用友財務軟件下代銷業務處理探討

摘要：代銷業務是商品銷售的重要模式之一，這種銷售方式一方面可以減少委托方的商品積壓以加速資金周轉，另一方面可以減少受托方的資金占用以降低商品經營風險，最終實現委托方和受托方的合作共贏、利益互通。本文通過一個實例，詳細分析用友T3軟件下受托和委托雙方的業務操作流程和會計處理，并對雙方的代銷和自銷處理進行對比分析，以期對會計實務中利用該銷售模式的企業有所幫助。

關鍵詞：用友軟件 代銷業務 處理流程 核算區別

受托代銷業務是一種先銷售后結算的業務模式，即委托方和受托方簽訂代銷合同，雙方約定由委托方先將商品發送給受托方，商品所有權仍歸委托方所有，由受托方代為銷售，待商品銷售完成后由受托方向委托方開具銷售清單，委托方據以出具正式銷售發票，確認商品銷售實現，從而完成商品所有權轉移，同時進行款項結算。用友U8版本中有專門針對受托代銷的業務處理流程，而用友T3版本中則沒有提供相應的操作功能，筆者結合用友軟件購銷存的核算特點，總結出代銷業務下委托和受托雙方的操作流程和業務處理。用友軟件代銷業務的整個核算流程如下圖所示：

一、案例介紹及說明

A企業委托B企業銷售甲商品一批，數量1 000件，每件結算價為500元，成本價為350元，若B企業按銷售收入的10%收取手續費，則銷售價必須為每件500元，否則B企業可自行確定代銷商品的銷售價格。為便于簡化處理，假設B企業將代銷商品全部售出后開具銷售清單給A企業，A、B企業均為增值稅一般納稅人，稅率均為17%。

二、委托方業務處理

（一）委托方業務流程及會計處理。代銷方式下委托方首先要在收發類別中增加“委托代銷出庫”，在銷售類型中增加“委托代銷”，在“倉庫檔案”中設置虛擬倉庫“委托代銷庫”；其次在發出代銷商品時，因商品所有權未轉移，應先計入“發出商品”賬戶，待收到委托方代銷清單后開具增值稅專用發票，方可確認銷售實現，完成商品所有權轉移，再通過“發出商品”結轉銷售成本；最后在月末編制資產負債表“存貨”項目時還要加上“發出商品”賬戶的期末借方余額。委托方具體業務操作流程為：

第1步，委托方A企業根據代銷合同發出代銷的甲商品，在庫存模塊填制調撥單，由“成品庫”調入虛擬庫“委托代銷庫”，數量填入1 000，因為是單獨核算，直接填入成本價350元，保存后系統自動生成其他入庫單和其他出庫單，在核算模塊進行正常單據記賬，最后通過購銷單據制單合并生成憑證：

借：發出商品 350 000

貸：庫存商品 350 000

第2步，委托方A企業在收到受托方B企業開出的代銷清單后，在銷售模塊按結算價500元填制銷售專用發票，保存并復核后在核算模塊通過發票制單生成憑證：

借：應收賬款——B企業 585 000

貸：主營業務收入 500 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 000

第3步，委托方A企業在庫存模塊生成銷售出庫單，因為對委托代銷的甲商品實行單獨核算，所以在核算模塊修改銷售出庫單上的單價為350元，正常單據記賬后通過購銷單據制單生成憑證：

借：主營業務成本 350 000

貸：發出商品 350 000

第4步，委托方A企業收到受托方B企業代銷貨款時在銷售模塊填制收款單585 000元，進行核銷處理，該操作較為簡單。若B企業以收取手續費方式代銷，則收款核銷時利用“折扣結算”核算代銷手續費，即核銷操作時在“本次折扣”欄輸入手續費50 000元，保存后在核算模塊進行核銷制單生成憑證：

