例關系等做出規劃，為國民經濟發展遠景規定目標和方向。編制“五年規劃”起因于借鑒前蘇聯的成功經驗。我國從1953年開始編制第一個“五年計劃”，從“十一五”起，“五年計劃”改為“五年規劃”。（除1949年10月到1952年底為中國國民經濟恢復時期和1963年至1965年為國民經濟調整時期外），迄今已經是 “十三五規劃”。

1.“一五計劃”時期（1953—1957年）。1953年，借鑒前蘇聯的模式，對總預算會計制度的總則、會計科目、會計報表等進行了全面修訂，會計科目由原五類改為資產和負債兩類。1954年，為了加強對事業經費開支的管理，單位預算會計和政府總預算會計的文件中，明確規定對單位的事業費部分實行定員、定額管理。同年，為了加強對各單位的財政資金開戶管理，財政部發布了單位預算會計制度，對中央級各單位預算機關在銀行存款開戶做出規定。1956年財政部開辦了總預算會計培訓班，加強了會計人員的業務培訓，并在全國普遍推廣。1956年改革了記賬憑證和會計列報基礎，由“收”“付”傳票改為記賬憑單，總預算支出的數字列報基礎也改為按“銀行支出數”列報。1957年財政部發出《改進中央級經費撥款手續的通知》，對中央級經費的撥款方法，由撥付現款方法改為撥付限額方法。1956年、1957年會計制度相繼更名。單位預算會計制度由《各級國家機關單位預算會計制度》改名為《中央機關單位預算會計制度》，各級地方機關單位預算機關適用的會計制度改名為《各級地方單位預算會計制度》。

2.“二五計劃”時期（1958—1962年）。 由于“左”傾錯誤的影響，“徹底放權”“大力簡化”等思想使預算會計工作和其他工作一樣發生了巨大偏差。會計規章制度上的“大破大立”，形成了無法可依、無章可循的局面，使會計工作遭受挫折，造成單位賬目混亂，家底不清，會計數字不實，宏觀管理決策缺乏可靠依據。由于1958年至1960年的“大躍進”、1960年至1962年連續三年的自然災害，以及在此期間蘇聯政府單方面撤回專家等所造成的經濟困難，使“二五計劃”無法如期完成，中央不得不于1961年和1962年進行兩年調整。黨中央明確指出“辦經濟離不開會計，經濟越發展，會計越重要”。1962年5月，由財政部與中國人民銀行聯合召開第一次全國會計工作會議。同年年末，發布了新中國第一個會計法規《會計人員職權試行條例》。

3.國民經濟調整（1963—1965年）。毛澤東提出：把1963年到1965年這3年作為一個過渡階段，以“調整、鞏固、充實、提高”為國民經濟計劃的八字方針。1965年，根據第一次全國會計會議的精神，財政部召開了全國預算會計工作會議，進行了預算會計改革，明確了以下問題：（1）改革的指導思想。必須貫徹執行“發展經濟，保障供給”和“勤儉建國，勤儉辦一切事業”的方針，以及堅持“有多少錢辦多少事”和“少花錢多辦事”的原則，會計工作“必須依靠黨的領導，為中心工作服務，要實行財務民主，接受群眾監督”。（2）改革的基本原則。“從實際出發，力求做到通俗易懂，科學實用”“有破有立，先立后破，看準一條改一條”“加強會計基礎工作”“改革制度要與改革預算管理制度和財務管理制度互相配合”。（3）改革的基本內容。按照不同需要設計了四本制度：各財政部門的總會計制度以及普通本、簡易本、報銷單位適用的收支處理辦法三種單位會計制度。（4）改革了記賬方法。由“借貸記賬方法”，改為“收付記賬方法”。一系列工作，整頓和健全了預算會計工作制度，穩定了會計隊伍，加強了會計監督。

