上市公司內部審計現狀及對策

張琪

摘要：內部審計制度是公司管理體系的重要組成部分，其完善對上市公司的發展具有深遠意義。當前，我國很多上市公司都已經建立了內部審計制度，但是在實際執行中仍存在一些問題，制約了內審工作職能的正常發揮，影響了公司的運行效率及效果。文章以某上市商業銀行為例，分析了內部審計存在的問題，并提出了幾點建議和對策，希望對其他公司有借鑒意義。

關鍵詞：上市公司 內部審計 審計方法

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0080-02

一、引言

（一）研究意義。改革開放后，我國經濟迅猛發展，企業對于融資的需求旺盛，五大國有銀行已不能滿足現實需要，陸續出現了不少地方大型銀行，這些商業銀行飛速發展，銀行業間的競爭也不斷加劇。僅在2006年至2007年兩年間，我國共有9家商業銀行在國內上市（不包括海外上市的商業銀行），這些上市商業銀行規模增長迅速，其業務也更加復雜及多元化，然而，在各銀行快速擴張實力與擴大規模的同時，一些銀行的內部審計制度卻沒有相應改進與完善，間接導致了這些銀行存在著過高的內部風險。所以，商業銀行對內部審計的需求空前旺盛，亟需充分調動與利用內部審計資源以發揮內審的監督、控制、防范風險的作用。

內部審計是上市公司自我控制評價的重要手段，也是資本市場健康發展的重要保障。對于上市公司而言，建立相應的內部審計部門是必須的，健全的審計部門不僅是法律法規所要求的，同時也保證了企業內部審計機制更有效地運行。內部審計可以為外部審計所利用，當公司內部審計有效運行時，外部審計就有可能更多地利用內部審計的工作，這樣可以提升公司在外部審計中的形象，也有利于公司降低外部審計成本、獲得更有利的審計意見。因此，商業銀行應當充分重視內審部門的建設，建立有效的內部審計制度。然而，在現實中卻存在著不少商業銀行雖建立了內審部門但并未產生效應的情況。

（二）文獻綜述。國內學者針對上市公司內部審計進行了大量的研究工作，并取得了比較豐碩的研究成果。邱娟（2015）指出，內部審計是上市公司內部控制的主要力量，對公司防范風險、規范投融資、實現價值最大化具有重要作用。黃揚宇、黃秋菊（2015）從審計人員的角度認為，當前上市公司內部審計普遍存在獨立性差、審計人員素質偏低、審計工作質量低下等問題，要充分發揮內部審計的職能作用，就要明確審計委員會職能、優化內部審計結構、強化審計團隊建設。趙文靜、王東昇（2015）從商業銀行的角度出發，提出內部審計是商業銀行拓展業務、規避風險、擴充實力的重要保障，強化內部審計既是商業銀行自我管理的重要手段，也是適應國際經濟一體化趨勢的必然要求。2006年銀監會首次對銀行內部審計職能提出明確要求，并在發布的指引中對此進行了新的修訂，這對加快我國商業銀行內部審計體系改革起到了十分重要的作用。

二、上市公司內部審計的現狀

某商業銀行于2007年上市，平均年納稅額度億元以上，是該地區的骨干企業。在內部審計方面，該商業銀行總體上建立了較為健全的內部審計機制、工作問責機制、激勵約束機制等，內部審計成果明顯，但仍舊存在一定的漏洞。

（一）未科學定位內部審計職能。上市公司內部審計普遍存在審計隊伍建設不健全、不重視審計隊伍數量的增加、質量的提升以及內部審計在公司內部地位低下的問題。首先，內部審計人員數量不足。目前，某商業銀行內部審計人員較少，但是其總員工人數較多，內部審計人員占比過小，難以滿足審計工作的要求。其次，內部審計人員的理論知識欠缺。審計理論的欠缺造成了內審人員難以應對日益復雜的內審工作環境，滿足不了實際工作的需要。再次，內部審計人員的知識結構相對單一。目前，在某商業銀行中，多數內部審計人員的專業素質都不符合內審人員的工作要求，據統計，該商業銀行中取得職業資格的人員較少，審計專業人才缺失嚴重。

