企業(yè)合并報表編制中存在的問題及對策研究

龔毅

摘要：就企業(yè)來講，在其內(nèi)部管理中編制合同報表是一項重要的內(nèi)容，同時會和子母公司之間發(fā)生密切的聯(lián)系。現(xiàn)階段，就多數(shù)企業(yè)而言，編制合并報表是一項難度較大的工作，同時其中具有一些問題。因此，必須加快合并報表編制同國際接軌，努力健全編制辦法，進而可以推動企業(yè)的長遠、穩(wěn)定發(fā)展。

關鍵詞： 合并報表； 編制； 問題； 對策

對于會計新準則而言，對于合并報表已經(jīng)進行了確切的規(guī)定，合并報表可以充分展現(xiàn)集團實際財務情況和經(jīng)營狀況。合并報表的組成部分主要有合并利潤表、合并損益表、合并資產(chǎn)負債表等，可以對企業(yè)財務的實際情況進行全面化的展示，同時制定合理的合并報表制度。編制合并報表以及會計科目聯(lián)系之間具有緊密的聯(lián)系，處理難度較大，因此，合并報表的編制屬于會計的重要問題。

一、合并報表概述

合并報表可以將企業(yè)的運營狀況進行全面、系統(tǒng)的反映，主要適用于多個企業(yè)集成的公司，報表可以充分反映利潤、經(jīng)營成本、資金流動的狀況[1]。合理的報表必須對公司的財務實況進行充分展示。合并報表具有一下特點：其一，合并報表可以對公司的資金流、運營情況和財務情況進行充分的體現(xiàn)。其二，編制是以母公司為核心的。其三，在加總個別報表信息的基礎上，合并報表結(jié)合其他相關信息，推動合并工作的開展。通常來說，合并報表編制的一般方式為合并工作底稿法。合并報表涉及多項內(nèi)容，例如，合并利潤表、所有者權(quán)益等。在編制過程中，通常母公司的權(quán)利大于子公司，因此，母公司擁有絕對的優(yōu)先權(quán)，進而使得編制工作出現(xiàn)不定性。

二、合并報表編制中的問題

（一）公允價值對合并報表的影響

實際上，母子公司之間并非是完全的控制關系，因此，根據(jù)新會計準則，對這種現(xiàn)象的規(guī)定，需要使用公允價值對財會情況進行衡量，由此，關于資產(chǎn)和成本的流動存在一定的差額，因此在進行財務核算的過程中，必須將這一差額包含在內(nèi)，然而，公司的經(jīng)營財務賬目中同公允價值核算出的數(shù)據(jù)存在差異的，得出的損耗，加大了報表計算的難度，也使得核算的精確度大大下降。

（二）會計從業(yè)人員素質(zhì)需要進一步的提升

合并報表本身就是一項復雜的事務，多數(shù)會計從業(yè)人員對其理論以及工作業(yè)務并不是十分熟悉。加之新會計準則的頒布，增加了會計工作內(nèi)容，會計工作難度也逐步加大，集團急需滿足新會計準則的會計人才，此外對會計合并報表的規(guī)定存在爭議，在具體的會計實務工作中，會計工作人員的操作難度較大，同時集團會計事務較之之前獨立的企業(yè)事務增加很多，會計工作人員的工作量大大增加，這都需要會計從業(yè)者具有較高專業(yè)素質(zhì)以及熟練的報表編制業(yè)務能力。因此我們必須積極培養(yǎng)新型的會計人員，提高其適應性，使其更好的服務集團的會計事務。

（三）合并報表理論理解偏差

正確編制企業(yè)集團合并報表的基礎是明確的掌握合并報表的相關理論，也就是明確使用怎樣的理論支持合并報表的編制工作[2]。從理論角度講，編制合并報表是以母公司和實體理論為基礎的。但是以上兩種理念的差別較大，所以，以不同理論為基礎的合并報表也出現(xiàn)非常大的差異，這也就要求必須對理論進行正確的理解，否則就會出現(xiàn)很大的編制偏差。前者理論認為集團的子母公司屬于一個整體不能進行割裂，子公司所屬于某公司，是母公司一種財富形式，從本質(zhì)上講母子公司二者的財產(chǎn)是不存在區(qū)別的[3]。母公司進行報表的編制目的在于給母公司股東出具集團的相關財務信息，也就是在這一過程中，沒有對少部分股東的權(quán)益給予充分的重視。在該理論基礎上的合并報表編制，需要將母子公司互相進行物資財務交易活動以及沒有完成的利潤根據(jù)母公司在子公司中的控股比重進行抵銷，而少部分股東權(quán)益并非權(quán)益類賬戶，在進行列示的過程中，只是被作為單獨的負債。母公司使用購買方法獲得子公司控股權(quán)，母公司控制的資產(chǎn)使用公允的價值計算，而采用賬面價值，少數(shù)股東控制的資產(chǎn)。根據(jù)新會計原則進一步探究，按照購買法的相關規(guī)定，對少部分股權(quán)所擁有的可辨認資產(chǎn)計量進行購買。目前階段，國內(nèi)企業(yè)合并財務報表編制由實體理論代替母公司理論，但對于購買法下少數(shù)股權(quán)擁有的可辨認資產(chǎn)的計量并沒有進行明確規(guī)定，影響了具體的實務操作。