4.“三五計劃”（1966—1970年）和“四五計劃”（1971—1975年）時期。提出“以單代賬”“以表代賬”等的簡化會計核算形式，不講究科目的對應關系，不進行定期試算平衡，廢棄必要的明細賬。會計人員被大批下放，會計機構被裁并，財經院校被撤銷，重要的會計資料檔案也被無故銷毀，會計工作再次受到創傷。預算會計工作也遭受嚴重挫折，工作秩序混亂。

5.“五五計劃”（1976—1980年）和“六五計劃”（1981—1985年）時期。這兩個“五年計劃”期間經過調整，實際是按照10年規劃來執行的。1978年底召開的黨的十一屆三中全會和一篇文章“實踐是檢驗真理的唯一標準”把我國帶入了新的歷史起點，是我國社會主義經濟發展的新的里程碑。各行各業都取得了撥亂反正的重大勝利，預算會計工作也迎來了改革發展的春天。1979年國務院重新修訂了《會計人員職權條例》，增加了“總會計師”和“技術職稱”兩章，再次明確“會計是管理國民經濟必不可少的工具。社會主義經濟越發展，會計越重要”。1980年召開的全國會計工作會議提出“會計是經濟管理的一個重要組成部分”，認為會計不僅僅具有核算和監督的職能，還具有預測、決策與分析的職能。

1981年3月國務院批轉了《會計干部技術職稱暫行規定》，1982年根據規定將評定的職稱與工資掛鉤。1985年發布了《中華人民共和國會計法》，并于當年5月1日起實施，這是新中國歷史上第一部會計法，是會計的根本大法，是一切會計法規的上位法。表明會計工作有法可依，會計人員的職權受到法律保護，會計人員的地位空前提高。預算會計人員同其他會計人員一樣受到極大的鼓舞，工作熱情十分高漲。1983年修訂了1963年的預算會計制度，使其與1983年實行的“劃分收支、分級包干”的財政體制相適應。重新修訂的《財政機關總預算會計制度》，進一步明確了總預算會計的任務、加強總預算會計組織建設、嚴格開戶管理和預算會計一律使用資金收付記賬法等。1984年財政部會同國家檔案局重新發布了建國以來第一個適用于各行各業的《會計檔案管理辦法》，1985年國務院發布了《中華人民共和國國庫條例》。

6.“七五計劃”（1986—1990年）時期。由于改革后事業行政單位資金渠道增加，事業單位由單純依靠國家撥款向經營性過渡，出現了全額、差額、自收自支三種不同管理形式的單位，1965年按全額預算管理單位模式設計的制度，已不適應事業發展的需要。1988年財政部召開了全國預算會計工作會議，修訂了1965年發布的《行政事業單位預算會計制度》和1983年發布的《財政機關總預算會計制度》。修訂后的《財政機關總預算會計制度》明確了制度制定的法律依據、會計組織機構及人員配備、根據財政信用情況修訂開戶制度、財政機關直接經辦的預算支出列報口徑、鄉（鎮）財政總會計制度的制定權限等；增加了事業行政單位“抵支收入”和成本費用的核算與管理，專用基金和專項資金的核算與管理，以及預算外收支核算管理的內容，增加了經費包干結余的核算管理，修改了固定資產核算起點，并采用一套比較科學、規范的會計科目編碼體系。

修訂后的制度在適應范圍、會計核算的廣度和深度、充實依法理財的內容等三個方面具有突破性，體現了改革精神，基本適應了事業行政單位幾種不同類型預算、財務管理和會計核算的需要。1989年財政部會同中國人民銀行重新制定了《中央級事業行政經費限額撥款辦法》及配套制度，1990年修訂了《中華人民共和國國庫條例實施細則》，實現了制度建設上的突破，滿足了總預算執行工作的需要。1990年9月，全國預算會計研究會正式成立，表明對預算會計研究的重視和全國性研究機構的誕生。

