“營改增”對商業銀行的影響和對策分析

[摘 要]本文從金融業的稅制變化、“營改增”的主要內容、“營改增”對商業銀行的影響等方面進行了分析，并提出了相關對策建議。

[關鍵詞]“營改增”、商業銀行、對策分析

中圖分類號：F812.42；F832.33 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）18-0256-01

“營改增”，是指將原來征收營業稅的行業和業務納入征收增值稅的范圍，通過進行“營改增”可以發揮增值稅的稅款抵扣功能，從根本上解決營業稅重復征稅的弊端。2016年5月1日，國家在全國范圍內全面推行“營改增”試點工作。隨著金融業被納入“營改增”試點，商業銀行也必然面臨一系列的問題，如何解決好這些問題將成為商業銀行增強自身競爭力的重要手段。

一、 金融業“營改增”的發展歷程

1984年國務院頒布《中華人民共和國營業稅條例（草案）》，確定金融業營業稅率為5%。1994年國家實施分稅制改革，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》對金融業新增了部分稅收優惠政策。1997年國務院頒布《關于調整金融保險業稅收政策有關問題的通知》，將金融業的營業稅率提升3個百分點至8%，隨后國家為減輕金融業的稅收負擔，自2001年起每年將金融業營業稅率降低1%，到2003年降至5%。2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，宣布自2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等行業全部納入營業稅改征增值稅試點。至此，金融業完成了由營業稅向增值稅的轉換與過渡，開啟了金融業繳納增值稅的序幕。

二、 金融業“營改增”的主要內容

（一）收入方面的內容

對商業銀行的利息收入、手續費收入、金融商品買賣價差收入，增值稅率為6%（客戶對支付的利息不能抵扣進項稅）；出售出售不動產收入，增值稅率為11%（不動產在“營改增”前取得的按5% 預征率征收）；貴金屬、抵債動產變賣收入，增值稅率為17%。

金融同業往來利息收入、國家助學貸款利息收入、國債/地方政府債利息收入、2016年12 月31 日前農戶小額貸款利息收入、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供直接收費金融服務取得的收入（與境內貨物、無形資產和不動產無關），免征增值稅。

（二） 支出方面的內容

商業銀行的手續費支出、部分業務及管理費（如器具設備、專業服務、住宿費等）、“營改增”后取得并在固定資產/在建工程核算的不動產，可以抵扣進項稅。

存款和同業利息支出，購進的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產，與非正常損失相關的購進貨物，未取得專用發票或專用發票超期認證、申報的支出，不得抵扣進項稅。

三、 “營改增”對商業銀行的影響分析

（一）對商業銀行稅負的影響

“營改增”前，商業銀行除實物貴金屬業務外一般繳納營業稅，稅率為5%，營業稅作為價內稅可作為一項成本計入損益表中。“營改增”后，商業銀行則主要繳納增值稅，稅率為6%，增值稅區別于營業稅是價外稅，隨著貨物或勞務地道道流轉而層層征收，無法計入損益表中，在一定程度上會造成商業銀行所得稅稅收成本加大。

本次金融業“營改增”政策中商業銀行可抵扣的增值稅范圍較窄，在當前利息收入仍作為商業銀行最重要收入來源的狀況下，商業銀行的利息支出未列入到進項稅可抵扣的范圍內。同時由于“營改增”初期，商業銀行尚未完全建立起增值稅的抵扣鏈條，會在一定期間內造成銷項稅大大高于進項稅的情形，造成稅收成本的上升。

（二）對商業銀行收入和利潤的影響

商業銀行日常業務呈現種類繁多、發生量巨大、風險控制要求高的特點，同時在“營改增”初期商業銀行的財務人員對增值稅征繳和核算尚不熟悉，以上這些因素使商業銀行在“營改增”的轉換期會投入較大的資金進行原有核算系統升級改造、財務人員培訓、核算方式變更及購進增值稅開票設備，這在一定程度上會造成商業銀行當期利潤的減少。

無論是否進行“營改增”商業銀行的從客戶處取得經營收入均是包含稅款的，不同的是“營改增”前是營業稅“營改增”后則變更為增值稅。由于增值稅價外稅的性質，在“營改增”后商業銀行在確認收入時要剔除6%的增值稅，在上年收入包含營業稅的情況下會造成商業銀行經營收入同比下降。

