國家審計公告差異研究：以廣東省廳、市、縣審計公告為例

曹麗梅+周彬鳳

一、緒論

1994年頒布的《審計法》第三十六條第一款規定：“審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果”，審計公告自此逐漸走入社會大眾的視線。審計公告制度有助于社會公眾了解審計過程、審計結果，了解政府管理過程，在一定程度上有助于加強民眾的知情權、對政府事務決策的參與權、對政府工作的監督權等。

自2004年“審計風暴”后，國家審計公告開始受到廣泛的關注。多數都是針對這一制度的研究，以揭示審計公告制度在我國的發展歷史和實行審計公告制度的必要性（蔡春，2001），但對公告內容的研究較少，有也只是側重于審計公告制度對政府審計公告發布情況的影響（陳艷嬌、易仁萍，2009），少量涉及審計公告的質量和審計公告的市場反應（李小波、吳溪，2013）。針對審計公告發布情況的統計（宋常等，2009），而且基本都是采取同級審計機關的樣本，統計出發布的類型、時間等來說明審計公告發布情況的變遷，涉及到對內容的研究也是集中于采用數據來進行對比，而不是展開分析。其余少量探討則是從公告意愿、公告信息使用者的訴求、法律意義、市場反應等側面對審計公告進行分析（張立民、崔雯雯，2014；王家新等，2013；馬超，2014）。另外，審計公告發布后的整改情況也是研究內容之一，以此反向推導出審計公告發布內容的準確性與改進方向（王利娜，2011）。

此外，目前對于審計結果公告內容的研究主要集中于省級審計機關發布的審計公告，考察內容也都是針對不同類型的審計公告，很少有對同一類型審計公告的分析。本文主要從預算執行和其他財務收支情況的審計工作報告入手 ，比較廳、市、縣不同級別審計機關在網上所發布的公告的異同之處。

本文以審計單位所作的本級預算執行和其他財務收支情況的審計工作報告為研究對象，從廣東省廳、市、縣的不同級別行政區劃所屬審計單位所作的審計工作報告入手，探討不同級別行政區劃審計單位所作審計公告的異同之處，并揭示差異的原因所在。

二、國家審計公告概述

審計公告指的是公開審計機關受政府委托向人大常委會作的預算執行和其他財務收支情況的審計工作報告，包含各部門根據上一年度審計工作報告如何有效整改的結果。各級審計機關以各種方式，將審計結果以審計報告、意見書、決定書等文件形式向社會大眾發布。如今最便捷的審計結果公告方式就是在各級審計單位網站或各級政府門戶網站發布審計公告。

（一）審計公告制度起源

審計公告制度之所以會產生，一是社會主義經濟發展的內在需求，市場經濟的建立和發展需要黨和國家建立依法行政的政府，要求政府能夠公開接受監督、共享信息資源，社會需要了解政府的預算執行和財務收支情況等。二是民主法治的促進。在民主法制進程之下，要求進一步轉變政府職能，提高政府工作效率，減少行政開支，建成行為規范、運轉正常、透明公正、廉潔高效的行政管理體系，對權力進行制約和監督，發揮審計機關的作用。因此審計公告制度這一發揮審計監督和社會監督作用的制度體系是中國建設政治文明的過程中不可缺少的一環。

（二）審計公告的作用

通過政府機關發布的審計公告，大眾可以了解審計部門受政府委托向人大常委會作的關于財政、經濟、預算等的一系列的審計工作報告，從這些公告之中獲取過去這一段時間政府工作的情況，享受公民應有的知情權，促進民眾真正理性地參與政府事務的管理，深入地了解政府工作情況。而審計機關將審計結果向社會公開，可以促使審計查出的問題得到整改，預算執行和其他財務收支情況的審計公告能夠反映出審計部門是否真正履行了審計保障職責和監督職責，從政府各部門的預算編制、預算執行審計結果可以看出政府部門對于財政資金的利用是否全面、有效，有無隨意編制預算或無視預算的執行情況，也可以看出這一年里政府部門設立實施了哪些重點項目。另外，對財政稅收的審計也是財務收支非常重要的內容，稅收關系到國家的發展和民生大計。而審計結果同時可以反映出對政府資金、國有資產、國有資源的審計覆蓋程度，能夠推動各項政策措施的貫徹落實，起到維護健全法治，服務改革發展，規范財政管理，保障和改善民生，促進國家治理體系和治理能力現代化的作用。