7.“八五計劃”（1991—1995年）時期。1991年10月21日國務院發布《國家預算管理條例》。1991年財政部制定了《財政機關總預算會計工作考核標準（試行）》辦法，1992年實行會計專業技術資格考試制度。1993年5月，由財政部預算司組團赴日本進行政府會計及非營利單位會計培訓。1994年10月，預算司組團赴美國和加拿大進行國庫和預算會計課題考察。1994年12月在哈爾濱由預算司組織召開了政府會計和國庫管理研討會；1994年3月22日第八屆全國人民代表大會第二次會議通過《中華人民共和國預算法》并于1995年1月1日起施行，這是新中國成立以來第一部預算法，表明國家預算納入法制化軌道。1995年10月召開了第四次全國會計工作會議。

8.“九五計劃”（1996—2000年）時期。財政部提出在“九五”期間“穩步推進預算會計制度改革”的任務和要求，設想“根據預算會計體系的構成和不同特點，分別就政府財政會計、行政單位會計、事業單位會計制定相應的會計核算制度；適應不同類型事業單位的業務管理要求，規范會計核算，著手制定事業單位會計準則，并積極創造條件組織實施。”財政部1996年2月發布《預算會計核算制度改革要點》，“在今后5至10年內，逐步建立起科學完善的預算會計制度體系”。改革步伐加快了，主要表現在頒布實施的預算會計規范上：1998年1月1日全面實施的《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》《事業單位財務規則》等。將預算會計制度的核算方法進行了改革：（1）改革記賬方法。將資金收付記賬法改為借貸記賬法。（2）改革會計要素。將會計要素由原來的“資金來源”“資金運用”和“資金結存”三要素，重新劃分為資產、負債、凈資產（基金）、收入、支出等五要素。（3）改革會計科目設置。根據事業、行政財務制度改革的需要，取消原制度對全額、差額和自收自支單位設計的三套科目，使用統一的會計科目和方法。（4）規范記賬基礎。財政會計和行政單位會計統一實行收付實現制，事業本位會計可根據單位實際情況和核算要求分別采用收付實現制和權責發生制改革預算支出列報基礎。（5）改革列報基礎。1997年5月28日財政部印發《事業單位會計準則（試行）》，自1998年1月1日起執行。針對會計信息失真的情況，對會計法進行修訂，1999年10月頒發修訂后的《中華人民共和國會計法》，自2000年7月1日起施行。

9.“十五計劃”（2001—2005年）時期。2001年發布《財政總預算會計制度》暫行補充規定，規定財政總預算會計核算以收付實現制為主，但中央財政總預算會計的個別事項可以采用權責發生制。

10.“十一五規劃” （2006—2010年）時期。2006年，財政部發布《政府收支分類改革方案》，改革后的政府收支分類體系由“收入分類”“支出功能分類”“支出經濟分類”三部分構成。2009年發布《財政支出績效評價管理暫行辦法》《中央級事業單位國有資產處置管理暫行辦法》。為了適應社會主義市場經濟和醫療衛生事業發展的需要，進一步規范醫院的會計核算，提高會計信息質量，2010年修訂《醫院會計制度》。

11.“十二五規劃”（2011—2015年）時期。2012年修訂《事業單位財務規則》，自2012年4月1日起執行。2012年制定頒布《行政單位財務規則》，并自2013年1月1日起執行。2012年12月財政部頒布修訂的《事業單位會計準則》，自2013年1月1日起施行。2012年12月發布修訂的《高等學校財務制度》。2012年11月財政部制定《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自2014年1月1日起施行。2013年修訂《高等學校會計制度》，自2014年1月1日起實施。2014年8月31日十二屆全國人大常委會第十次會議表決通過新修訂的《預算法》，于2015年1月1日起正式實施。

2014年12月，國務院批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案。總體目標是通過構建統一、科學、規范的政府會計準則體系，建立健全政府財務報告編制辦法，適度分離政府財務會計與預算會計、政府財務報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務信息和預算執行信息，為開展政府信用評級、加強資產負債管理、改進政府績效監督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務管理水平提高和財政經濟可持續發展。具體內容是建立政府會計準則體系和政府財務報告制度框架體系、編報政府部門財務報告和政府綜合財務報告。

