淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用

孔吳斌 趙語嫣 劉騰霄

【摘 要】 隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際資本市場(chǎng)的擴(kuò)大，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響著世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和趨勢(shì)。“實(shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)非常重要的國(guó)際會(huì)計(jì)原則，在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁發(fā)生的現(xiàn)代會(huì)計(jì)社會(huì)里，這一原則不但成為學(xué)者熱論的對(duì)象，而且對(duì)于“實(shí)質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用，已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。我國(guó)要加入國(guó)際資本市場(chǎng)，參與國(guó)際貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)，就必須按國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供者真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)學(xué) 重于形式原則 存在問題 原則應(yīng)用

一、實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用

1.實(shí)質(zhì)重于形式在于強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的反映

實(shí)質(zhì)重于形式原則不僅僅要求企業(yè)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，而且要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照教義或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在實(shí)際的工作，外在的法律形式并不能完全反映其實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式來進(jìn)行，而其法律形式或人為形式卻又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)的作用。

2.實(shí)質(zhì)重于形式修正了對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征?？煽啃杂职ㄈ鐚?shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎、中立性和完整性等次級(jí)質(zhì)量特征?？梢姡瑢?shí)質(zhì)重于形式的作為可靠性的修正原則之一，旨在準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國(guó)要真正進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)，參與國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)，就必須要按照國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用中存在的問題

1.會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高

由于當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)的形式越來越復(fù)雜，許多交易或事項(xiàng)無法在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式方面達(dá)成一致，甚至發(fā)生背離。一方面，這使會(huì)計(jì)人員困惑，對(duì)于會(huì)計(jì)政策的無所適從，因?yàn)橹贫葲]有對(duì)交易或事項(xiàng)賦予絕對(duì)的規(guī)范；另一方面，這給會(huì)計(jì)人員帶來了一定的獨(dú)立精神及專業(yè)判斷空間，這就要求會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)更豐富的專業(yè)知識(shí)來滿足這個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。當(dāng)交易或事項(xiàng)的的外在形式與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，就要求會(huì)計(jì)人員具備一定的的專業(yè)判斷能力，從而如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這需要會(huì)計(jì)人員有更高的自主性和創(chuàng)造性。

2.與其他原則存在協(xié)調(diào)問題

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)質(zhì)重于形式原則與其它原則存在協(xié)調(diào)問題。在使用這個(gè)原則時(shí)，有時(shí)會(huì)跟權(quán)責(zé)發(fā)生制和一貫性等會(huì)計(jì)原則矛盾。例如：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照一貫性的原則，不能隨意更改企業(yè)原本使用的原則，但是根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的變化和與時(shí)俱進(jìn)的原則，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，選擇適合企業(yè)的方法。

3.過度濫用的現(xiàn)象

由于“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是在會(huì)計(jì)信息失真的情況下出臺(tái)的，它的出現(xiàn)在一定程度上改善了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真的困境，為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。但是，這個(gè)原則存在被濫用的現(xiàn)象。例如：有些企業(yè)利用這個(gè)原則，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，操控其財(cái)務(wù)報(bào)表，造成在企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益好時(shí)多計(jì)提，反之少計(jì)提的局面，這就扭曲了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的本意。

4.會(huì)計(jì)教育的缺陷

在我國(guó)會(huì)計(jì)教育中，教育體制不完善，傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式不規(guī)范，普及教育很難落實(shí)。會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度不熟悉，并且缺乏繼續(xù)教育，違規(guī)違紀(jì)行為很普遍。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，很多會(huì)計(jì)人員不具備和掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)基本專業(yè)知識(shí)，也不主動(dòng)吸收一切先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法體系，對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則等會(huì)計(jì)原則不熟悉，在工作中誤用相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，工作效率低，并且容易犯錯(cuò)。

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用

1.提高監(jiān)管人員素質(zhì)平衡原則運(yùn)用

該原則需要借助個(gè)人專業(yè)判斷，如果過分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)而忽略外在法律形式，反而會(huì)使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失真，容易被不負(fù)責(zé)任的會(huì)計(jì)人員用來為個(gè)人主觀臆斷提供接口。因此要做到平衡該原則的運(yùn)用，必須不斷完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，提高監(jiān)管人員各方面的素質(zhì)，加大監(jiān)督執(zhí)法力度，適時(shí)更新監(jiān)管對(duì)策，根據(jù)不斷出現(xiàn)的新情況，對(duì)制度存在的漏洞采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。從而使得制造虛假會(huì)計(jì)信息，姑息縱容個(gè)人主觀臆斷等行為無處可行。

2.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)關(guān)注會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，落腳點(diǎn)在進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育制度。首先，國(guó)家應(yīng)該率先制定有關(guān)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的專門法規(guī)，要有具體的，可操作的和可評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。例如會(huì)計(jì)從業(yè)人員在考取會(huì)計(jì)上崗證后，每年都要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，補(bǔ)充學(xué)習(xí)必要的知識(shí)，激發(fā)內(nèi)在學(xué)習(xí)動(dòng)力。其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高自身素質(zhì)，在具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，注重個(gè)人道德修養(yǎng)，牢記會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，不管面對(duì)何種誘惑都嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，熱愛本職工作，腳踏實(shí)地，認(rèn)真負(fù)責(zé)。做到干一行愛一行，在不斷積累經(jīng)驗(yàn)的過程中完善自己，提高自身素質(zhì)。

3.加大監(jiān)管力度杜絕濫用該原則

會(huì)計(jì)人員的工作必須要遵守相應(yīng)法律法規(guī)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)法規(guī)越來越多，內(nèi)容也越來越完善。但是，會(huì)計(jì)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)約束條件不會(huì)一成不變。會(huì)計(jì)法規(guī)、原則等需要與時(shí)俱進(jìn)，以使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高。另外由于會(huì)計(jì)工作的特殊性，在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中會(huì)計(jì)人員的工作不得不受到多方面的監(jiān)管，其中包括社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)管主要是指存在于企業(yè)之外的相關(guān)部門，如財(cái)政、稅收和銀行事務(wù)所等等對(duì)會(huì)計(jì)工作所進(jìn)行的監(jiān)管。條分縷析的賞罰舉措引導(dǎo)著會(huì)計(jì)主體處于自身利益和形象的考慮，恪守相關(guān)法規(guī)，不越雷池。相對(duì)于社會(huì)監(jiān)督而言，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督具有社會(huì)監(jiān)督不具有的能動(dòng)性和防范性的特點(diǎn)。

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