淺談衛生事業單位財務內部控制的完善

楊文英

摘要：近年來，隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善與發展，我國醫療衛生體制也進入了全新的改革與發展時期，衛生事業單位也面臨著激烈的市場競爭。我國醫療單位在內外部環境激變的情況下承擔著公益性、社會性的主要職責，為解決我國基本醫療問題、緩解廣大人民群眾看病難、就醫難問題做出了巨大貢獻。但是，近年來出現在媒體面前和人民群眾視線中的重大醫療事件，醫療事件讓醫患關系緊張，衛生事業單位怎樣讓患者少花錢、看好病，因此，我國衛生事業單位應該加強對財務內部控制的完善。本文將就目前我國衛生事業單位財務內部控制存在的問題進行分析，并探尋有針對性的對策。

關鍵詞：衛生事業單位；財務內部控制；問題；完善策略

隨著市場風險的不斷加大，頻繁出現的醫患矛盾、醫療事故、醫生受賄案件、重視經濟效益忽略醫療質量等問題的凸顯，都折射出一些更深層次的問題，即：尚未建立完善的、行之有效的財務內部控制體系。衛生事業單位是我國行政事業機構中的重要組成部分，是保證整個社會與國家團結與穩定的基礎。隨著我國醫療衛生體制改革的不斷深入，我國衛生事業單位得到了快速發展，在激烈的競爭面前，其財務工作也正在深刻地進行改革，而由此引發的財務風險問題逐漸凸現出來。因此，科學、完善、合理的內控體系能夠進一步規范衛生事業單位的內部管理、能夠有效保證衛生事業單位的資產與資金的安全完整、還能夠有效控制與防范各種貪腐事件的發生，更是促進衛生事業單位步入良性發展軌道的重要保障。

一、衛生事業單位財務內部控制中存在的問題分析

隨著市場經濟的發展和周邊環境的變化，各企事業單位都開始了激烈的市場競爭，我國衛生事業單位在內部控制財務管理方面也將面臨著巨大的機遇和挑戰。但是，目前我國大部分衛生事業單位的內部控制體制只能夠滿足基本的事業單位會計核算、財務等內部控制的運行條件，并未完全將內部控制同我國的政治形勢、經濟發展形勢等體制改革聯系在一起進行思考，例如：有的衛生行政事業單位根本不思考財務內部控制的相關問題，這不僅僅是對內部控制缺乏深入了解的表現，更是對內部控制認識上的一種偏見。目前，我國衛生和事業單位內部控制中的問題主要表現在：

（一）內控意識差

隨著我國經濟的迅速騰飛，國家加大了對各項事業的資金投入力度，但是，衛生事業單位獲得的有限的財政撥款遠不能滿足衛生事業單位發展的需要，特別是對于一些差額撥款的衛生事業單位而言，出現了事業經費嚴重不足的問題，而有的衛生事業單位還出現了合理經費無法得到滿足的問題，例如：經費浪費問題嚴重，違法犯罪現象屢禁不止。透過現象看本質，不難發現，衛生事業單位之所以會造成這種問題，主要是由于目前我國衛生事業單位內部控制意識差、內部控制環境薄弱造成的。作為衛生事業單位實施內部控制的基礎，在一些衛生事業單位中的一把手、領導層并不真正了解內部控制的重要性、也不重視內部控制制度的實施與完善，只是片面地認為衛生事業單位的資金主要是來自國家和地方財政撥款，需要國家財政通過預算進行安排，本單位只需要對資金的使用進行安排就可以了，不需要進行內部控制。這種錯誤的、片面的認識導致衛生事業單位的經費支出嚴重浪費，嚴重的還導致衛生事業單位經費支出嚴重失控。因此，缺乏充分認識、全方位、全流程內控、全員參與的環境導致衛生事業單位的內部控制體系建設較為滯后。

（二）財務管理環節薄弱

在一些衛生事業單位中，財務管理制度尚不完善、不健全，會計基礎環節薄弱。例如：會計崗位責任不清、權責不分、管理程序缺乏規范性、科學性，有的財務事項在處理時只是遵循過去的習慣，在財務管理上存在很大的隨意性。還有的衛生事業單位雖然制定了相關的財務管理制度，但是，由于缺乏完整性，使得財務管理相互之間不協調、不配套。另外，由于衛生事業單位的人員編制有限制，在崗位設置上經常出現一人多崗的現象。例如：有的衛生事業單位的支票印章、財務章、單位的法人章全部都由出納人員管理；在非稅收入的處理上，將非稅收入掛在往來賬上，通過這種方式來隱藏一些非正規收入；在對不同單位之間的資產轉移方面，不僅未辦理相應的手續，還存在很多賬外資產。這些問題的存在很容易使衛生事業單位出現財務處理上的失誤和一些舞弊行為的發生，最終導致衛生事業單位的資金安全無法得到保證。

