國際稅制改革：整裝待發

國際稅制改革將于今年進入實踐階段，ACCA 稅務主管喬德理（Chas Roy-Chowdhury）就影響改革進程的潛在障礙分享了他的看法。

2016年，國際稅制改革所面臨的重要挑戰將是如何把書面協議轉化為實際行動。今天，財務領導者與他們的公司經營在一個毫無突出的全球增長引擎的世界中，且諸多貨幣的相對價值大幅波動、能源價格不斷下跌。

上述兩種角色的角力變得比以往任何時候都更加明顯。在就跨國企業征稅方式以及征稅地點改革達成協議后，各國領導人及財政官員也都希望盡快將協議條款付諸實踐。

2013年，經濟合作與發展組織提出了稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）的15個行動計劃。雖然BEPS改革在很長時間內都被認為是不可能的任務，但經合組織終于決定直面挑戰，向G20領導人提出倡議。2015年11月，經投票表決，G20各國決定實施BEPS改革。

G20會議公報稱：“（確保15項行動計劃）得到廣泛、統一的實施，尤其是促進跨境稅收裁定的信息交流將是決定（BEPS）項目成功的關鍵。因此，我們強烈呼吁盡快實施這一項目，同時希望所有國家和地區，包括發展中國家，都能夠參與其中。”

這顯然是一項值得參與的項目。經合組織預測，如果全球主要經濟體均能參與BEPS，將能大大減少各國的稅收損失。目前，全球每年的稅收損失高達1000億-2400億美元（約合660億-1600億英鎊）。這幾乎占到全球企業所得稅（CIT）的4%-10%。而發展中國家的主要稅收來源正是企業所得稅。

重大檢視

經過兩年努力，15項行動計劃細節終于塵埃落定。經合組織在公布完整計劃的同時，稱這是近一個世紀以來對國際稅收準則的首次重大檢視。一旦新措施得以實施，將會產生巨大的經濟效益和價值。經合組織表示：“如果依賴于陳舊的規則或混亂的規劃，BEPS計劃將無法起到其應有的效果。”

BEPS的最終計劃涉及國別報告和擇協避稅的最低標準、打擊知識產權等領域的有害稅收實踐，同時確保了打擊雙重不征稅的同時不會導致雙重征稅。

最終計劃還對轉移定價的指引進行了修訂，并對常設機構進行了重新定義，同時就受控外國公司、利息扣除以及混合錯配提出了新的措施。

艱巨挑戰

此外，行動計劃還將包括開發用于修訂雙邊稅收協定的多邊工具。這可以說是BEPS行動計劃中最復雜的一個項目。正如經合組織自己所說，這一行動將涉及近90個國家，磋商期限為2016年底。

因此，經合組織認為，“現階段，決定最終成敗的關鍵將是計劃的實施。”該組織在報告中指出，15項行動計劃的目標在于推動雙邊稅收協定修訂的順利實行。雖然國際公法中不乏多邊法律工具，但在稅收準則中引入多邊工具尚無先例。

這可能是2016年BEPS項目所面臨的最大挑戰。然而，報告中相關內容僅有區區50頁（其他行動計劃都有長達400頁的說明），是否會導致缺乏推動這一行動的細節？

多邊工具的開發由一個臨時小組帶領，磋商期限為2016年底。首次磋商會議已于2015年11月召開，會議主席為英國，中國和菲律賓為副主席。超過90個國家和地區表示將會參與多邊工具的磋商。一旦磋商完成，接下來就等待各國的簽署。但這一多邊工具應該會給各參與國預留極大的自主決策空間。這也會給最終的實施帶來挑戰。經合組織在2014年的報告中坦言，多邊工具的詳細內容尚未確定，但至少有了總體的方向。

而2016年，則到了將這一方向落實為明確協定的時候。與此同時，多項其他行動計劃的實施也將在2016年展開。首先得以實行的將是轉移定價（即第8-10項行動計劃）和第13項行動計劃——國別報告。有關轉移定價的完整指導意見預計將于2017年發布，但目前許多國家的稅收部門已經在公開案例的咨詢中采用相關規定。

第13項行動計劃中就國別報告提供了標準的模板，并提出了明確的指引和規定。截至2016年12月的首組數據將于2017年12月31日提交給各國稅務部門，并于2018年6月30日前公布，數據將涉及7.5億歐元（5.86億英鎊，8.4億美金）的全球銷售額。2016年，跨國企業的主要任務就是確保系統上線，整理和報告這些數據。

