稅法課堂教學方法淺談

王燕

摘要：面對當前社會對大學畢業生的現實需求——就業后即能快速適應工作環境、解決專業問題、實現企業資源的有效利用，教育工作者必須轉變傳統教育模式，改進教學方法，提高教學效果。筆者在長期的稅法教學工作中，分別在情景式引入實體稅種、通過比較分析法對比視同銷售行為、通過財稅結合法強化對會計與稅法的認知方面有所收獲，在此與廣大教學工作者共享。

關鍵詞：稅法 教學 實體稅 視同銷售

中圖分類號：F23；G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0119-02

稅法課程屬于會計專業的一門基礎課程，是目前培養高素質財稅專業人才的必修課，會計人員具備堅實的稅法知識是企業依法納稅的有力保障、是會計核算和監督的基本要件，也是企業合理避稅的先決條件。本課程一般開設于大二階段，此前學生已經學習了財務會計課程。

一、情景引入式教學——引入實體稅

初次學習稅法的學生，在學習稅法概論之后，對稅法有了較為簡單的理論認識，然而對所涉及的稅種尚未形成一套清晰的概念。因此在具體講授實體稅種之前，應先進行理論疏導，通過情景式引入引領大家進入稅法學習的殿堂。在課堂教學中以某企業為例，從企業設立開始直至企業正常運營，引入下列實體稅種：

（一）設立之初固定資產（無形資產）的購置——時點稅。在企業建立之初需要購置房產、地產、汽車等固定資產、無形資產，進而引入：購置房產地產對應的“契稅”，占用耕地對應的“耕地占用稅”，買車時對應的“車輛購置稅”，同時明確此為在取得資產之時發生的時點稅，僅需繳納一次。

（二）經營期間資產的使用——時期稅。在購入上述資產之后的期間，企業生產經營活動將發生資產的正常耗用，進而引入：使用房產相關的“房產稅”，使用土地相關的“城鎮土地使用稅”，使用車船相關的“車船稅”，并明確這幾種稅為期間稅，在未來期間需要持續繳納。同時伴隨日常營業活動，各種合同、證照的取得需要繳納“印花稅”，由于金額較小也作為期間費用核算。

（三）經營期間資產的處置。若上述固定資產、無形資產不能為企業帶來預期的使用價值，需要處置，進而引入，處置房地產時對應的“土地增值稅”，以及房地產轉讓合同對應的“印花稅”。

（四）經營期間的生產銷售。任何一個企業均是以銷售貨物、提供勞務或服務來創造價值，針對日常生產銷售的商品（有形或無形的貨物、勞務或服務）在整個市場經濟中流轉的價值體現，引入流轉稅：基于增值收益的實現環節繳納“增值稅”、基于消費品的誕生環節繳納“消費稅”、基于進出口環節繳納“關稅”。同時針對開采和生產資源的單位，在銷售環節還需要繳納“資源稅”。在此依然會伴隨著銷售合同產生“印花稅”。值得注意的是從2016年5月1日開始全面實行“營改增”，流轉稅體系中的“營業稅”已退出歷史舞臺。

（五）年終經營成果。企業運轉一個會計年度后（通常為公歷年度）必然有所得，從而引入，針對納稅人身份的不同繳納“企業所得稅”和“個人所得稅”兩項直接稅。

二、比較分析法——對比視同銷售

稅法內容多而雜是稅法教學工作者的共識，對相同的業務活動，在不同的實體稅種中處理各不相同，從而給學習者造成了諸多困擾。因此在教學過程中，引入比較分析法有利于強化學生對知識的理解和記憶。

（一）政策解讀。

1.增值稅視同銷售。在《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中，明確增值稅視同銷售行為的具體情況：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；總分機構（不在同一縣市）間貨物移送用于銷售；將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送其他單位或者個人；視同銷售應稅服務（“營改增”后的服務）。

2.消費稅視同銷售。在《中華人民共和國消費稅暫行條例》中，明確納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。在《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》中，明確連續生產應稅消費品，是指納稅人將自產自用的應稅消費品作為直接材料生產最終應稅消費品，自產自用應稅消費品構成最終應稅消費品的實體。所稱用于其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、廣告、樣品、職工福利、獎勵在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資等方面。

3.企業所得稅視同銷售。在《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中，明確企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。

（二）案例比較分析。根據上述法律規范分析，增值稅、消費稅、企業所得稅的視同銷售行為的特征為：增值稅視同銷售行為強調“增值后消失”和“對外”性，兩者滿足一條即可；消費稅強調“對外”和“消費品的消失”性，兩者滿足一條即可；企業所得稅強調“對外”和“所得”性，兩者同時滿足。下面針對典型經濟行為進行案例分析：

