“營改增”對財險公司的綜合影響

薛貴

就財險公司而言，“營改增”不是簡單的稅種變化，將改變保費收入、賠付支出、費用支出、利潤等多項重要經營數據，對包括財稅與全部管理層級和各業務條線在內的經營管理全流程產生顛覆性的影響。

“營改增”是我國自1994 年分稅制改革以來最為重要、影響最為深遠的稅制改革，其重要意義不僅在于涉及的營業稅和增值稅兩個重要的稅種，而且這是一項牽一發而動全身的改革，會在經濟下行壓力較大的形勢下降低企業稅負，激發經濟活力，促進第三產業發展和經濟結構調整，同時倒逼財稅體制改革和稅收征管體制改革。

就財險公司而言，“營改增”不是簡單的稅種變化，將改變保費收入、賠付支出、費用支出、利潤等多項重要經營數據，對包括財稅與全部管理層級和各業務條線在內的經營管理全流程產生顛覆性的影響。從業務管控的角度來看，包括產品定價、市場營銷、渠道管理、承保管理、理賠管理、大客戶管理等方面的影響；從后臺管理的角度來看，包括供應商管理、采購管理、合同管理、固定資產投資等方面的影響；從財務管理的角度來看，對包括會計核算、預算管理、渠道結算、報表管理、經營分析等產生影響；從增值稅管理的角度可以分為進項管理和銷項管理。

產品定價多元化

稅負是保險產品定價的重要考慮因素之一，在營業稅體制下，營業稅是產品定價模型中的一個重要因子，“營改增”后財險公司的產品從價內稅改為價外稅，對財產保險公司的保費收入、利潤等經營指標會產生重大影響。因此，如何調整產品定價機制來保持產品利潤率的穩定是財險公司首先需要考慮的問題。

從財險公司客戶屬性來說，客戶主要分為個人客戶和機構客戶。就個人客戶而言，由于客戶對于傳統保險產品的價格敏感性較高，加上市場競爭激烈，財險公司提高價格的空間非常小，即“營改增”前后的保費收入保持一致的難度較大，所以在傳統保險產品方面，產品基準費率、定價假設以及浮動系數等均不發生變化將有利于業務穩定，同時財險公司承擔保費收入下降6%和營業稅金下降5%的結果。就機構客戶而言，由于該類客戶購買保險產品取得的保費增值稅專用發票可以抵扣，財險公司可以在0-6%的范圍內與客戶談判漲價，取得共贏的結果。所以，機構客戶對應的保險產品可以在保險產品基準費率、定價假設不發生變化的基礎上根據定價結果調整浮動的折扣系數。

就保險的創新產品而言，不論是個人客戶還是機構客戶，財險公司應該全面考慮“營改增”的影響，提高產品的附加值，掌握保險產品定價的主動權，不僅能夠提高財險公司的利潤，而且可以推動財險行業的創新發展。

就免稅的保險產品而言，由于不受“營改增”的影響，所以在產品定價方面可以保持以前的定價規則。

渠道合作趨于機構化

首先，“營改增”將會影響財險公司對于保險經紀和代理機構、代理人的選擇。“營改增”后財險公司手續費支出根據獲取增值稅專用發票的不同可以進項抵扣。在手續費率相同的情況下，可抵扣稅率從大到小依次為機構代理、個人代理、內部人員直銷，個人代理人自身不能開具增值稅專用發票，當其傭金超過3萬需代扣代繳增值稅時必須去稅務機關代開發票。也就是說，個人代理人提供可抵扣進項發票的可能性相對較小，且財險公司要付出更多的管理成本。所以，“營改增”后，財險公司將更加傾向于具備增值稅一般納稅人資格的保險經紀和代理機構合作，減少向小規模納稅人（包括個人）支付手續費金額，保證更多的進項稅抵扣以降低稅收成本。就個人代理人而言，目前已經明確政策的地區主要是采取財險公司集中匯總代開發票的形式，包括山東、江西、寧夏、浙江、江蘇、湖南、湖北、河北，而且對代扣代繳的代理營銷員中的個體工商戶，可按規定代開增值稅專用發票，對其他個人，按規定開具增值稅普通發票，按規定適用小微企業免征增值稅政策，可根據需要向國稅機關申請按規定開具發票。

其次，目前財險公司與保險經紀和代理機構合作的方式也會發生改變。“營改增”后，國家稅務機關要求“三流合一”（即應稅服務流、資金流、發票流必須是同一開具發票方才能進項抵扣增值稅），但財險公司由于組織架構層級多、機構分散、未端機構管理人員配置少等原因，從風控角度考慮，都在推行大集中的管理模式，即與保險經紀和代理機構大多是總對總合作，實行總對總的結算和開具發票，保費收入體現在具體開展業務的分支機構。但是，由于財險公司總部業務較少，其銷項稅額也較小，若對總的手續費支出對應的進項稅體現在總部，可能會造成總部進項稅無稅可抵，進而增加資金占用成本。因此，如果未來稅務機關要求“三流合一”的政策嚴格執行，財險公司的管控模式將會發生重大變化，要求保險經紀和代理機構將手續費增值稅專用發票直接開具給分支機構，由分支機構列支手續費支出并進行進項稅抵扣。

理賠管理更趨精細化

賠款作為財險公司最主要的成本項目，“營改增”將對財險公司的理賠管理產生很大影響。以車險為例，目前政策已經明確的地區（如山東、河北、廈門、江西）要求被保險人投保車輛發生交通事故，由財險公司指定維修廠修理的，財險公司可以憑取得的增值稅專用發票申報抵扣進項稅額，而在“營改增”前以現金為主要賠付方式的情況下很難取得增值稅專用發票，若要獲得進項抵扣，則需要改變賠付方式，盡量選擇對保險標的修復或重置的賠付方式。所以在同等賠付金額（含稅價）的條件下，財險公司將會優先選擇4S店修理或者購買重置配件，以取得進項抵扣，這也將會影響汽車配件行業的發展模式。同時，如果無法取得增值稅專用發票，財險公司則要對理賠工作進一步加強精細化管理，考慮對保險理算方法和賠款金額方面進行特殊考慮和調整，避免增加財險公司稅收負擔。

統一財務和經營管理語言

就會計核算而言，“營改增”后幾乎所有的損益表科目都可能面臨增值稅核算的改造。首先，增值稅為價外稅，不反映在損益表中，在賬務處理上也與營業稅的記賬方法不同，影響財險公司財務報表的數據結構和財務數據；第二，由于核算內容的變化，財險公司需增設專門的增值稅核算科目，正確核算增值稅相關數據；第三，會計核算還需根據保險行業增值稅優惠政策規定，進一步細化會計核算維度，準確核算各項減免稅業務收入、成本相關數據，確保正確計算、申報和繳納增值稅；第四，保險收入類的會計核算要處理好稅法與會計準則的不同，從業務系統數據源頭即考慮稅務與會計在確認時點上的差異問題。