此外，“專利盒（patentbox）”（第5項行動計劃，有害稅務實踐）也將是2016年的工作重點。根據相關行動計劃，未來企業只有在同一個國家進行研究和開發，才能獲得專利盒稅收優惠。英國已經在著手制定自己的專利盒規定，預計將于2016年6月提出新的制度草案，并結束現有的專利盒制度。截止本文撰寫時，預計全面引入現有專利盒制度至少要等到2015年12月31日之后。同時，有跡象顯示德國、愛爾蘭和美國可能也會在BEPS框架下制定自己的知識產權制度。

首要任務

在BEPS行動計劃的推動下，國際稅務將成為各國相關部門的首要任務。德勤近期發布的歐洲稅務調查顯示，過去一年以來，BEPS的重要性與日俱增，改革進程已經啟動。

在德勤上一次的調查中，近三分之一（31%）的受訪企業表示已經在著手準備BEPS相關項目。而最近的調查顯示，這一比例已經上升至近半數（44%）。

同時，受訪企業承認BEPS將對稅收策略產生影響。逾半數的受訪企業預計合規成本將出現上漲，而且相比上次調查，此次有更大一部分企業表示他們需要重新審視或修改國際稅收策略。

半數受訪者認為在BEPS行動計劃的影響下，合規負擔相較以前會更重；三分之一的人認為這一負擔將主要來自于國別報告的要求，其余的人則認為負擔主要來源于轉移定價的書面材料和方法，以及常設機構定義的更改。

因此，2016年對于企業、立法機構以及稅收部門而言都將是忙碌的一年。而進入2017年以后，也仍有許多工作要做，絲毫不能松懈。國家層面的立法還需要解決混合錯配和利息限制方面的問題。

混合錯配包括同一筆支付在一國（地區）作為費用的同時，在另一國（地區）不計收入；或者同一費用被多次扣稅的情況，經合組織在報告中就消除混合錯配問題列舉了長達400多頁的指引。但目前仍不確定會有多少國家支持這些舉措。英國政府已經在考慮進行相關立法，曾就此進行過意見征詢，而法國等其他國家也在考慮是否應當將錯配直接規定為違法操作。但除此之外，鮮有其他國家公開支持經合組織的舉措。

領頭羊澳大利亞

利息扣除（第4項行動計劃）則可能是最為有意思的一項計劃。最終報告中針對利息扣除預留了一定程度的靈活性，因此各國可能會制定不同的方法。無論采用什么樣的規定，企業都將有足夠的時間對資本結構進行重新評估，從而繼續享受第三方利息費用的稅收減免。不過，至少有一點是明確的：經合組織不鼓勵利用寬松的利息扣除規則，故意用政策吸引海外投資。

當然，不同國家對于BEPS的歡迎程度肯定是不一樣的。澳大利亞可以說是積極響應的代表，甚至在最終指引出臺前，就已經采取了部分措施。而英國則似乎有些過度熱情，有人認為其矯枉過正的立法反而破壞了BEPS項目的推進。

荷蘭的稅收政策也面臨著諸多恰當或不恰當的指責，其政府當局正在考慮如何回應。預計荷蘭將于2016年初推行國別報告，并于年內推出專利盒制度改革。愛爾蘭則被認為和荷蘭同屬一個陣營，預計也將推行國別報告相關立法，并根據經合組織標準，引入“知識發展盒”制度。

最后則是美國。大家都想要知道作為世界最大的經濟體，美國將會如何應對，以及何時會出臺措施。盡管美國在BEPS的推行過程中扮演著積極的角色，但在涉及到本國實踐時，則似乎奉行著謹慎策略。美國政府認為行動計劃的實施可能會難以確保公平、公正。此外，美國跨國企業有著高達幾萬億美元的境外收入，都不納入美國的稅收系統，美國政府擔心其他國家會瞄準這塊大蛋糕，也不想和其他外國政府分享本國企業的信息。因此，就算影響BEPS行動計劃的其他障礙都被掃除，美國的態度也將是一個很大的問題。