（三） 對商業銀行日常運營的影響

商業銀行主要提供以資金為核心的業務，與傳統經營商品和服務的企業在資產構成上存在較大的區別。“營改增”政策在金融行業全面推行，將促使商業銀行在固定資產、無形資產的更新速度加快。“營改增”前商業銀行所構建固定資產、無形資產的進項稅額不可在當期或最近時期抵扣，只能記錄固定資產或無形資產的原值，通過計提折舊的方法逐年攤入成本費用；“營改增”后，由于是將營業稅直接改成消費型增值稅，可以在固定資產或無形資產增加當期或最近幾期抵扣，將會使金融企業在納稅時延遲稅負的繳納，使企業減少現金流出，獲得現金的時間價值。商業銀行從提高自身服務、安全等級、管理水平等核心競爭力的需要，勢必會促使商業銀行加快自身固定資產、無形資產更新改造的進程。

（四）對商業銀行風險控制的影響

“營改增”對商業銀行的風險控制水平提出了更高的要求。一方面“營改增”要求商業銀行的財務管理人員具備更高的業務水平，“營改增”在更改商業銀行稅種的同時也要求商業銀行改變會計核算辦法、報表列報方式，對財務經辦人員提出了更高的要求。另一方面“營改增”后，商業銀行需對外開具增值稅專用發票，增值稅實行的“以票抵稅”的抵扣方式，增值稅專用發票的領取、保管和開具，對于商業銀行來說面臨著更大的挑戰。

四、 商業銀行“營改增”對策分析

（一） 做好人員培訓，提高辦稅水平

為保證商業銀行平穩進行“營改增”轉換，提高“營改增”后商業銀行會計列報質量及發票管理水平，商業銀行應加大政策傳導力度，做好各級核算和辦稅人員的培訓工作，使其了解和掌握稅制轉換過程中的各項政策規定，熟練增值稅報稅中的注意事項，及時認證和抵扣進項稅款，做到增值稅應抵盡抵，避免發生稅務風險。同時商業銀行的財務人員應加強稅法學習，深入研究“營改增”細則中的特殊條款和稅收優惠，結合本行經營實際做好制定稅收籌劃方案，充分利用其中的籌劃空間，在不違反稅收法規的前提下盡可能降低商業銀行的稅務成本。

（二）重視中間業務，做好業務轉型

中間業務收入和貸款利息收入的計稅依據相同，但兩者的成本構成不同。貸款相關服務產生的利息、費用、傭金等支出均不得作為企業的進項抵扣稅額，而該部分成本費用占貸款收入的50%左右，成本較高。中間業務收入的成本主要是人力成本，較為固定。針對以上情況，商業銀行為促進自身的可持續發展和降低稅收成本，應加快業務轉型速度，大力發展中間業務增加非息收入占比，提升利潤空間。

（三）加強發票管理，防范操作風險

“營改增”后，商業銀行要開出大量的增值稅專用發票。由于增值稅專用發票是抵扣增值稅的重要憑證，因此商業銀行必須加強對增值稅專用發票的管理。首先，商業銀行應建立起嚴密的增值稅專用發票的管理制度，詳細規定增值稅專用發票的申領、開戶、退票和作廢的操作規程，使發票日常管理有法可依；其次要定期對增值稅專用發票的使用情況進行檢查和審計，嚴防出現虛開、漏開的情況，避免被稅務機關處罰；最后要制定應急預案，詳細列明一旦出現發票丟失、損毀等特殊情況下的應對處置辦法，努力將操作風險降到可接受水平。

（四） 做好稅收籌劃，降低稅務成本

商業銀行應詳細研究“營改增”后金融行業的增值稅政策，努力做好增值稅的稅收籌劃工作，盡可能的降低稅務成本。一方面，商業銀行在進行對外采購時，在含稅報價相同的情況下要優先選擇可開具增稅專用發票的供應商，以抵扣進項稅額；另一方面，目前國家為保證“營改增”政策的平穩實施，仍然會沿用很多原有營業稅下的稅收優惠。商業銀行應進行整體考慮，研究如何把不征稅、免征增值稅業務拆分出來合理降低稅負，或者將無法抵扣進項稅額的業務進行外包，以購進服務的方式取得增值稅進項發票進行抵扣等，從最大程度上利用政策空間，降低自身的稅務成本。

參開文獻

[1] 曾博煊 袁太芳.“營改增”對金融企業的影響分析.科技廣場，2016年06期；

[2] 張萬華.“營改增”對金融企業的影響及應對策略.財經界（學術版），2016年12期；

[3] 林曉瓊.“營改增”對商業銀行的影響和對策分析.財會學習，2016年13期；

作者簡介：

張文勇（1985-），男，天津市人，學士，本科就讀于天津財經大學，助理會計師，注冊稅務師，現供職于中國農業銀行天津市分行，天津財經大學在職研究生在讀。