三、強化企業(yè)合并報表編制的策略

（一）應對公允價值產(chǎn)生的影響

詳細準確等級備查簿；在企業(yè)合并的過程中，母公司必須進行及時明確的進行備查簿的記錄，登記子公司資產(chǎn)負債相關公允價值。對于企業(yè)的公允價值一定要了解它的確定方式，建立明確的公允價值體系，新改革的會計價值準則里，并沒有明確的規(guī)定公允價值的確立條件，但是為了避免以后的可能出現(xiàn)的問題，引起不必要的紛爭，企業(yè)一定要明確規(guī)定公允價值的確立方法，根據(jù)那些在市場上比較活躍的企業(yè)，進行資料的收集，通過相應的對比總結(jié)出適合自己的公允價值體系若是沒有適合的方式，可以采取一定的方法進行確定，制定合理的價格，公平的進行交易，確保財務的準確性，符合財務的根本準則。一定要建議一個完善的公允價值體系，針對財務的監(jiān)督與核算，建立一個完整的監(jiān)督體系，時刻的進行公允價值監(jiān)督確保公允價值的準確性。

（二）提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)

積極組織合并報表相關培訓，加強會計人員相關教育，努力提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務能力，也可以積極引起相關專業(yè)人才，建立高素質(zhì)會計工作團隊，整體提升會計部門的素質(zhì)，提高合并會計報表的編制的精確度，促進集團的進一步發(fā)展。同時注意建立考核制度，確保培訓工作成效，提高員工的工作效率，保障合并報表準確性，幫助信息使用者獲得可靠、有效的信息，幫助集團決策者作出更加科學、合理的決策。

（三）正確理解合并報表理論

實體理論表示集團中在財務方面子母公司都是主體，二者之間相互獨立，二者之間的關系只是控制關系，并不是擁有關系，編制合并報表過程中，也會站在子母公司所有股東的利益立場組織活動[4]。所以，在進行編制的過程中，少數(shù)股權(quán)也應當被列入所有者權(quán)益項，也就是說，子母企業(yè)之間進行的交易財務活動，以及利潤未完成項目全部進行抵銷。而母公司使用購買的形式獲得子公司股份控制權(quán)，在此過程中，母公司以及少數(shù)股權(quán)擁有的資產(chǎn)價值全部都按照公允價值進行計量。在國際范圍內(nèi)，母公司理論依然處于主導位置，但是國內(nèi)現(xiàn)階段所通行的會計準則，其中相關規(guī)定也是基于母公司理論進行制定的。但是在具體的實務中，部分公司依然存在報表編制理論存在誤解，使得編制工作難以順利進行。因此，正確理解母公司理論和主體理論，是正確編制合并報表的前提。對于購買法內(nèi)少數(shù)股權(quán)的資產(chǎn)價值相關難以確定的因素進行分析，應當按照會計原則采用公允價值計量。這種計量方式可以規(guī)避企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)重復計價，對各類股權(quán)進行平等對待，由此可以很好的幫助公司完成會計目標。與此同時，公允價值的方法也可以有效規(guī)避《合并財務報表準則》、《企業(yè)合并準則》等多種規(guī)定的存在的諸多矛盾。

四、結(jié)束語

總之，企業(yè)在實行合并的過程中，必須對合并報表編制引起足夠的重視，必須對編制工作進行詳細的分析探究，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，進而采取積極措施予以處理和解決，這樣可以很好的保障會計信息的真實、可靠、公開、透明，有利于企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。

參考文獻：

[1]姜潔.合并報表編制中內(nèi)部交易業(yè)務的抵銷處理探討[J].中國管理信息化，2014（09）：2-5.

[2]張躍寒.關于企業(yè)合并報表會計問題研究[J].商場現(xiàn)代化，2014（13）：160.

[3]彭秀玉.新會計準則下合并報表存在的問題及對策分析[J].企業(yè)改革與管理，2014（23）：91-92.

（作者單位：國網(wǎng)重慶大足區(qū)供電有限責任公司）