企業利用歐盟國家不同的稅收規定進行大規模避稅以至稅收低至不可持續水平的行為引發了越來越多的關注，歐盟委員會決定對此采取行動。2015年6月，歐盟提出《公平有效企業稅稅收行動方案》（ActionPlanforFairandEfficientCorporateTaxation），決定在28個成員國內推行企業稅改。方案包含了一系列措施，如建立共同統一公司稅稅基（CommonConsolidatedCorporateTaxBase，CCCTB），以及確保跨境經營的企業在所有國家都能采用統一納稅標準。這些方案最初于2011年提出，旨在推行盈利發生地就地納稅規定，但一直未得到歐盟理事會和代表國的批準。

2015年3月，歐盟委員會曾就跨境稅收自動信息交換等亟待解決的一系列問題，推出加強稅收透明度的改革方案。三個月后提出的稅改行動方案被看作是這一改革方案的延伸，目的在于打擊企業避稅行為，維護成員國可持續的稅收收入，以及促進單一市場的業務發展。除此之外，歐盟委員還就稅收信息披露展開了磋商，議題涉及跨國企業的國別稅收報告（country-by-countrytaxreporting，CbCR）等內容。

歐盟在就全新稅改方案發表的聲明中稱，現行的歐盟企業稅收制度“是不符合現代經濟發展步伐的。各成員國差別化征稅給部分企業避稅帶來了可乘之機。不僅讓成員國遭受了巨大的稅收損失、給公民帶來了沉重的負擔，還導致正規納稅企業無法（與避稅企業）進行公平的競爭”。

歐盟委員會經濟金融事務、稅收和關稅同盟委員莫斯科維奇（PierreMoscovici）在稅改方案發布當天表示：“歐盟企業稅收制度亟待徹底改革。為了經濟的良性發展，給企業創造公平的競爭環境，成員國應當攜手共進，推動公平稅收的實行。”

莫斯科維奇指出：“歐盟委員會已經在歐盟打下了稅改的基礎，接下來就看各成員國的行動了。”

CCCTB是稅改方案的關鍵。如果得以采用，跨境經營的企業就不必面對28個不同的稅收標準。不過，考慮到歐盟委員會在2011年提出類似方案時，就沒能得到成員國的支持，如今可能需要在游說委員會成員上更加一把勁。值得注意的是，委員會提議將“共同稅基”延期，而這正是阻撓2011年類似法案獲得通過的最大爭議。

共同稅基意味著，在不同地區經營的企業不必面對每個國家和地區不同的稅收標準，而是采用統一標準。歐盟委員會計劃就共同稅基出臺一個單獨的議案，讓企業能夠用一國營業利潤抵銷另一國的營業損失，“預計這一方案最早將于2016年推出”。

跨國企業強制執行

逐步推行并不是新方案與2011年提案的唯一區別。新方案對相關規定提出了強制執行的要求，至少跨國企業必須遵守，而之前只是選擇性執行。歐盟委員會表示，自2011年提案推出以來，CCCTB在打擊避稅方面所可能起到的作用已經受到越來越多的認可，但是“受益于現存稅制漏洞的大型企業不會輕易妥協”，因此，如果要對避稅行為產生實質性的影響，就必須做出強制執行的要求。

但關鍵問題仍在于歐盟委員會能否獲得成員國的支持。“CCCTB的推行不可能即刻實現。”ACCA稅務主管喬德理FCCA（ChasRoy-Chowdhury）表示。他警告說，如果一開始不采用共同稅基，就會大大減少稅改方案對于大企業的吸引力。但他還補充道：“即使歐盟委員會放棄共同稅基，稅改仍不是一件容易的事情。金融危機以后，歐盟成員國更加不愿意放棄稅務主權。而（根據歐盟理事會的投票規則）稅改方案需要得到所有成員國的一致通過，因此，我認為歐盟委員會還有很長的路要走。”

但是，喬德理表示：“ACCA會積極參與稅改方案的推動，也希望委員會和歐盟最終能夠取得勝利。我們只是希望大家對于稅改的推進時間不要有過于不切實際的期待。”他補充道，“歐盟成員國數量眾多，要快速推進變革是非常困難的。企業稅改計劃的所有方面都需要時間來完成，我們也需要對此做好準備。”

對于企業稅改計劃，不僅歐盟委員會主席容克（Jean-ClaudeJuncker）所屬政黨歐洲人民黨反應平平，就連歐洲議會也沒有表現出很大的熱情。議會成員認為雖然稅改是正確的方向，但關鍵還在于如何實行。