（三）審計公告主要內容

預算執行和其他財務收支情況的審計公告是對政府各部門一年來的預算執行情況和其他項目財務收支情況的審計結果作出的公告。主要包括：一是政府全口徑預算管理審計情況，主要有一般公共預算的總收入、總支出和年終結轉數額，政府性基金預算的總收入、總支出和年終結轉數額，社保基金預算當年收入、支出和年終滾存結余數額，國有資本經營預算總收入、總支出和年終結轉結余數額。二是稅收征管審計情況，考察稅收征管薄弱的環節、存在延緩征收稅款或應征未征稅款的情況以及稅源管理存在漏洞的情況。三是部門預算執行和其他財務收支審計情況，針對各部門的預算編制、預算執行力、預算資金使用用途、結算制度、政府采購規定執行等情況進行審計并報告。此外，還有近幾年重點審計的“三公經費”管理存在的問題，以及包括會議費、差旅費等反腐目標中的突出項目。四是政策措施落實跟蹤審計情況，例如部分重大建設項目進展情況、部分行政審批事項下放工作落實情況、制度改革配套工作落實情況等。五是重點民生項目資金審計情況，民生問題是備受人民群眾關注，貼合群眾利益的一個大問題，因此對于事關民生的項目審計也是重中之重。主要需要審計各種專項資金，比如污染減排專項資金、政策性農業補貼專項資金、棚戶區改造專項資金、公共文化服務設施建設專項資金等。

其他需要作出公告的還有重點項目投資情況、下屬高校財政資金審計情況、重點企業審計情況等，較為細致的還會有外資項目審計。在公告的結尾，一般會提出對財政管理存在的意見和指出需要重點整改的地方。

三、廣東省廳、市、縣2014年預算執行和其他財務收支情況的審計工作報告概況

（一）公告發布情況

筆者總共查閱了廣東省審計廳和2個副省級城市、19個地級市、121個區縣（縣級市）的審計局網站和政府網站，從中查詢是否發布有2014年預算執行和其他財務收支情況的審計工作報告。

從調查情況來看，審計廳的審計工作報告最為完善。2個副省級城市和19個地級市中有13個城市都在審計局網站或政府網站發布2014年本級預算執行和其他財務收支情況的審計工作報告，大致占了總體的一半。而121個區縣（縣級市）中發布公告的較少，只有16份，只占到13%的比例。比例如此低的原因之一就是大部分區縣（縣級市）審計局根本沒有設立相關的網站，也沒有在相關政府網站上發布公告；另一原因就是雖然設立了審計局網站，但是制作較簡陋，沒有設置審計結果公告這一區域，或者是設置了區域，但發布的公告卻寥寥無幾，有的直接轉載上級機關的審計工作報告，還有的幾年未更新過。

而從21個城市及其下屬區縣（縣級市）來看，肇慶市、佛山市的審計工作報告發布度最高，下屬行政區域大部分都發布了審計公告，其他大部分則只有市本級審計局網站面向公眾發布公告，另外的市本級和所管轄的下屬行政區劃都沒有發布公告，少數幾個城市是市本級審計局網站沒有發布公告而下轄區縣（縣級市）有發布公告。

（二）公告總體特征

從查閱的結果來看，公告總體特征是主要圍繞預算執行審計進行公告，預算則以公共預算和部門預算為主。對于其他財務收支情況審計的公告大致集中在重點項目審計和民生項目審計，重點項目審計公告大都是有關道路建設、征地拆遷等，民生項目則主要圍繞安置房建設、醫療改革、學校建設的審計進行公告。

（三）公告特色

縱觀廣東省2014年的預算執行和其他財務收支情況的審計公告，公告本身就是針對預算與財務收支審計，而這一年的審計公告特色是緊緊圍繞著這幾年重點打擊的腐敗問題，比較詳細的審計公告會特別列示對“三公經費”的審計，簡略一些的也會提到政府部門自身的預算與開支。另外，醫療改革、保障性安居工程、污染整治問題等也是2014年審計公告的特色。

1.省審計廳公告特點。廣東省審計廳的2014年度預算執行和其他財務收支情況的審計工作報告總體來說較為全面，在一些重點項目上都有涉及，并且緊緊貼合中央規定及國務院出臺的相關政策，同時嚴格按照省人大批準的預算方案來進行審計。作為審計廳，對汕頭、梅州、湛江、惠州等12個市是否貫徹落實中央、省委、省政府出臺的一系列重大政策，以及高速公路、鐵路、城際軌道、地鐵等全省25個重點交通基礎設施項目推進情況尤為關注，并圍繞“三個定位，兩個率先”的目標做出審計。另外還有例如對口援疆發展資金和項目跟蹤審計，對10所省屬高校資產的審計等問題都能在審計廳所發布的公告中看到。