另外，由于審計工作量較大，審計人員普遍任務較重，只顧忙于日常工作，而忽視了理論知識的學習，造成審計人員不能全面地把握審計工作，甚至有的審計人員缺乏正確分析問題的能力。審計人員中多數為財會或其他經濟專業，而現代審計工作不僅要求審計人員具有扎實的財稅、會計、審計的專業知識，同時需要掌握各項財政法規，還需要了解經濟社會發展等各方面情況，非審計人員在開展審計工作時往往會遇到更大的困難。內部審計部門的人員素質從側面反映了內審工作的形式化，該商業銀行沒有提供必要的條件（合適的人才）以使內審工作充分發揮作用，并沒有真正地去重視、界定內審的職能。

（二）內部審計獨立性不強。該商業銀行在股份制改革上市后，為了滿足法律法規監管的要求，成立了內部審計部門。內部審計部門必須保持自身的獨立性，履行職責時免受任何威脅的影響；內部審計工作也要保持客觀性，保持不偏不倚的工作態度，在開展內部審計時不應做出妥協；為了充分發揮和加強內部審計在上市公司中的監管作用，企業應盡可能地保持內部審計的獨立性與客觀性，客觀公正地開展審計工作。然而，該銀行內審部門最初是由抽調的一些管理部門人員組成，嚴重影響了內部審計部門作用的發揮。另外，內部審計單一地在管理層領導下開展工作，并沒有受到審計委員會的組織領導，這從根本上導致了內部審計不能真正發揮應有的監督、控制作用。

內部審計人員與銀行內部其他人員長期工作、生活在一起，產生了不應該有的密切聯系，使得內部審計人員在日常工作中常因“面子、關系”而失去獨立性、客觀性，對于某些問題避而不見。

（三）內部審計信息系統不能滿足需求。該銀行上市前盡管內部審計信息系統問題已經出現，但是不嚴重。然而，2007年上市后，該銀行的內部審計信息系統完全不能滿足審計工作的需求：第一，內部審計信息系統設計已經落后于銀行的整體財務信息系統，在財務信息系統更新與發展的歷程中內部審計信息系統沒有得到相應的升級與更新；第二，內部審計信息系統模塊之間具有高耦合性，各個模塊之間的相互依賴性太強，系統整體風險太高；第三，內部審計信息系統的數據庫維護與管理不能滿足審計工作的需要。

自銀行成立至今，盡管該銀行已經初步建立了審計機制，制定了審計流程，但由于內部審計信息系統的落后，導致該銀行在對審計結果的反饋利用方面還存在不小的弱勢。例如，一些分行、支行存在的特殊問題，不能有效地在信息系統中進行傳遞與反饋，得不到妥善解決；而對一些全行普遍存在的問題，并不能及時反饋給管理層，也未進行全行通告，延遲了解決問題的時間，沒有充分發揮內部審計的作用。其次，內部審計信息系統的不完善也導致了審計信息的共享沒有完全實現，由于內部審計信息系統的缺陷，一些審計信息得不到及時披露，敏感問題的上報存在被過濾的現象（有嚴重的人為過濾的可能性）。

三、上市公司內部審計的優化對策

（一）加強管理層對內部審計的認識。企業管理人員對內審工作的科學認識，是內審工作有效發揮作用的決定性因素，因此企業管理層應科學定位內部審計的性質、目標與職能，積極為內審機構配置足夠的人力、物力，并采取有效措施調動內審人員的工作熱情；同時，企業管理層還應當采取定期培訓等方法努力提高企業內部審計人員的綜合素質，以確保內審工作的質量。此外，企業管理層還須合理設置內部審計組織結構，其組織模式的定位應與企業組織形式、經營規模、管理體系等相適應。確保內審人員能夠勝任內審工作是至關重要的，一方面，通過招聘獲得人才，為內審部門注入新鮮血液；另一方面，為內審部門配備更多的人員，減輕現有內審人員的工作任務量，使其能夠處理更復雜的工作。

內部審計人員綜合業務能力的高低對內部審計工作質量有很大影響。首先，現代內部審計制度除了要求企業內審人員掌握扎實的內部審計專業知識外，還要求內審人員了解經濟社會發展的現狀，并且可以與時俱進地補充自己的專業知識，以適應現代快速發展的經濟形勢，從而能更好地完成內部審計工作。其次，內部審計人員要有較強的分析判斷能力和溝通能力。由于現代審計職能從“查錯防弊”轉變為“增值型服務”，以及企業內部與外部隨現代化進程而愈加復雜的管理環境，企業內審人員需要具有較強的分析判斷能力，及時、準確地判斷企業所處的風險環境，從而減少企業不必要的損失，這對企業來說十分重要。同時，內審人員還應具備較強的溝通能力，能夠有效地與企業其他部門進行溝通交流，減少內部控制環境信息不對稱所造成的不利影響，從而實現有效的風險管理。再次，內審人員要具有良好的職業道德素質。熱情敬業、態度積極的職業素質是審計活動成功的關鍵因素。企業應建立自己的道德文化，建立有效的道德規范體系；內審人員應當樹立職業意識，加強法治觀念。在公司的價值創造過程中，人是最重要的，再完善的制度建設、工藝流程都需要人來完成，對于內部審計建設來講，同樣如此，只有充分調動內部審計人員的能動性，使其真正為公司內部審計貢獻力量，才能使內部審計職能得到充分發揮，才能最大程度地促進公司的發展。