借：銀行存款 535 000

銷售費用——代銷手續費 50 000

貸：應收賬款——B企業 585 000

（二）委托代銷與一般銷售的區別。一是商品所有權的轉移時間不同。因委托代銷方式的特殊性，委托方將商品發送給受托方代銷，雖然商品實體已轉移至受托方，但實際商品所有權并沒有轉移；而一般銷售方式下，商品所有權的轉移以商品發出為主要依據。二是銷售收入的確認時間不同。委托代銷方式下企業發出商品后不能確認為收入實現，必須是在收到受托方的代銷清單時開出銷售發票后確認收入實現，同時結轉銷售成本；而普通銷售時，企業發出商品后，一般情況下其所有權即發生轉移，企業即可確認銷售收入實現，并結轉銷售成本。三是結轉成本的憑證生成方式不同。因委托代銷方式下委托方發出商品時是記入“發出商品”科目，則銷售實現時結轉銷售成本也應通過該科目，計價方式采用個別計價法；而一般銷售時成本結轉科目為“庫存商品”，可根據企業情況采用不同的成本計價方法核算商品銷售成本。

三、受托方業務處理

（一）受托方業務流程及會計處理。代銷方式下受托方需要在基礎資料中進行相應設置，首先在收發類別中分別增加“受托代銷入庫”和“受托代銷出庫”，在銷售類型中增加“受托代銷”，在“倉庫檔案”中設置真實倉庫“受托代銷庫”；其次在會計核算時要增設“受托代銷商品”（資產類）和“受托代銷商品款”（負債類），根據雙方簽訂的代銷合同約定，受托方可以有兩種不同的核算方式：一是采用收取手續費方式，即受托方在銷售代銷商品時必須按照合同約定的售價對外銷售，沒有自由定價權，按銷售收入的一定比例收取手續費收益；二是視同買斷方式，即受托方對代銷的商品有自由定價權，通過進銷差價獲取收益。

1.收取手續費方式。該核算方式下，受托方在銷售代銷商品時，與銷售本企業的商品有一定區別：首先必須設置“受托代銷商品”“受托代銷商品款”“應付賬款——暫估應付款”（供應商往來核算，受控為空）等核算科目；其次在銷售實現時，一般不確認銷售收入，也不進行成本結轉；最后在編制“資產負債表”的存貨項目時，應加上“受托代銷商品”的期末借方余額、減去“受托代銷商品款”的期末貸方余額。具體操作流程和賬務處理如下：

第1步，受托方B企業按照代銷合同收到代銷甲商品時，在庫存模塊填制“其他入庫單”，入庫類別為“受托代銷入庫”，倉庫為“受托代銷庫”，直接填入數量1 000件、單價500元。因企業對代銷甲商品并不擁有所有權，注意不能作為采購業務而在采購模塊填制“采購入庫單”，否則系統會作為暫估業務處理而影響后期的會計處理，保存并審核后在核算模塊正常單據記賬，最后通過購銷單據制單生成憑證：

借：受托代銷商品 500 000

貸：受托代銷商品款 500 000

第2步，受托方B企業對外銷售代銷甲商品時，必須按代銷合同約定的售價進行銷售，在銷售模塊填制銷售專用發票，但不能確認為本企業的銷售收入，而應計入暫估應付款，同時受托方B企業對已經代銷的甲商品也不進行成本結轉，在庫存模塊生成銷售出庫單，到核算模塊修改銷售出庫單上的單價為500元，并進行正常單據記賬，最后在核算模塊分別通過發票制單和購銷單據制單生成憑證：

借：銀行存款 585 000

貸：應付賬款——暫估應付款 500 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 000

借：受托代銷商品款 500 000

貸：受托代銷商品 500 000

第3步，受托方B企業根據代銷情況向委托方開具代銷清單，待收到委托方據此開出的銷售發票后在采購模塊填制采購專用發票，采購類型為“代銷購入”，無需流轉生成采購入庫單，復核后到核算模塊通過發票制單生成憑證：

借：應付賬款——暫估應付款 500 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85 000

貸：應付賬款——A企業 585 000

第4步，受托方B企業扣除手續費5 000元將代銷款項支付給委托方A企業，根據會計核算方法的不同有以下兩種操作流程。

第一種：首先在采購模塊填制紅字其他應收單，科目為“應付賬款”，對應科目為貸方“主營業務收入”，金額均為50 000元；然后在供應商往來進行紅票對沖；最后填制付款單，進行付款核銷。該處理方式下在核算模塊分別通過其他應付單制單和核銷制單生成憑證：

