做好分包成本管理和核算，提高項目財務管理水平

杜萍

摘 要：隨著分公司EPC總承包業務的不斷發展，工程分包業務的規模也日益擴大。不僅分包商的管理成為工程順利實施的重頭戲，而且分包支出也構成工程成本的重要組成部分，是項目成本控制的關鍵。由于各種主客觀原因，總承包工程項目實施和結算期間漫長，相應的導致分包工程從開工到最終結算通常要跨越幾個會計年度。因此，為了及時、準確的按照工程進度歸集分包成本，確認總包收入，反映項目毛利，我們必須做好分包管理，規范分包成本業務核算，從而提高工程項目財務管理水平。

關鍵詞：EPC工程項目；規范；分包成本管理；分包成本核算；對策；措施

一、做好分包管理與規范分包成本核算的重要意義

（一）做好分包管理的重要性

1. EPC工程總承包模式下，項目分包管理具有十分重要的地位，它是整個項目管理的核心，它涉及任務的分解、招標、履約、質量、進度、合同變更、項目驗收、爭議處理等各個方面，貫穿于項目的整個實施過程。EPC項目分包工作管理的水平高低，是決定總承包工程能否順利按時保質完成的關鍵所在。

2.由于EPC總包項目多采用固定總價合同類型模式，在這種方式下，通過向業主方索賠等方式使項目實現“開源”的可能性微乎其微，因此如何通過控制工程分包成本，提高分包工程質量，做到“節流”尤為重要。

（二）規范分包成本核算的意義

1.工程分包成本的核算是否科學、合理、準確，直接關系到整個項目成本核算的真實性，影響著總包項目收入成本毛利確認的及時性和準確性。

2.及時、準確地做好分包成本的核算工作，可以為分公司領導和各總包項目管理部門進行工程項目管理提供有效的數據和信息支持。

3.通過規范分包成本核算，積累分包成本數據資料，可以為今后制定同類工程項目的分包目標成本和分包工程招標提供有益的參考。

二、 EPC總承包項目分包成本管理及核算中存在的問題

（一）分包合同簽訂和實施過程中管理存在不足

分包合同簽訂時有的條款不夠嚴謹，工作范圍不夠明確，沒有做到與總包合同相關條款緊密相扣，不能有效的轉移工程成本、資金和質量安全風險；在分包工程實施過程中管理不夠嚴格，容易發生分包單位為節省成本而偷工減料，引發工程質量問題

（二） EPC工程項目分包成本核算方法尚未做到科學、合理

分包工程核算會計科目沒有做到規范統一，項目主管財務核算人員的主觀隨意性大，不能更加準確的反映分包工程成本、進度款掛賬及付款等相關信息。

（三） EPC工程項目分包成本確認不及時

EPC總承包工程未能全部按照分包項目實際完工進度按月上報分包工程完成的價值量，而是在年底或者其他主觀需要的情況下才進行統一追加補報分包工程量，并確認分包成本，未能及時、準確的反映分包工程進度和總包項目收入。

三、 做好分包管理及規范分包成本核算的對策和措施

（一）做好分包合同的簽訂工作，防范分包成本履約風險

合同條款對分包成本的影響也不容忽視，必須明確分包商的工作范圍、工程量計算方式、單價及總價、價款結算和支付方式、有關工程稅金的承擔等等，特別要注意盡可能使分包商在項目工期質量安全方面承擔更多風險。同時，對分包單位占用總包項目部資源的情況，如項目現場用房、水電暖等，要在分包合同中約定收費標準，并在合同實施工程中收取或抵扣分包進度款。

（二）做好分包工程計量結算，是控制分包實際成本的根本手段

分包工程計量結算是總包方根據分包合同相關條款的規定，對分包商已完成工程內容的實物量等進行測量、計算和審核，是對分包商完工進度、質量的驗收。分包工程的計量結算內容和周期應注意與總包合同相對應，使分包工程進度及分包工程款付款與總包工程進度款結算及付款之間緊密相扣。尤其是分包商通過現場變更、簽證等方法，據以提高分包工程價款的情況應嚴加審核把關，對于分包合同范圍以外的內容，若是分包自身原因造成工程量的增加，應拒絕簽認，只有業主同意承擔予以增加的費用，才能予以簽證確認。