（二）建立良好的內部審計環境、提高內審獨立性。內部審計部門作為企業的職能管理部門，是在企業管理層的領導下開展工作的，所以，對內部審計權威的認可要由企業管理層授予才能實現。因此，該銀行管理層應當強調內部審計部門獨立的重要性，為做好內審工作奠定基礎。當然，內審人員應當履行好自身職責，這樣才會得到管理層的認可與支持，增強內審部門的獨立性。

在審計工作中，要注重內部審計機構設置的獨立性，對內部審計部門進行變革，使其脫離管理層的無形與有形的約束，真正發揮內部審計的作用：一方面，從政策上確認內部審計部門是對審計委員會負責，內審人員的工資獎金水平不與管理層產生直接聯系，為內審部門的真正獨立奠定物質基礎；另一方面，董事會在公司中強調內部審計工作的重要性，建立良好的內部審計環境。

針對員工之間的密切關系所導致的獨立性問題，一方面，要加強對內審人員的職業道德培訓，提高內審人員的職業道德素質。只有內審人員具有良好的職業道德，并且認真履行其職責，才能保證內審工作的獨立性和質量。另一方面，建立內部審計工作監督機制，對內審人員的工作進行監督、考核和評價，因為定期或不定期地檢查、評價能使內審人員更加注重自身的工作表現以及是否違反職業素質中的獨立性要求，能夠提升銀行整體層面的內部審計的獨立性水平。

（三）完善內部審計信息系統，加強對審計反饋信息的利用。首先，要從整體上改進內部審計信息系統，使其能夠適應銀行的業務發展需要，當銀行自身信息技術團隊不具備設計適合現有業務的內部審計信息系統技術時，可以采取外包方式交給專業的信息系統服務商去實施。其次，適時地對內部審計信息系統進行維護與更新，做好信息系統一般控制，同時，降低內部審計信息系統模塊間的耦合性、增強內聚性，使其能夠有效運行，以達到降低信息系統整體風險的目的。最后，要加強信息系統數據庫的建設與維護，為大數據分析提供基礎，同時為內部審計人員提供相關培訓，使其能夠勝任相應的工作崗位。

內部審計信息系統會將審計中發現的問題及時進行反饋，一般來說，審計項目都是單一開展的，所發現的問題也是很零散的，在人工情況下不便于記錄、溝通，但是內部信息系統可以輕易地將所發現的問題按事前規則進行匯總、整理。內部審計人員則需要關注特別事項，對其進行分析處理，提交綜合性報告，積極搭建內部審計信息共享平臺，匯總審計資料，有計劃、有目的地加以綜合利用。當內部信息系統將相關信息、報告傳遞給審計委員會后，審計委員會對反饋的信息進行甄別、處理，對于重大事項、重大發現，要提交董事會來解決；對于一些不太重要的事項，則可以與管理層溝通后予以解決。

銀行在集團層面應建立與其規模、風險偏好和復雜程度相適宜的內部審計制度，明確集團內部自上而下和自下而上的內部審計監督機制。當改進內部審計信息系統時，內審人員也要適時提高相應工作技能，能夠對信息系統做出正確合理的操作，最大限度地發揮內部審計信息系統的作用。當然，內部審計人員可以對審計工作組織形式做出一些創新，而在創新時要實現審計方式、審計程序、審計內容及審計范圍的統一；同時，還要將網絡信息化應用到內部審計信息系統中，緊跟時代的步伐，逐漸將銀行整體內部審計工作從分散化轉變為統一化，使審計工作更加有效進行。

參考文獻：

[1]丘娟.對上市公司內部審計地位、職能的再認識[J].能源與環境，2015，（4）.

[2]趙文靜，王東昇.商業銀行內部審計存在的問題及對策[J].經濟師，2015，（12）.

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