借：應付賬款——A企業 50 000

貸：主營業務收入 50 000

借：應付賬款——A企業 535 000

貸：銀行存款 535 000

第二種：首先在采購模塊填制付款單，金額為535 000元；然后進行核銷操作，在“本次折扣”欄輸入手續費50 000元；最后在核算模塊通過核銷制單生成憑證：

借：應付賬款——A企業 585 000

貸：主營業務收入 50 000

銀行存款 535 000

說明：方式二比較符合實際，編制一張憑證能清楚反映賬戶間的對應關系，與實際企業往來款項結算一致，業務處理簡單，易于理解；而第一種方式需要編制兩張憑證，業務操作和會計處理均比較繁瑣，同時也因核算不嚴密而造成管理上的漏洞。

2.視同買斷方式。該核算方式下，受托方對所代銷商品與本企業商品銷售處理相同，銷售實現后應進行收入確認和成本結轉，只是要對代銷商品進行單獨核算，唯一不同的是對代銷商品無法銷售或發生銷售虧損時可以要求退貨或虧損補償，具體操作流程和賬務處理如下：

第1步，受托方B企業按照代銷合同收到代銷甲商品時，在庫存模塊填制“其他入庫單”，入庫類別為“受托代銷入庫”，倉庫為“受托代銷庫”，直接填入數量1 000件、單價500元，保存并審核后在核算模塊正常單據記賬，最后通過核算模塊購銷單據制單生成憑證：

借：受托代銷商品 500 000

貸：受托代銷商品款 500 000

第2步，受托方B企業對外銷售代銷商品時自主確定銷售單價為600元，全部售出后與本企業銷售業務處理相同，此處不再贅述，最后在核算模塊分別通過發票制單和購銷單據制單生成憑證：

借：銀行存款 702 000

貸：主營業務收入 600 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 102 000

借：主營業務成本 500 000

貸：受托代銷商品 500 000

第3步，受托方B企業根據代銷情況向委托方開具代銷清單，待收到委托方據此開出的銷售發票后在采購模塊填制采購專用發票，采購類型為“代銷購入”，無需流轉生成采購入庫單，復核后在核算模塊通過發票制單生成憑證：

借：受托代銷商品款 500 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85 000

貸：應付賬款——A企業 585 000

第4步，受托方B企業將代銷款項支付給委托方A企業，首先在采購模塊填制付款單，然后進行核銷操作，最后在核算模塊通過核銷制單生成憑證：

借：應付賬款——A企業 585 000

貸：銀行存款 585 000

（二）受托代銷與一般銷售的區別。一是成本核算方式不同。代銷方式下，受托方不論是收取手續費還是視同買斷方式，均須設置代銷商品庫，采用個別計價法單獨進行成本核算；而一般銷售則可以采用月末一次平均法、移動平均法、先進先出法等成本核算方法。二是商品售價的確定方式不同。收取手續費代銷方式下，受托方僅僅是銷售代理，沒有商品定價權，必須嚴格按代銷合同約定的價格對外銷售；而視同買斷代銷方式和企業的一般銷售，則可以根據市場供求狀況、企業經營策略等因素綜合制定商品銷售價格。三是賬務處理不同。收取手續費方式下，銷售商品時不確認收入實現，也不進行成本結轉；而視同買斷方式下則與企業自有的一般銷售一樣，需要根據企業會計準則的規定，確認收入實現并進行成本結轉。四是商品采購的成本處理不同。企業自有的一般商品銷售，需要進行采購成本的確定，通過填制采購發票流轉生成采購入庫單，再進行采購結算，準確核算出采購商品的實際成本；而受托代銷商品則是先收到商品，待銷售后才會收到委托方開出的發票，無法進行采購結算，其成本的確定只能按代銷合同的約定，此時只需填制其他入庫單即可，不能直接填制采購入庫單，否則采購系統會認為是暫估業務，從而影響到后期的暫估成本處理。五是資產負債表“存貨”項目填報內容不同。受托代銷方式下受托方對代銷的商品，雖然不擁有所有權，按照會計要素中“資產”的定義是不需在資產負債表中列示的，但會計核算時通過了“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”兩個科目，故在編制資產負債表“存貨”項目時，應在原填報基礎上加上“受托代銷商品”賬戶期末借方余額和“受托代銷商品款”賬戶期末貸方余額。

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