論標準成本法在企業成本管理中的應用

朱羽桐

【摘 要】隨著我國社會主義市場經濟體制的深化改革和不斷完善，以及加入世貿組織，國內企業開始面向國內、國際兩大市場，企業面臨的市場競爭越來越激烈，實施有效的、合理的、科學的成本管理，有利于降低成本，提高企業的經濟效益。企業成本是企業生存和發展的重要經濟指標，成本管理是企業競爭力的表現之一，企業要想生存并求得發展，就必須對成本進行合理的、科學的管理。

【關鍵詞】標準成本；企業；管理

一、研究目的及意義

在我國企業管理工作中，人們為了使得自身的經濟效益得到進一步的保障，就將成本控制理念的相關內容應用到其中，以確保企業經濟發展的穩定性和可持續性。成本控制是企業增加盈利、提高經濟效益的根本途徑之一，它在企業成本管理中起著重要的作用，人們對成本控制也越來越重視。然而從當前我國成本控制應用的實際情況來看，這其中還存在一定的局限性，就使得企業的經濟發展受到了嚴重的影響，為此我們還要在實踐過程中，來對企業的經濟效益進行有效的控制，以確保企業的穩定發展。成本控制過程中采取的有效的適宜的措施包括：ABC作業成本法、ABM作業成本管理、標準成本法、目標成本法、SCM戰略成本管理等。其中標準成本法，又稱標準成本會計，是西方管理會計的重要組成部分，它在歐美、日本都被廣泛應用，而在國內，大部分企業多采用目標成本法和計劃成本法。

這種差別對身處經濟全球化時代的中國企業來說，就不能從技術上、管理手段上、管理方法上及時跟進和創新以提高自身國際競爭力，跟上時代的步伐；另外，社會中的標準無處不在，它的意義在于為工作或工作成果提供衡量準則、特性要求，以供有關各方共同重復使用，在給定范圍內達到最佳有序化程度，這是大部分企業應用目標成本法、計劃成本法所達不到的效果。因此，推廣鼓勵標準成本法在企業成本管理中應用是國際趨勢，起著發展中國經濟、提高國際經濟地位的現實意義；研究標準成本法在企業成本管理中的應用是當務之急，為我國企業應用標準成本會計的發展提供一定的借鑒意義，進而為我國中小企業的會計核算提供更多的理論指導，實現研究上的突破。

二、國外文獻綜述

標準成本法產生于美國，最初它只是一個統計分析方法，即通過對生產工人工作行為和時間標準的研究分析，確定標準工時，來提高勞動效率，后來經過發展加入了標準人工成本和標準材料成本、標準制造費用成本，標準成本法初步形成。

1913年，斯科維爾提出，按間接費用分配率計算固定成本，最終導致量本利分析、彈性預算和直接成本計算的產生。

1919年美國成立了全國成本會計師協會，對推廣標準成本起了很大的作用。在1920年～1930年間，美國會計學界經過長期爭論，才把標準成本納入了會計系統，從此出現了真正的標準成本會計制度。西方各國的學者與實踐者們正式開始研究標準成本法，從而掀起了成本管理會計研究的熱潮，標準成本在成本管理和控制中發揮了重要的作用，為西方發達國家所普遍采用。

標準成本會計的形成，標志著成本會計進入一個新的發展階段。

20世紀90年代隨著計算機技術和網絡信息技術的發展和應用，標準成本法的實際應用得到了長足的發展，特別是大型制造業企業通過對企業實施標準成本管理，有效的進行了成本控制，使企業效益得到了提升之后傳入英、德、日和瑞典等國家。這些國家相繼推行了標準成本制度，在工業企業中一直得到廣泛的應用直至現在。

三、國內研究綜述

在國內，1981年魏振雄在《標準成本法》中對標準成本法及其應用做了較為詳細的介紹，1984年蓋地在《試論標準成本法的改造吸收》一書中主張我國企業借鑒標準成本法。

所以我國對標準成本法的研究和應用起步較晚，大約是從20世紀70年代開始，早期國內研究者在研究中多是直接引用西方的理論和概況，很多文獻只停留在對國外先進理論的介紹上。而近十幾年隨著經濟環境的穩定、經濟發展的繁榮，企業對成本管理和經濟效益也就越來越重視了，慢慢推行和實踐標準成本制度，國內一些企業率先實施了標準成本制度，在我國的三資企業就得到了廣泛的應用，并且取得了較好效果。

標準成本法在歐美、日本都被廣泛應用著，在我國，中國會計學會、中國總會計師協會在全國范圍內對有關企業進行過問卷調查，調查結果顯示，被調查企業所涉及的成本管理方法主要是目標成本法、計劃成本法和標準成本法，其中：45.7%的企業采用了目標成本法，34.6%的企業采用了計劃成本法，16%的企業采用了標準成本法。南京大學會計學系課題組的調查報告顯示，51.4%的企業采用了目標成本法，38.9%的企業采用了計劃成本法，18.1%的企業采用了標準成本法。這些數據表明標準成本法在我國的應用并不廣泛。

四、企業管理成本未來的發展

隨著國家市場經濟的深入發展，現代企業制度的確立，對企業成本管理提出越來越高的要求，傳統的成本法在實際應用中也面臨著越來越多的挑戰，因此，推行標準成本法是企業發展的必然趨勢，而如何來建立一套適應我國國情而又行之有效的標準成本管理機制，是擺在每個企業面前的問題。

標準成本制度作為現代成本管理體系中的一個部分，將企業的科學管理方法融入其中。發揮出與傳統實際成本制度相比不可比擬的優越性；但是因為它只是著重在生產領域對成本進行事前、事中和事后的控制，在生產領域之外，對成本的管理與控制似乎顯得力不從心。

因此，從成本管理的發展來看，企業還要持續推進成本管理的改革，實施戰略成本管理，促使企業在競爭中取勝；開展目標管理，實行成本預防性控制；堅持全面質量管理，開展質量成本核算與分析，提高質量成本效益；推行產品壽命周期成本管理，進一步擴大產品成本管理領域，降低產品壽命周期成本，以提高企業的長遠經濟效益和社會效益。

參考文獻：

[1]秦慧慧.標準成本在A煤炭冶煉廠的應用研究[D].西南財經大學，2013.

[2]郭敏捷.基于作業流程的標準成本法在制造業中的應用研究——以C公司為例[D].華東理工大學，2014.