2015年10月財政部印發修訂后的《財政總預算會計制度》，自2016年1月1日起施行。2015年10月23日財政部令第78號頒布了《政府會計基本準則》，將于2017年1月1日起執行。這是新中國成立以來第一個以“政府會計”命名的會計規范，也表明我國的政府會計改革進入了一個新的里程碑發展時期。

二、我國政府會計規范發展的啟示與未來展望

（一）我國政府會計規范發展的啟示

通過前述對我國政府會計規范發展歷程的回顧和思考，得出以下幾方面的啟示。

1.會計服務于經濟發展。會計以貨幣為主要計量單位，有其特有的記賬方法，如國際共同的商業語言借貸記賬法就產生于經濟發達的13—14世紀的意大利，充分說明會計服務于經濟活動。我國不同的經濟發展階段也表明了這一點，盡管計劃經濟時期會計的重要性沒有市場經濟下那么凸顯。

2.經濟越發展，會計越重要。會計不但服務于經濟，而且經濟越發展，會計越重要。我國不同的發展階段，哪個階段經濟發展快速，哪個時期會計就更顯重要。從我國建立市場經濟以來，尤其是十八大提出市場在資源配置中起決定作用以來，經濟發展令人矚目，會計為經濟發展服務、會計工作的地位更加凸顯。

3.會計要發展，會計規范建設是關鍵。會計的基本職能是核算和監督，這就決定了會計工作必須照章辦事，法規制度科學有效。會計發展的歷史表明，必須根據經濟環境，制定與之相適應的會計規范。沒有會計規范，會計工作無章可循，會計的職能無法實現。

（二）我國政府會計規范發展的未來展望

“十三五規劃”時期為2016年至2020年。國家號召深入實施創新驅動發展戰略，加快形成引領經濟發展新常態的體制機制和發展方式，健全使市場在資源配置中起決定性作用和更好發揮政府作用的制度體系；準確把握國內外發展環境和條件的深刻變化，積極適應把握引領經濟發展新常態，全面推進創新發展、協調發展、綠色發展、開放發展、共享發展，是全面建成小康社會決勝階段。我國企業會計準則的建立和實施取得了巨大的成功，國際政府會計改革具有成功的范例。未來的工作思路應該是結合我國政府改革的實際，充分借鑒我國企業會計準則建設和國際政府會計改革的經驗，積極建立我國政府會計規范體系，為我國政府領域的經濟活動、現代公共財政制度的建設等提供具有準確性、及時性、可靠性、相關性及綜合性等的財務信息。