（三）加強施工現場分包進度、質量和領料制度管理，是控制分包成本的關鍵執行手段

總包方應建立嚴格的分包工程質量、進度和領料管理制度，并有效實行，杜絕“以包代管”的粗放式管理思想。首先，分包商作為施工一線的直接實施者，工程質量優劣與其息息相關。選擇優秀的分包商并加強對其的管理，可以提高工程質量，降低返工成本；其次，總包工程周期與分包商的施工進度密切相關，保障施工進度，按期或提前完成工程建設任務，可以降低總包方項目現場管理人工、機械、房屋租賃等成本；最后，建立分包商限額領料制度，降低總包項目直接材料成本?？偘綉鶕偘┕D設計方案等資料，計算主體工程中需要消耗的材料數量，建立限額領料制度，并在分包商領用總包方提供主材之時嚴格執行，杜絕分包商在施工過程中隨意超限額領用甲供料而造成工程直接材料成本的損失。

（四）規范分包成本核算，保證分包成本的及時性、真實性和準確性

1.全面、正確運用“分包工程結算”科目進行分包業務核算

“分包工程結算”科目核算總承包商根據分包合同約定與分包商辦理工程價款結算的累計金額，應按每一總包項目和分包合同進行明細核算。它可以全面準確的反映EPC項目總包商與每一個分包商的分包工程成本確認及分包工程結算情況，是確認分包工程成本與辦理分包工程結算的過渡科目。

2.分包業務的相關賬務處理

（1）確認分包工程進度。各總包項目費控部按月編制“分包工作量統計表”，并于每月26日前提交給財務部。財務部門據此編制分包成本計算表，確認分包成本。首次確認進度，還需要附合同（主要條款復印件，合同原件待最終結算時附在憑證后）。需要注意的是，應及時簽訂分包合同，對于已開工未簽訂合同的分包工程，不應確認其分包成本。每月末按照分包進度確認分包成本，應進行如下賬務處理：

借：工程施工-合同成本-分包工程成本

貸：分包工程結算--**項目--**單位

（2）分包工程進度款結算

財務部門收到費控部門開具的“工程價款結算單”、“工程量核撥單”和分包商開具的發票，進行賬務處理：

借：分包工程結算--**項目--**單位

貸：應付賬款--**項目--**單位

（3）分包工程付款

根據費控部門提交的經逐級審批后的“付款審批單”和分包商開具的收據，辦理付款業務，進行賬務處理：

借：應付賬款--**項目--**單位

貸：銀行存款

（4）分包工程竣工決算

分包工程竣工決算時，根據分包工程竣工決算報告中的最終結算金額，對比原已記賬確認的分包進度結算金額，若最終結算金額大于原已確認記賬的分包工程進度金額，應根據分包工程竣工決算報告和分包發票，進行賬務處理：

借：分包工程結算--**項目--**單位

貸：應付賬款--**項目--**單位

同時，補記未確認的分包成本：

借：工程施工-合同成本-分包工程成本

貸：分包工程結算--**項目--**單位

若最終結算金額小于原已確認記賬的分包工程進度金額，應根據分包工程竣工決算報告，沖減分包工程結算和應付賬款，進行賬務處理：

借：分包工程結算--**項目--**單位（紅字）

貸：應付賬款--**項目--**單位（紅字）

同時，沖銷原已多確認的分包成本：

借：工程施工-合同成本-分包工程成本（紅字）

貸：分包工程結算--**項目--**單位（紅字）

“分包工程結算”科目借方發生額反映總包項目與分包商辦理結算的金額，貸方發生額反映總包項目確認的分包進度和分包成本的金額（應與“工程施工—分包成本--**項目”的借方發生額相等）?！胺职こ探Y算”科目期末貸方余額反映分包工程已完成進度并確認分包成本，但尚未辦理工程價款結算的金額， 在資產負債表的應付賬款項目下列示；“分包工程結算”科目期末借方余額反映分包工程已辦理進度款結算，但因尚未實際完成而不能確認分包成本，或雖已實際完成但未確認分包成本的金額， 在資產負債表的預付賬款項目下列示。一般說來，“分包工程結算”科目，對于每一個分包單位，每一項分包合同，均不得出現借方余額。財務部門要定期檢查“分包工程結算”科目的余額方向，防止發生分包工程超進度結算，或已完成并結算的分包工程未及時確認分包成本的管理漏洞，防范分包成本風險。