喬德理認為歐盟委員會需要保持耐心，他認為：“無論是削減還是增加，方案細節都不可能一蹴而就。我們需要認識到整個過程是需要時間的，只能循序漸進。”

避稅港法案

稅改計劃的主要目標之一是將盈利活動所在地作為納稅地，但在實踐中其實很難進行判斷。喬德理表示：“合理分配利潤不是一件容易的事情，但是因為轉移定價是全球稅制的關鍵內容，企業通常不會在這方面隨便亂來。”

與行動計劃同時發布的是一份“第三方國家不合作地區黑名單”，以期建立一個區分避稅港的更統一的標準。這份黑名單是根據各成員國的黑名單所創建的，目的在于“篩查不合作的稅收管轄地區，創建歐盟內部統一的應對策略”。

喬德理指出，以歐盟的經濟實力，完全有能力強行推動避稅港稅收透明度改革：“確保（非歐盟地區）能夠遵行相關規定，并且能夠采取措施以盡早脫離黑名單，這一點非常重要。”

歐盟行動計劃的一個優勢在于和稅基侵蝕及利潤轉移（BEPS）計劃非常契合，而BEPS也是全球政府所關心的重要問題。

經合組織（OECD）和G20已經就BEPS推出了15項行動計劃。在為歐盟委員會就稅收透明度接受咨詢時，歐洲會計師聯合會（FederationofEuropeanAccountants，FEE）曾建議委員會待經合組織的BEPS行動計劃最終方案出臺后再推行歐盟自己的計劃，否則歐洲企業可能不得不遵循兩套規定。

FEE表示：“信息披露對于歐盟競爭力的影響無法預估，因此歐盟最好和國際社會的行動保持一致（包括實施經合組織的BEPS計劃），現階段最好不要采取進一步的行動。”

然而，歐盟委員會反駁道，并不是所有的歐盟成員國同時也是經合組織成員國。而且不像歐盟提案，BEPS項目建議的遵循并不是強制的。

FEE還提醒道，對于歐洲經濟區（28個歐盟成員國加上冰島、列支敦士登和挪威）以外的企業，歐盟的新規可能很難執行，“從而有可能降低歐盟企業的競爭力，或者存在迫使企業撤離歐洲經濟區的風險”。

延伸閱讀

共同稅基

2016年，國際稅制改革所面臨的重要挑戰將是如何把書面協議轉化為實際行動。今天，財務領導者與他們的公司經營在一個毫無突出的全球增長引擎的世界中，且諸多貨幣的相對價值大幅波動、能源價格不斷下跌。

上述兩種角色的角力變得比以往任何時候都更加明顯。在就跨國企業征稅方式以及征稅地點改革達成協議后，各國領導人及財政官員也都希望盡快將協議條款付諸實踐。

2013年，經濟合作與發展組織提出了稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）的15個行動計劃。雖然BEPS改革在很長時間內都被認為是不可能的任務，但經合組織終于決定直面挑戰，向G20領導人提出倡議。2015年11月，經投票表決，G20各國決定實施BEPS改革。

G20會議公報稱：“（確保15項行動計劃）得到廣泛、統一的實施，尤其是促進跨境稅收裁定的信息交流將是決定（BEPS）項目成功的關鍵。因此，我們強烈呼吁盡快實施這一項目，同時希望所有國家和地區，包括發展中國家，都能夠參與其中。”

這顯然是一項值得參與的項目。經合組織預測，如果全球主要經濟體均能參與BEPS，將能大大減少各國的稅收損失。目前，全球每年的稅收損失高達1000億-2400億美元（約合660億-1600億英鎊）。這幾乎占到全球企業所得稅（CIT）的4%-10%。而發展中國家的主要稅收來源正是企業所得稅。

重大檢視

經過兩年努力，15項行動計劃細節終于塵埃落定。經合組織在公布完整計劃的同時，稱這是近一個世紀以來對國際稅收準則的首次重大檢視。一旦新措施得以實施，將會產生巨大的經濟效益和價值。經合組織表示：“如果依賴于陳舊的規則或混亂的規劃，BEPS計劃將無法起到其應有的效果。”

