內(nèi)部審計有效性及其改進(jìn)研究

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷提升，上市企業(yè)越來越多，內(nèi)部審計有效性對企業(yè)內(nèi)部控制的影響變得愈加突出。在此背景下，對企業(yè)內(nèi)部審計有效性的概念和其改進(jìn)措施進(jìn)行分析，能夠幫助企業(yè)更好地完成內(nèi)部控制，改善管理效果，從而獲得更為長遠(yuǎn)地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；有效性；改進(jìn)措施

對于企業(yè)內(nèi)部控制來說，內(nèi)部審計是其監(jiān)管控制非常重要的構(gòu)成部分。假如企業(yè)的內(nèi)部審計存在問題而被確定為無效，那么所有的內(nèi)部控制都會因此而喪失效力。因此，保證內(nèi)部審計有效性，不斷對之做出相應(yīng)的調(diào)整和完善，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說有著非常重要的意義。本文按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部審計有效性的含義進(jìn)行了簡要概括，總結(jié)了內(nèi)部審計有效性地改進(jìn)措施，為企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管控提供了建議。

一、內(nèi)部審計有效性的概念

內(nèi)部審計屬于一種單獨(dú)、客觀的保障和查詢活動，其目的在于提升組織的價值，調(diào)整它的運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計有效性是為內(nèi)部審計工作確定的目標(biāo)。以往，內(nèi)部審計有效性的判斷是依據(jù)內(nèi)部審計規(guī)則的需求，經(jīng)過對其工作的單獨(dú)性、工作范圍、專業(yè)水準(zhǔn)、審計活動的結(jié)果和內(nèi)部審計部門管控的評測來開展的。普華永道曾經(jīng)在2005年公布的報告中羅列了內(nèi)部審計無效的諸多案例，屬于下面其中之一情形的都會被確定為無效：受制于管理層；審計范疇有所局限；在信息技術(shù)、資金管理等重點(diǎn)風(fēng)險管理領(lǐng)域內(nèi)缺少一定的技術(shù)能力；內(nèi)部審計只是被認(rèn)為是對交易進(jìn)行控制的活動，而不是對風(fēng)險給予評測和對那些風(fēng)險管理進(jìn)行調(diào)控等。

二、內(nèi)部審計有效性的改進(jìn)措施

（一）優(yōu)化企業(yè)的控制氛圍

企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計活動的意見會通過他們對這一活動的態(tài)度表現(xiàn)出來，而這也決定著這一活動在企業(yè)內(nèi)的地位和其最終的結(jié)果。管理人員的職業(yè)道德、哲學(xué)理念和其對相關(guān)法律法規(guī)的態(tài)度及管理活動等都會干擾企業(yè)文化的構(gòu)成，進(jìn)而滋擾企業(yè)相關(guān)人員對內(nèi)部審計的看法。優(yōu)良的企業(yè)文化會讓內(nèi)部審計獲得最大范圍的支持。相反，內(nèi)部審計活動的氛圍越差，其活動取得的效果就越不理想。之外，企業(yè)內(nèi)部控制是不是有效對內(nèi)部審計效果的好壞有直接影響。假如內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)部審計遇到的障礙就會增加，其信息傳播會堵塞，內(nèi)部審計中即使存在問題也不能引起管理人員的注意，更談不上找到化解的途徑，這將明顯減小內(nèi)部審計的有效性。

（二）擴(kuò)展內(nèi)部審計的工作范圍

之前，我國內(nèi)部審計人員在活動開展過程中的注意力都集中在財務(wù)資料的準(zhǔn)確性與合法性方面，重點(diǎn)會對這些內(nèi)容進(jìn)行審核和監(jiān)管，而忽視了對企業(yè)管理給予解讀編制發(fā)展方案。比如，在企業(yè)投資時，只會審核投資方案是不是完善、企業(yè)是不是按照各類收益核算方式做了正確地計算，而不會詳細(xì)判斷企業(yè)投資的必要性和投資對象的合理性。通過調(diào)查得知，企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題大多和這些內(nèi)容脫離不了關(guān)系。在現(xiàn)實(shí)活動中，企業(yè)在工程項(xiàng)目、合同和投資方案等項(xiàng)目上都需要以內(nèi)部審計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。雖然財務(wù)審計當(dāng)前依然是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，但是其關(guān)注的重點(diǎn)已經(jīng)開始從內(nèi)部審計的合法性轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)的安全性和其收益率方面。為了達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo)，內(nèi)部審計活動的范圍應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)展，并在客觀上加大對各環(huán)節(jié)的監(jiān)管，并把可能出現(xiàn)的損失降低到最低。