1.借鑒我國企業會計準則的成功經驗。我國企業會計準則從1993年7月1日開始實施《企業會計準則——基本準則》以來，期間經過2006年企業會計準則體系的基本形成，外加個別會計準則的修改、補充、完善，截止到2016年4月，企業會計準則形成了由1項基本準則、41項具體準則、應用指南和解釋文告組成的較完整的體系，涵蓋6個會計要素的確認、計量、記錄與報告等，基本能滿足企業經濟業務的會計處理需要，且每項具體準則都有其出臺的經濟背景。企業會計準則的建立和實施取得了舉世矚目的成功。這一成功可以歸結為：政府主管部門如財政部高度重視且親自抓該項工作、各級地方財政部門積極配合且明確責任歸誰管理、企業積極參與實施、媒體等積極配合參與宣傳。（1）財政部高度重視且親自參與。我國會計規范制定的最高領導機關是財政部。企業會計準則建立從開始醞釀、籌建到建立完善，每一階段、每一環節都離不開財政部的高度重視和親自參與。如今政府會計規范建設任務艱巨，仍然離不開財政部的高度重視、參與及大力推動。各級地方財政部門積極配合。（2）各省、自治區、直轄市財政廳及所屬的地市財政部門，積極響應國家財政部的號召，不失時機地落實企業會計準則建立的各方面工作，做好本地區的企業會計準則建立和實施的領導、指導、監督、組織學習培訓等，為企業會計準則的順利實施提供了地方性權威的保障。政府會計準則的建立和實施同樣需要各級地方政府財政部門的大力配合和推動。（3）企業積極參與會計準則建立的研討和實施。在企業會計準則建立及完善時期，企業尤其是大中型企業、大型會計師事務所等的財務負責人積極參與準則的起草、修改等，作為單位的第一執行負責人積極實施企業會計準則，是企業會計準則實施的主體，對企業會計準則的完善和實施功不可沒。相應地，政府會計規范的建立和實施，需要政府及非營利組織部門的積極配合和踐行。（4）媒體的積極宣傳。1993年企業會計準則的實施和2006年企業會計準則體系的建立完善，電視、網絡、報刊雜志等各大媒體積極傳播、宣傳企業會計準則的核心精神和實施意義，包括第三屆全國會計知識大賽和各省自治區直轄市等的分賽的電視直播、網上答題、征文比賽等的宣傳，起到了宣傳貫徹黨和國家方針政策的喉舌作用，使得企業會計準則得到了廣泛的認知和貫徹。《政府會計準則——基本準則》2015年10月23日已經發布半年，其宣傳力度需要加大。后續的政府會計規范系列規范的建設，仍然需要依靠各路媒體的宣傳。

2.吸收國際政府會計改革的成功經驗。（1）美國政府會計的借鑒。美國政府會計包括聯邦政府會計和州與地方政府會計。權責發生制聯邦政府財務會計標準由聯邦會計準則咨詢委員會（FASAB）制定，FASAB于1991年成立，自成立以來，致力于制定權責發生制聯邦財務會計準則，參考企業會計準則，迄今已發布7項概念公告、45項準則公告以及若干項解釋公告和技術公告。其中，概念公告主要規定聯邦財務報告目標、主體、信息質量特征、權責發生制會計要素及其確認標準、計量方法等基本概念，為各項具體準則的制定提供依據和指導；準則公告主要規定具體會計要素、特殊業務和事項的確認計量，合并財務報表的編制等；解釋公告和技術公告主要對準則進行解釋與補充。FASAB準則已在聯邦政府整體及其各個聯邦政府部門得到廣泛執行。（2） 加拿大政府會計的借鑒。加拿大公共部門會計準則由公共部門會計理事會（PSAB）制定，PSAB于1981年成立，是一個專門制定公共部門會計準則和其他財務報告指南的獨立的準則制定機構。自成立以來，PSAB借鑒企業會計準則并適當參考國際公共部門會計準則，已經發布了較完善的公共部門權責發生制會計準則，下一步主要工作是進一步完善和修訂，包括制定公共部門非財務信息報告指南和修訂概念框架、養老金計劃會計等準則。（3） 新西蘭政府會計的借鑒。新西蘭是OECD國家中政府會計引入權責發生制最徹底的國家之一。1986年頒布了《國有企業法》，目的是將企業會計的框架引入公共部門，以便于進行公共部門會計改革。1989年頒布了《公共財政法》，1993年頒布了《財務報告法案》，1994年通過了《財政責任法案》。這些法案的頒布實施為新西蘭政府會計改革提供了強有力的法律支持。