BEPS的最終計劃涉及國別報告和擇協避稅的最低標準、打擊知識產權等領域的有害稅收實踐，同時確保了打擊雙重不征稅的同時不會導致雙重征稅。

最終計劃還對轉移定價的指引進行了修訂，并對常設機構進行了重新定義，同時就受控外國公司、利息扣除以及混合錯配提出了新的措施。

艱巨挑戰

此外，行動計劃還將包括開發用于修訂雙邊稅收協定的多邊工具。這可以說是BEPS行動計劃中最復雜的一個項目。正如經合組織自己所說，這一行動將涉及近90個國家，磋商期限為2016年底。

因此，經合組織認為，“現階段，決定最終成敗的關鍵將是計劃的實施。”該組織在報告中指出，15項行動計劃的目標在于推動雙邊稅收協定修訂的順利實行。雖然國際公法中不乏多邊法律工具，但在稅收準則中引入多邊工具尚無先例。

這可能是2016年BEPS項目所面臨的最大挑戰。然而，報告中相關內容僅有區區50頁（其他行動計劃都有長達400頁的說明），是否會導致缺乏推動這一行動的細節？

多邊工具的開發由一個臨時小組帶領，磋商期限為2016年底。首次磋商會議已于2015年11月召開，會議主席為英國，中國和菲律賓為副主席。超過90個國家和地區表示將會參與多邊工具的磋商。一旦磋商完成，接下來就等待各國的簽署。但這一多邊工具應該會給各參與國預留極大的自主決策空間。這也會給最終的實施帶來挑戰。經合組織在2014年的報告中坦言，多邊工具的詳細內容尚未確定，但至少有了總體的方向。

而2016年，則到了將這一方向落實為明確協定的時候。與此同時，多項其他行動計劃的實施也將在2016年展開。首先得以實行的將是轉移定價（即第8-10項行動計劃）和第13項行動計劃——國別報告。有關轉移定價的完整指導意見預計將于2017年發布，但目前許多國家的稅收部門已經在公開案例的咨詢中采用相關規定。

第13項行動計劃中就國別報告提供了標準的模板，并提出了明確的指引和規定。截至2016年12月的首組數據將于2017年12月31日提交給各國稅務部門，并于2018年6月30日前公布，數據將涉及7.5億歐元（5.86億英鎊，8.4億美金）的全球銷售額。2016年，跨國企業的主要任務就是確保系統上線，整理和報告這些數據。

此外，“專利盒（patentbox）”（第5項行動計劃，有害稅務實踐）也將是2016年的工作重點。根據相關行動計劃，未來企業只有在同一個國家進行研究和開發，才能獲得專利盒稅收優惠。英國已經在著手制定自己的專利盒規定，預計將于2016年6月提出新的制度草案，并結束現有的專利盒制度。截止本文撰寫時，預計全面引入現有專利盒制度至少要等到2015年12月31日之后。同時，有跡象顯示德國、愛爾蘭和美國可能也會在BEPS框架下制定自己的知識產權制度。

首要任務

在BEPS行動計劃的推動下，國際稅務將成為各國相關部門的首要任務。德勤近期發布的歐洲稅務調查顯示，過去一年以來，BEPS的重要性與日俱增，改革進程已經啟動。

在德勤上一次的調查中，近三分之一（31%）的受訪企業表示已經在著手準備BEPS相關項目。而最近的調查顯示，這一比例已經上升至近半數（44%）。

同時，受訪企業承認BEPS將對稅收策略產生影響。逾半數的受訪企業預計合規成本將出現上漲，而且相比上次調查，此次有更大一部分企業表示他們需要重新審視或修改國際稅收策略。

半數受訪者認為在BEPS行動計劃的影響下，合規負擔相較以前會更重；三分之一的人認為這一負擔將主要來自于國別報告的要求，其余的人則認為負擔主要來源于轉移定價的書面材料和方法，以及常設機構定義的更改。

因此，2016年對于企業、立法機構以及稅收部門而言都將是忙碌的一年。而進入2017年以后，也仍有許多工作要做，絲毫不能松懈。國家層面的立法還需要解決混合錯配和利息限制方面的問題。

混合錯配包括同一筆支付在一國（地區）作為費用的同時，在另一國（地區）不計收入；或者同一費用被多次扣稅的情況，經合組織在報告中就消除混合錯配問題列舉了長達400多頁的指引。但目前仍不確定會有多少國家支持這些舉措。英國政府已經在考慮進行相關立法，曾就此進行過意見征詢，而法國等其他國家也在考慮是否應當將錯配直接規定為違法操作。但除此之外，鮮有其他國家公開支持經合組織的舉措。