（三）預算控制環節缺乏有效的剛性約束

內控意識的缺乏使得一些衛生事業單位內部并未形成規范性的預算約束。例如：預算的編制缺乏科學性、計劃性，并未將預算支出細化到每一個項目中，這種缺乏預見性、流于形式的預算編制很容易造成預算執行中的偏差，經常出現隨時調整和追加預算的問題，對預算進行控制就更談不上了。例如：有的衛生事業單位這種缺乏剛性約束的預算最終導致單位的招待費、差旅費、辦公費、公車的維護費等開支隨意性大，超支嚴重，甚至還出現了在公用經費不足的情況下，擠占專用經費的問題。

（四）內控執行中問題嚴重

由于衛生事業單位的部分財務人員個人專業素質、綜合素質低下，再加之對內部控制認識上存在著偏差和不足，使得預算在執行中并未嚴格按照相關制度執行，由于缺乏相應的獎懲制度和機制，使得內部控制失去了執行的剛性，最終導致內控的關鍵環節出現失控問題，嚴重的還會引發單位內部相關部門工作人員傳統舞弊問題的發生。

二、健全與完善衛生事業單位內部控制的有效對策

隨著市場經濟的不斷完善和改革開放的不斷深入，目前我國的衛生事業單位內部控制還存在諸多問題需要優化和改善。因此，針對上述衛生事業單位內部控制中存在問題提出一些有效的解決建議和措施。

（一）增強內控意識，為內部控制營造良好的環境

良好的內控意識是保證衛生事業單位內部控制工作規范性、科學性、合理性的基本前提，和諧的內部控制環境能夠為內部控制的實施提供良好的氛圍。因此，衛生事業單位的管理者必須先增強內控意識，加強對內控工作重要性的認識，在單位內部建立完善的內部控制制度和體系。例如：衛生事業單位可以在本單位內部對所有員工進行內部控制相關知識的宣傳，在單位內部創建良好、和諧的內控環境和氛圍，為衛生事業單位的財務內部控制制度的落實提供保證。

（二）加強對會計業務程序的控制，建立完善的財務制度

衛生事業單位內部控制工作的完善需要以完善的會計制度做基本切入點。財務內部控制不僅僅是單位財務部門的工作，需要單位內部每一個人員的共同參與才能完成。衛生事業單位在財務內部控制中還應該有效地利用現代信息計劃和三量會計信息對衛生事業單位的經濟活動的實施進行全程、實時控制。另外，衛生事業單位薄弱的會計基礎工作嚴重制約著內部控制的建設，強化會計系統的控制作用。例如：為了保證衛生事業單位資金的安全與完整，必須明確單位的日常開支權限和范圍，健全審批程序，執行嚴格的逐級、逐筆簽字的財務審批制度，建立完善的重大支出集體決策制度，構建事故問責機制等。

（三）規范不同環節，加強對預算的控制

加強預算控制是衛生事業單位財務內部控制的重要環節。針對目前衛生事業單位預算中存在的問題，可以從如下幾方面著手，第一，建立完善的預算管理體系，徹底摒棄傳統的預算管理模式，通過科學的預算方法，并根據單位的實際情況引進績效預算的方法；第二，在單位內部建立并完善預算控制問責機制，充分發揮單位每名員工在內部控制實施的過程中應承擔職責的積極性作用；第三，保證預算的剛性，以此來保證預算的執行。

（四）加大監督力度，充分發揮衛生事業單位內部審計部門的監督作用

這就要求我國衛生事業單位必須高度重視內部審計部門的監督職能和作用，在保證衛生事業單位內部審計部門的權威性、獨立性的同時，提高內部審計職能部門作用。在審計過程中對于發現的內部控制的缺陷一定要及時向單位領導進行匯報，并及時加以改進，這是實施內部控制的重要保證。

總之，隨著我國衛生事業的飛速發展，加強事業單位內部財務內部控制工作是必然趨勢，各衛生事業單位必須根據自身的實際情況，針對不斷出現了新問題逐步完善衛生事業單位的財務內控體系，以此來提升衛生事業單位的內控水平。

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（作者單位：浙江省衢州市衢江區衛生會計核算中心）