1.增值稅與消費稅的比較——以煙絲、白酒為例。某卷煙廠將外購煙葉加工成煙絲，其中10%的煙絲對外銷售，20%的煙絲用于集體福利，30%的煙絲移送加工卷煙，40%的煙絲用于對外捐贈。分析結果如下：針對10%的部分屬于正常銷售，繳納增值稅和消費稅；針對20%的部分既滿足增值稅視同銷售行為“增值后消失”性的特點，又滿足消費稅“消費品消失”性的特點，因此同時承擔增值稅和消費稅的納稅義務；針對30%的部分，既不滿足增值稅視同銷售的特點，也不滿足消費稅視同銷售的特點，因此不承擔納稅義務；針對40%的部分滿足“對外”性的特點，因此承擔兩稅的納稅義務。某食品加工廠將外購糧食加工成白酒，其中10%的白酒對外銷售，20%的白酒用于集體福利，30%的白酒移送加工酒心巧克力，40%的白酒用于對外捐贈。其中移送加工酒心巧克力的白酒不滿足增值稅視同銷售的任一特點，因此不承擔增值稅納稅義務，但是卻滿足消費稅視同銷售行為中的“消費品的消失”性這一特征，因此，需要承擔消費稅納稅義務。

2.增值稅與企業所得稅的比較。某商場代理A牌電飯鍋的銷售，當期對外銷售60%的電飯鍋，采取“買一贈一”的方式贈送等量的茶具，除此之外，將10%的電飯鍋進行股利分配，將30%的電飯鍋進行對外投資。則按照上述法律的規定分析如下：針對60%的電飯鍋屬于正常銷售行為，繳納增值稅，計入企業所得稅的應納稅所得額；針對贈送的茶具屬于增值稅的贈送行為，應繳納增值稅，按照茶具的同類銷售價格計稅，而針對企業所得稅進行分析時，發現此批茶具雖然視同銷售，但未實現所得，因此該批茶具的同類價不另外計入收入，而僅將電飯鍋的收入計入應納稅所得額。針對剩余部分產品進行的對外投資和股利分配行為，同時符合增值稅和企業所得稅的視同銷售特點，承擔兩稅的納稅義務。

三、財稅結合法

將學生所學的會計與稅法專業知識結合起來，融會貫通，有利于對財稅知識的深入把握。因此在教學過程中要貫徹財稅不分家的思想，督促學生提高綜合處理問題的能力。

（一）實體稅對應的會計處理。結合會計中資產取得時成本的核算要求：為取得某項資產而承擔的稅負，視為該資產達到預定可使用狀態前合理必要的開支，應計入該資產的成本，因此，前述“車輛購置稅”“耕地占用稅”“契稅”以及進口“關稅”應計入資產的成本——“固定資產”“無形資產”“存貨”中。針對經營期間發生的“車船稅”“房產稅”“城鎮土地使用稅”“印花稅”，屬于每期都要發生的，因此計入期間費用中的“管理費用”。針對流轉稅中的“增值稅”屬于價外稅，因此不計入任何成本費用對象，而“消費稅”和出口“關稅”則屬于價內稅，計入“營業稅金及附加”；同理，伴隨資源開采（生產）銷售環節繳納的“資源稅”和房地產銷售環節繳納的“土地增值稅”屬于銷售環節的價內稅，也應計入“營業稅金及附加”，并引申——價內稅終將抵減價格形成“營業收入”。結合所得稅會計準則可知：當期所得稅需通過“應交稅費——應交所得稅”核算，與“遞延所得稅資產”“遞延所得稅負債”合并計入“所得稅費用”，并最終影響“凈利潤”。

（二）視同銷售行為的財會差異。不同稅種在視同銷售行為方面各有特點，如：“對外”“增值后消失”“消費品消失”和“所得”性，而按照會計準則中的收入確認原則可知會計上視同銷售的首要條件是風險報酬的轉移性，因此會計與稅法將在諸多經濟行為視同銷售的判定上不一致，如對外捐贈行為，稅法視同銷售，而會計則認為捐贈屬于純損失，不確認收入。

四、公式變形法

稅法的文字敘述繁多、冗長，很多計算辦法晦澀難懂，如果將其簡化成數學公式，則條理清晰、易于記憶。在企業所得費用扣除標準中，廣告費、業務宣傳費的扣除標準可用公式表述為：min[實際發生額，營業收入×15%]，超出部分未來期間扣除；業務招待費的扣除標準可用公式表述為：min[實際發生額×60%，營業收入×0.5%]；職工福利費的扣除標準可用公式表述為：min[實際發生額，合理工資×14%]；工會經費的扣除標準可用公式表述為：min[實際發生額，合理工資×2%]；職工教育經費的扣除標準可用公式表述為：min[實際發生額，合理工資×2.5%]，超出部分未來期間扣除；公益性捐贈的扣除標準可用公式表述為：min[實際發生額，利潤總額×12%]。

五、模擬實訓

將“納稅申報實訓”引入課堂教學，使每個學生都有機會接觸納稅申報仿真平臺，在每一個實體稅種的理論學習之后，以真實的案例為背景，使學生能夠分步驟進行實訓操作，從而提高其納稅籌劃和最終納稅申報的綜合能力。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：中國經濟科學出版社，2016.

[2]中國注冊會計師協會.會計[M].北京：中國經濟科學出版社，2016.