3.我國政府會計規范體系展望。（1）必要的基礎工作。一是成立專門的政府會計準則制定機構。不管是美國、加拿大還是新西蘭，其政府會計準則都設置了專門的機構，如FASAB和PSAB等，且制定準則的專家分別來自政府部門、學術界和實務界，具有較強的獨立性和較廣泛的代表性。這一點值得借鑒。可喜的是，2015年12月我國已經成立了政府會計準則委員會，用來指導我國政府會計改革、建設和實施政府會計準則體系，協調推動解決政府會計準則體系建設和實施中的重大問題、統籌協調政府會計改革中跨部門的重要事項、推進政府會計國際交流與合作等。委員會的成員單位，分別來自全國人大預工委、審計署以及財政部有關司局。委員會下設辦公室，辦公室設在財政部會計司。該委員會并不具備制定政府會計準則的職能，下一步應該考慮如何優化委員會成員構成，添加制定政府會計準則的職能，且成員應具有廣泛的代表性。二是加強政府會計基礎工作。加強政府會計基礎工作，在以優異成績做好日常政府會計核算和管理工作的基礎上，特別是引入權責發生制的會計基礎，更需要扎實的資產計價基礎、成本計量基礎等。完善各類國有資產管理體制，通過清產核資，摸清家底，理清政府債務情況等，為深化政府會計改革做好鋪墊。三是加強政府會計人員培訓。“十三五規劃”提出優化政府服務，創新政府服務方式，提供公開透明、高效便捷、公平可及的政務服務和公共服務。不管是做好政府會計基礎工作還是深化政府會計改革，會計人員都是根本因素。總體來看，隨著公務員考試等人事制度的改革，政府會計人員素質較以往有了很大提高。但是，與大中型企業相比，政府會計人員整體業務水平仍有較大的提高空間。為此，可以考慮從學歷教育和業務培訓兩個方面入手，提升政府會計人員水平。一方面輸送會計業務骨干到高校進行學歷教育，通過研究生學歷教育提高理論水平，將來與實踐相結合，實現政府會計理論和實踐的有機結合，為順利實施政府會計準則、深化改革等做好理論準備。另一方面，對大多數政府會計人員可通過短期在職業務培訓的形式，加強新準則等的學習，以滿足其實際工作的需要。（2） 做好相關立法。我國新一屆政府已經明顯體現出了依法治國、建立法治國家的雄心和膽略。政府會計涉及面廣，牽動的利益相關者數量龐大，比企業會計改革復雜得多。為此，可以借鑒發達國家的經驗，立法先行，依法進行政府會計改革系列工作。目前，與政府會計密切相關的法律除了《會計法》《政府采購法》和新的《預算法》外，其他相關法律尚屬空白。為此，可以考慮在與政府會計相關的某些重要的或關鍵的方面先行立法，如《政府債務法》《政府財務報告法》等，為解決相關的棘手問題提供法律保障。（3）政府會計規范框架體系。在做好必要的基礎工作和立法的基礎上，遵循系統性、實用性、前瞻性、適時性原則等，進行政府會計改革，建立政府會計規范體系。考慮到我國政府會計改革起步較晚，且長期以來習慣于用制度的形式規范會計工作。所以，我國將來在較長一段時間內，以“準則+制度”的會計規范模式比較符合我國的現實。一是政府會計準則。借鑒企業會計和國際經驗，我國政府會計準則體系應該包括基本準則、具體準則、應用指南和解釋文告。基本準則已經發布，具體準則已經發布了《存貨》《投資》《固定資產》《無形資產》征求意見稿。接下來將是在征求意見稿的基礎上進一步修改完善，并盡快出臺相應的應用指南。再根據業務需要，研究制定系列具體的政府會計準則，成熟一個發布一個。二是政府會計制度。本文所說的政府會計是廣義的含義，與政府財政撥款相關的行政事業單位都包括在其中，如高校、醫院等。高校、醫院等事業單位，業務特點明顯，僅僅依靠準則，還不能滿足其業務需要，有必要并行高等學校、醫院等事業單位會計制度。等時機成熟時，再逐漸取消制度，采用準則的單一模式。

三、結束語

以史為鑒，可知興替。我國政府會計規范發展的歷史進程，深刻說明了會計與經濟的密切關系。經濟越發展，會計越重要。不同的歷史階段，其經濟發展目標、經濟形勢的變化必然導致政府會計規范的變革。總的方向是歷史的進步，我國的政府會計及其規范正在進步中。

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