領頭羊澳大利亞

利息扣除（第4項行動計劃）則可能是最為有意思的一項計劃。最終報告中針對利息扣除預留了一定程度的靈活性，因此各國可能會制定不同的方法。無論采用什么樣的規定，企業都將有足夠的時間對資本結構進行重新評估，從而繼續享受第三方利息費用的稅收減免。不過，至少有一點是明確的：經合組織不鼓勵利用寬松的利息扣除規則，故意用政策吸引海外投資。

當然，不同國家對于BEPS的歡迎程度肯定是不一樣的。澳大利亞可以說是積極響應的代表，甚至在最終指引出臺前，就已經采取了部分措施。而英國則似乎有些過度熱情，有人認為其矯枉過正的立法反而破壞了BEPS項目的推進。

荷蘭的稅收政策也面臨著諸多恰當或不恰當的指責，其政府當局正在考慮如何回應。預計荷蘭將于2016年初推行國別報告，并于年內推出專利盒制度改革。愛爾蘭則被認為和荷蘭同屬一個陣營，預計也將推行國別報告相關立法，并根據經合組織標準，引入“知識發展盒”制度。

最后則是美國。大家都想要知道作為世界最大的經濟體，美國將會如何應對，以及何時會出臺措施。盡管美國在BEPS的推行過程中扮演著積極的角色，但在涉及到本國實踐時，則似乎奉行著謹慎策略。美國政府認為行動計劃的實施可能會難以確保公平、公正。此外，美國跨國企業有著高達幾萬億美元的境外收入，都不納入美國的稅收系統，美國政府擔心其他國家會瞄準這塊大蛋糕，也不想和其他外國政府分享本國企業的信息。因此，就算影響BEPS行動計劃的其他障礙都被掃除，美國的態度也將是一個很大的問題。

企業利用歐盟國家不同的稅收規定進行大規模避稅以至稅收低至不可持續水平的行為引發了越來越多的關注，歐盟委員會決定對此采取行動。2015年6月，歐盟提出《公平有效企業稅稅收行動方案》（ActionPlanforFairandEfficientCorporateTaxation），決定在28個成員國內推行企業稅改。方案包含了一系列措施，如建立共同統一公司稅稅基（CommonConsolidatedCorporateTaxBase，CCCTB），以及確保跨境經營的企業在所有國家都能采用統一納稅標準。這些方案最初于2011年提出，旨在推行盈利發生地就地納稅規定，但一直未得到歐盟理事會和代表國的批準。

2015年3月，歐盟委員會曾就跨境稅收自動信息交換等亟待解決的一系列問題，推出加強稅收透明度的改革方案。三個月后提出的稅改行動方案被看作是這一改革方案的延伸，目的在于打擊企業避稅行為，維護成員國可持續的稅收收入，以及促進單一市場的業務發展。除此之外，歐盟委員還就稅收信息披露展開了磋商，議題涉及跨國企業的國別稅收報告（country-by-countrytaxreporting，CbCR）等內容。

歐盟在就全新稅改方案發表的聲明中稱，現行的歐盟企業稅收制度“是不符合現代經濟發展步伐的。各成員國差別化征稅給部分企業避稅帶來了可乘之機。不僅讓成員國遭受了巨大的稅收損失、給公民帶來了沉重的負擔，還導致正規納稅企業無法（與避稅企業）進行公平的競爭”。

歐盟委員會經濟金融事務、稅收和關稅同盟委員莫斯科維奇（PierreMoscovici）在稅改方案發布當天表示：“歐盟企業稅收制度亟待徹底改革。為了經濟的良性發展，給企業創造公平的競爭環境，成員國應當攜手共進，推動公平稅收的實行。”

莫斯科維奇指出：“歐盟委員會已經在歐盟打下了稅改的基礎，接下來就看各成員國的行動了。”

CCCTB是稅改方案的關鍵。如果得以采用，跨境經營的企業就不必面對28個不同的稅收標準。不過，考慮到歐盟委員會在2011年提出類似方案時，就沒能得到成員國的支持，如今可能需要在游說委員會成員上更加一把勁。值得注意的是，委員會提議將“共同稅基”延期，而這正是阻撓2011年類似法案獲得通過的最大爭議。