（三）保持內(nèi)部審計的客觀性和獨(dú)立性

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)的管理者對內(nèi)部審計的獨(dú)立性都存在認(rèn)知誤區(qū)，他們覺得審計和“查賬”相似。因此，他們的內(nèi)部審計部門受到財務(wù)部門的管轄，出現(xiàn)“財審合一”的現(xiàn)象。這一結(jié)果讓內(nèi)部審計部門喪失了對其他部門的監(jiān)管。所以，內(nèi)部審計部門必須保持其獨(dú)立性，這樣才能讓其審計活動取得應(yīng)有的效果。獨(dú)立性通常包含內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性和其工作人員的獨(dú)立性兩個方面。前者指的是這一部門需要獨(dú)立配置，不能受別的相關(guān)部門的管轄。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該歸屬負(fù)責(zé)人獨(dú)立管轄，并最大限度地給其權(quán)力，確保其具有足夠的職權(quán)；而后者的獨(dú)立性則需要工作人員在工作時保持獨(dú)立的態(tài)度，能夠獨(dú)立編寫工作方案，可以獨(dú)立地開展審計核查，獨(dú)立地展示自己的意見。

（四）提升內(nèi)部審計人員的素養(yǎng)

加大內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設(shè)，最大限度地提升其工作人員的交流能力，這對提升內(nèi)部審計有效性非常重要。鑒于內(nèi)部審計的關(guān)系面非常大，影響長遠(yuǎn)，其工作人員職業(yè)道德品質(zhì)的好壞將直接關(guān)系內(nèi)部審計活動的效果，從而干擾這一部門在企業(yè)的地位。所以，應(yīng)該嚴(yán)格遵照職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)它們的約束規(guī)范自身地行為，讓他們形成較高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。此外，內(nèi)部審計部門需要讓企業(yè)別的部門的工作人員進(jìn)一步認(rèn)識審計工作的重要性，在工作過程中盡量配合審計工作人員的要求，讓內(nèi)部審計部門享有足夠地獨(dú)立空間。之外，內(nèi)部審計部門還需要擔(dān)負(fù)幫助管理層做好內(nèi)部控制的責(zé)任，而內(nèi)部控制關(guān)系到策略、財務(wù)、運(yùn)營等多個方面的內(nèi)容，所以內(nèi)部審計人員還需要同時提升在這些工作方面的能力。

（五）使用計算機(jī)提升審計效率

內(nèi)部審計會涉及大量的計算，原本的手工操作的方法不但給工作人員帶來了極大的壓力，而且很多時候容易出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致整個審計結(jié)果出現(xiàn)偏差。而計算機(jī)發(fā)明之后，其利用計算機(jī)和相關(guān)軟件進(jìn)行操作，讓內(nèi)部審計工作逐漸完成自動化。在計算機(jī)技術(shù)快速發(fā)展的今天，利用計算機(jī)進(jìn)行內(nèi)部審計條件已經(jīng)成熟。因此，內(nèi)部審計部門應(yīng)該改變之前的人工審計為主的操作方式，提升內(nèi)部審計工作的自動化程度，把原本的靜態(tài)審計調(diào)整為靜態(tài)審計和動態(tài)審計聯(lián)合的狀態(tài)。

總結(jié)

對企業(yè)內(nèi)部審計有效性進(jìn)行全程監(jiān)管，探究問題的根源所在，提升內(nèi)部審計工作的效率，協(xié)助企業(yè)組建更為完善的體制，加強(qiáng)內(nèi)部管控。

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作者簡介：

何迎春（1969.02- ），男，漢族，湖北浠水，學(xué)士，副教授，研究方向：審計理論與實(shí)務(wù)。