探討酒店行業的內部控制問題

周曉楠

探討酒店行業的內部控制問題

周曉楠

我國酒店企業數目眾多，競爭激烈。該文擬通過論述酒店業建立內部控制制度的重要性，并對其提出簡明扼要的分析和幾點建議，望對酒店業經營者有所幫助。

酒店企業內部控制財務對策

為了加強和規范內部控制，促進行業的可持續發展，酒店企業應當按照行業《內部控制基本規范》及其配套指引規定并配合行業管理、市場監管的要求，建設與實施內部控制。酒店企業應自我評價內部控制的有效性，披露年度自我評價報告，也可聘請具有專業資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計，對酒店企業進行約束、調節和保障，保證酒店企業的運營和發展有良好的基礎。在此基礎上協調好各個部門之間的工作，提高其運營效率，最大限度地為酒店企業創造利潤。

以下筆者就酒店企業內部控制出現的問題及其解決方案予以分析說明：

一、酒店文化與內部控制相沖突

文化競爭可以說是酒店市場競爭的最高一個層次，酒店行業不同于其他的企業，客人到飯店來實際上也是在購買文化、消費文化、享受文化，酒店文化可以說是一個酒店企業的靈魂。長期以來，我國酒店企業形成了重人情、重過程、多變通的模式，使主要依靠制度、程序、標準化的內部控制未能充分發揮重要的作用，這種不規范的文化削弱了內部控制的有效執行。但是酒店企業內部控制制度的貫徹執行又依賴于酒店企業文化建設的支持和維護。

在社會主義市場經濟的實踐中，酒店企業應逐步形成為全體員工所認同、遵守、帶有本酒店企業特色的價值觀念，并不斷培養全體員工誠信、忠于職守、樂于助人、勤勉盡責、刻苦鉆研的精神。在良好的酒店企業文化基礎上所建立的內部控制制度，應該成為人們的行為規范，這樣才能解決因制度失靈而產生的各種問題。

二、公司治理結構不完善

現階段我國大多數酒店企業治理結構不完善，章程大多照抄《公司法》，責、權、利的劃分形同虛設。公司治理就是指股東、董事會、監事會、總經理之間形成的權責分配、激勵與約束、權力制衡關系，是內部控制環境的最高層次。公司治理結構的有效性，可以為公司內部控制的主導環境奠定堅實的基礎。反之，缺乏良好的公司治理，內部控制就會成為無源之水。

公司治理結構是否規范關鍵要看最高層領導成員能否充分發揮作用。酒店企業應當規范常規授權和特別授權的權限指引，區別常規授權和特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制授權等級職責。所謂常規授權，是指酒店企業在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權；特別授權是指酒店企業在特殊情況、特定條件下進行的授權。酒店企業各級管理人員應當在授權范圍內行使職權。對于特別重大的事項，應當實行集體決策或者聯簽制度，任何個人不應當單獨決策或者擅自改變集體決策。完善內部控制管理機制、規范公司法人治理結構是解決此問題的有效方法。

三、業務循環內部控制制度不完善

近年來，隨著各行業開展多元化經營進程的加快，酒店企業也緊隨其后，利用現有資源規避風險，開展多元化經營，實現資源共享。與此同時，也出現了一系列的問題，資產安全、財務系統、預算體系和內部控制方面漏洞較大，導致人、財、物等資源分散，管理難度增加，效率下降等，并且在股本控制、投資融資、財務預警方面的問題比較突出。

酒店企業若想抓住行業快速發展的黃金機遇、在競爭激烈的市場中立于不敗之地，建立全面合理的內控控制體系是關鍵，設計高效內控流程，包括：

第一，酒店企業應建立運營情況分析制度，領導層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素、趨勢和對比分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。

第二，酒店企業應建立預算控制制度，大多數酒店缺乏專門的全面預算管理部門。酒店企業通過預算的編制和檢查預算的執行情況，可以比較、分析內部各酒店企業未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。預算控制的內容涵蓋了酒店企業經營活動的全過程，它可以使酒店企業實施全面經營調控，明確各責任酒店企業在預算管理中的職責權限，有效的預算控制管理可以加強內部管控，提高企業經營管理效率，增強市場競爭力，創造最大價值，最終實現企業的戰略目標。

第三，保障酒店企業財產安全特別是資產安全，是內部控制的重要目標之一。其采取的主要措施包括：定期盤點和賬實核對是指定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與賬務記錄如不一致，說明資產管理上可能出現錯誤、浪費、損失等不正常現象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現能力強的流動性資產必須限制無關人員的直接接觸，明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間（所謂不相容職務包括授權批準與業務經辦、業務經辦與稽核檢查、會計記錄與財產保管等）能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

第四，提高財務會計執行人員的素質，財務控制作為酒店企業的核心，起著至關重要的作用。而會計人員是執行內部會計控制制度的主體。財務人員首先要具備精湛的業務水平以及淵博的會計知識，并且可以根據工作內容的變化不斷更新自己的業務知識。要做到分離相斥的職務，按照時間標準輪換崗位，這些措施能有效提高酒店內部控制機制功效的發揮。會計系統控制要求酒店企業嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。大中型酒店企業應當設置總會計師。

第五，酒店企業應當完善客戶服務制度，這是區別于其他行業的特殊標志。近年來隨著酒店企業的增多，生存空間日趨萎縮。由于供大于求，導致酒店企業之間過度競爭，“千篇一律”的客戶關系及缺乏個性化服務的問題更加突出。要想在眾多酒店中脫穎而出，加強客戶服務和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產品質量和服務水平是當務之急。酒店企業可以采取如下措施：一是結合競爭對手客戶服務水平，建立和完善客戶服務制度，如客服務內容、標準、方式等；二是條件允許下可以設立單獨部門進行客戶服務和跟蹤，做好客戶回訪工作，并實行服務人員的薪酬與客戶滿意度掛鉤；三是建立客戶投訴制度，不定期開展客戶滿意度調查，記錄所有的客戶投訴，并分析產生原因及解決措施。

四、結語

正是由于當前市場經濟飛速發展，使得酒店企業面臨著越來越嚴峻的挑戰。要想更快、更好地適應新環境、新形勢，酒店企業應繼續加強內部控制的工作力度，經營管理者應堅持以正確的經營理念為出發點，將一些難于管理和控制的經營服務項目引入社會，搭建一個最優的經營平臺，關注收入和利潤高又能發揮自身管理優勢的項目，使酒店的經營收益最大化。同時提升酒店企業內部財務管理的有效性，進而促進酒店企業市場競爭力的迅速提升。此外，還應該充分考慮酒店行業領域的發展特點，構建與國際市場接軌的內部控制制度，為這些酒店企業更廣泛地參與國際競爭創造良好的條件。

（作者單位為天津市博達有限責任會計師事務所）

［1］李學偉.論財務管理再小型企業內部控制中的應用［J］.現代金融，2013（3）.

［2］李麗英.現代酒店財務管理中存在的問題及發展方向分析［J］.財經界（學術版），2013（02）.

［3］范海靜.酒店經營中全面預算管理的幾點建議［J］.現代經濟信息，2011（09）.