共同稅基意味著，在不同地區經營的企業不必面對每個國家和地區不同的稅收標準，而是采用統一標準。歐盟委員會計劃就共同稅基出臺一個單獨的議案，讓企業能夠用一國營業利潤抵銷另一國的營業損失，“預計這一方案最早將于2016年推出”。

跨國企業強制執行

逐步推行并不是新方案與2011年提案的唯一區別。新方案對相關規定提出了強制執行的要求，至少跨國企業必須遵守，而之前只是選擇性執行。歐盟委員會表示，自2011年提案推出以來，CCCTB在打擊避稅方面所可能起到的作用已經受到越來越多的認可，但是“受益于現存稅制漏洞的大型企業不會輕易妥協”，因此，如果要對避稅行為產生實質性的影響，就必須做出強制執行的要求。

但關鍵問題仍在于歐盟委員會能否獲得成員國的支持。“CCCTB的推行不可能即刻實現。”ACCA稅務主管喬德理FCCA（ChasRoy-Chowdhury）表示。他警告說，如果一開始不采用共同稅基，就會大大減少稅改方案對于大企業的吸引力。但他還補充道：“即使歐盟委員會放棄共同稅基，稅改仍不是一件容易的事情。金融危機以后，歐盟成員國更加不愿意放棄稅務主權。而（根據歐盟理事會的投票規則）稅改方案需要得到所有成員國的一致通過，因此，我認為歐盟委員會還有很長的路要走。”

但是，喬德理表示：“ACCA會積極參與稅改方案的推動，也希望委員會和歐盟最終能夠取得勝利。我們只是希望大家對于稅改的推進時間不要有過于不切實際的期待。”他補充道，“歐盟成員國數量眾多，要快速推進變革是非常困難的。企業稅改計劃的所有方面都需要時間來完成，我們也需要對此做好準備。”

對于企業稅改計劃，不僅歐盟委員會主席容克（Jean-ClaudeJuncker）所屬政黨歐洲人民黨反應平平，就連歐洲議會也沒有表現出很大的熱情。議會成員認為雖然稅改是正確的方向，但關鍵還在于如何實行。

喬德理認為歐盟委員會需要保持耐心，他認為：“無論是削減還是增加，方案細節都不可能一蹴而就。我們需要認識到整個過程是需要時間的，只能循序漸進。”

避稅港法案

稅改計劃的主要目標之一是將盈利活動所在地作為納稅地，但在實踐中其實很難進行判斷。喬德理表示：“合理分配利潤不是一件容易的事情，但是因為轉移定價是全球稅制的關鍵內容，企業通常不會在這方面隨便亂來。”

與行動計劃同時發布的是一份“第三方國家不合作地區黑名單”，以期建立一個區分避稅港的更統一的標準。這份黑名單是根據各成員國的黑名單所創建的，目的在于“篩查不合作的稅收管轄地區，創建歐盟內部統一的應對策略”。

喬德理指出，以歐盟的經濟實力，完全有能力強行推動避稅港稅收透明度改革：“確保（非歐盟地區）能夠遵行相關規定，并且能夠采取措施以盡早脫離黑名單，這一點非常重要。”

歐盟行動計劃的一個優勢在于和稅基侵蝕及利潤轉移（BEPS）計劃非常契合，而BEPS也是全球政府所關心的重要問題。

經合組織（OECD）和G20已經就BEPS推出了15項行動計劃。在為歐盟委員會就稅收透明度接受咨詢時，歐洲會計師聯合會（FederationofEuropeanAccountants，FEE）曾建議委員會待經合組織的BEPS行動計劃最終方案出臺后再推行歐盟自己的計劃，否則歐洲企業可能不得不遵循兩套規定。

FEE表示：“信息披露對于歐盟競爭力的影響無法預估，因此歐盟最好和國際社會的行動保持一致（包括實施經合組織的BEPS計劃），現階段最好不要采取進一步的行動。”

然而，歐盟委員會反駁道，并不是所有的歐盟成員國同時也是經合組織成員國。而且不像歐盟提案，BEPS項目建議的遵循并不是強制的。

FEE還提醒道，對于歐洲經濟區（28個歐盟成員國加上冰島、列支敦士登和挪威）以外的企業，歐盟的新規可能很難執行，“從而有可能降低歐盟企業的競爭力，或者存在迫使企業撤離歐洲經濟區的風險”。