2.市級審計局公告特點。從13個發布了2014年度預算執行和其他財務收支情況的審計工作報告的副省級城市及地級市來看。預算執行情況審計都是各市審計工作報告中的重點，但不同的城市對此的重視程度不同，比如韶關市的預算執行審計情況涉及到了公共財政預算、部門預算、政府性基金項目、轉移支付項目等，并從預算執行率、預算編制合理性、是否反映財務收支狀況等方面進行詳細分析，涉及項目較多較細，例如汕尾市對預算執行的審計報告的不夠詳細，在公告預算審計這一項，只大概列明了事項與金額，沒有進行比較分析，而對于政府性基金預算管理、國有資本經營預算管理、政府采購管理這三項更是只有草草一兩句話的描述，甚至沒有列出任何金額。在其他財務收支情況這一項不同市的審計工作報告內容也不盡相同，例如珠海市的報告中根本沒有涉及其他財務收支情況的審計結果，只對預算執行審計進行了報告。其他進行了公告的也主要是財政管理審計這一方面，各個市側重的方向也不同，但大致都會涉及到民生項目的審計，可見民生工程是現今政府工作的重點，其中主要是專項資金的審計，保障性住房、醫療保險、住房公積金等都是熱點專注的問題。而“三公經費”問題同樣是出現頻率較高的項目，在“反腐”之風下，審計公告也對易涉及腐敗的項目進行了重點關注。

3.縣級審計局公告特點。縣級審計局發布的預算執行和其他財務收支情況的審計工作報告普遍簡單，甚至有的只是大概提一下內容。例如佛山市高明區和云浮市新興縣審計局發布的公告中，雖然對預算執行和其他財務收支情況的審計中列報了許多問題，并分條陳述，但都是一兩句話概括，沒有具體的金額數字來進行反映，當社會公眾看到這樣的公告時，只能知道存在什么問題，卻無法了解問題的嚴重程度，不明白審計出的結果與表面上的真正差距；例如像肇慶市端州區、佛山市南海區的審計公告，雖然對審計出的金額數字進行了列報，但就整體來說整份公告過于簡短，反映的問題太少。財政管理問題審計方面只對整體情況進行了敘述，沒有深入剖析，預算執行情況的審計則只選取幾個部門作為代表進行公告，任何預算分析都只圍繞這兩三個部門。

不過縣級審計局發布的公告也有其優勢，比如梅州市平遠縣、廣州市白云區的審計公告內容較為豐富，對重點項目審計、民生項目審計的公告極為細致，詳細地列出了每個項目存在的各種問題，與審計廳和地市審計局公告只概括描述審計范圍不同。

四、審計公告差異原因分析

（一）不同級別審計機關對審計公告的重視程度不同

越是行政級別高的審計機關對審計公告的重視程度越高，審計廳的審計公告詳細程度大于市屬審計局，而市屬審計局大于縣屬審計局。大部分縣級審計機關及近半市級審計機關都沒有建立門戶網站，更無從發布審計公告。

（二）資源集中度不同，級別越高的審計部門獲得的相關資源越多

審計廳對于相關政策的獲取肯定早于市縣級審計單位，也更容易了解到相關的政策方針，因此審計公告的內容更貼近于時事與相關政策。而審計廳也集中了更多的審計相關人才，對于相關人員的專業培訓也優于下級審計機關，同樣，市級審計局獲得的資源也優于縣審計局。

（三）審計任務不同

審計廳除了對全省預算執行與其他財務收支情況審計進行公告，下轄各個地級市的審計狀況也是審計內容。另外對于重大項目的審計也需要由審計廳牽頭，因此對于市級審計局來說，所轄重大項目的審計工作由審計廳負責，所以任務主要就是對本級財務預算的審計。而縣級審計局的工作范圍更小，公告內容也更為簡略。

（四）審計公告制度尚不夠完善

《審計法》中，對公布審計結果的內容使用的表達是“應該”，沒有要求所有審計機關都必須進行審計結果公告。因此是否進行公告及公告內容都沒有統一的執行標準，完全依靠審計機關的自覺性，導致不同級別審計單位發布的公告存在差異，同級別審計單位發布的公告也不盡相同。

最后，各審計單位自身工作目標不同，審計廳的審計管轄范圍大于市審計局、縣審計局，因此對于工作目標的制定也會根據審計范圍存在差異。

五、結語

通過對2014年廣東省廳、市、縣各級審計機關發布的本級預算執行和其他財務收支情況的審計工作報告，可以看出此類審計公告主要是向社會展示公布政府的財政管理水平，使社會公眾有效地利用自身的知情權、監督權來了解政府的工作情況，從而對權力進行制約和監督，發揮審計的作用。不過，可以看出如今審計公告參差不齊的現象還是很顯著，尤其是許多基層審計機關尚未步入向社會發布公告這一階段，需要政府部門和審計機關加大工作的力度，真正發揮出審計公告的作用。

參考文獻：

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