商業倫理探究

徐燦宇+梁麗麗

【摘要】改革開放以來我國經濟快速發展，各類企業不斷涌入市場，與此同時也帶來了各種商業倫理問題。企業為了追求短期效益而不顧長遠發展，財務造假、環境污染等問題不斷發生。本文以華銳風電為例，從商業倫理角度分析了其財務造假的原因，探求解決問題的對策，以期為防止財務造假提供參考。

【關鍵詞】商業倫理 華銳風電 財務造假

一、引言

商業倫理 （Business Ethics）又稱為企業倫理，是20世紀70～80年代興起的一門關于商業和倫理學的交叉學科。商業倫理是指在經濟活動中企業的各利益相關者應遵循的倫理準則，包括企業與員工間的勞資倫理、企業與同行間的競爭倫理、企業與客戶間的客戶倫理、企業與社會間的社會責任等。華銳風電財務造假既損害了企業與客戶、股東間的倫理關系，同時也使企業社會責任缺失。方祺（2015）在財務造假的商業倫理與會計職業道德分析中指出，在企業經營活動中，影響企業倫理水平的關鍵因素之一是財務人員的決策和行為，防止企業財務造假的關鍵在于樹立財會人員的商業倫理觀念，提升財會人員的職業道德。

上市公司財務造假是市場經濟普遍存在的現象。近年來，財務造假現象日益嚴重，手法也復雜多樣。財務造假會導致虛假會計信息，對國家、社會、個人都會造成極大危害。面對廣泛存在的財務造假行為，學者們從不同角度，多領域加以研究。殷勤凡（2003）認為財務造假行為， 可歸結為產權制度、公司治理制度、激勵制度、外部審計制度、外部監管制度等某些內在制度存在的缺陷。張成紅（2009）從內因和外因兩個角度對財務造假進行了分析，認為利益驅動是財務造假的根本原因，客觀原因是財務人員受到的內部壓力，主觀原因是公司治理結構的缺陷；而財務造假的外因是會計準則、制度及證券市場機制不完善，社會審計監督難以做到公正性，國家的處罰力度不足等。所以，應從體制改革和制度建設兩方面采取相應對策，治理財務造假行為。何小紅（2012）在分析利益權衡對會計行為選擇的基礎上，推出利益失衡導致財務造假這一結論； 運用“收益—成本法” 分析利益失衡如何產生財務造假，并且從功利論的倫理學視角提出治理財務造假的倫理措施。張勇（2014）在對我國上市公司財務造假的現狀及成因進行詳盡分析的基礎上，提出了杜絕財務造假行為和減少財務造假案件發生的對策和措施。如加強行業自律，優化股權結構；公司治理實行法制化；強化公司內部控制，提高內部監管的有效性；加大執法力度，提高投資者的風險意識和維權意識等。

華銳風電是我國風電行業的龍頭企業，創造了中國制造業若干個第一。2013年公司因高管內斗，自曝財務黑幕，自此華銳風電財務造假一案被公之于眾。為粉飾上市首年業績，華銳風電通過偽造單據等方式在2011年度提前確認收入，虛增利潤總額約2.7億元，占2011年利潤總額的37.58%。同時，利安達作為華銳風電2011年年報的審計機構，未能及時予以披露，也存在諸多執業問題。在該事件曝光后，華銳風電股價從上市首日的98元，一度跌至3.31元，影響重大。華銳風電財務造假的背后，有其深刻的原因，本文從商業角度進行剖析。

二、華銳風電財務造假商業倫理分析

（一）功利主義視角

功利主義要求考察一個人行為的價值應以其結果為標準，衡量該行為對所有相關者造成的損益，如果益大于損，則該行為是好的行為；相反，則為壞的行為。行為本身無好壞之分，只有當與其結果相聯系時才具有道德價值。按照功利論在會計領域的理想原則要求，如實披露會計信息包括符合會計信息生成者與使用者各方在內的大多數人的利益，從而實現各方利益的一致和平衡。但這僅是一種理想狀態，在復雜經濟人開展的各項經濟活動中，不同利益主體之間的利益并不總是能相互一致，由此便會導致利益的沖突和信息的不對稱，繼而會計信息會被歪曲和操縱，產生會計舞弊和造假行為。

根據功利主義理論及其分析步驟，考慮華銳風電財務造假行為直接及間接影響的人群，包括投資者、債權人、會計師事務所、證監機構、政府社會公眾等。綜合分析其行為給這些利益相關者帶來的損益，可能帶來的收益包括：通過財務報表進行造假掩蓋其真實經營情況，向市場中傳遞虛假的公司財務信息，借以吸引更多的投資者，募集更多的資金，來進行企業內部業務的開展，獲取超額收益。但是與帶來的短暫收益相比，其產生的危害卻是多方面和難以挽回的。在造假事件披露后，公司股價持續下跌，損害了投資者的利益；帶來監管調查和法律訴訟。華銳風電公然違背倫理學的誠實原則，造成了財務混亂，也損害了公司形象，造成社會信用喪失；帶來的是企業無法正常開展業務，整體戰略也難以實施，危及企業自身的生存；更破壞了以誠實信用為基準的市場經濟秩序，損害了國家和廣大人民群眾的利益。

綜上分析可以得出結論，華銳風電的財務造假是其相關行為主體在利益權衡中，因自身利益與他人利益及公眾利益失衡而作出的逆向選擇，產生的后果弊大于利，是不道德、反倫理的。

（二）道義主義視角

道義主義認為，行為的道德性與其結果無關，而是取決于行為是否符合道德法則。道德規范的源泉在于人的自身和人的理智，當人們的行為符合道德規范時，人們就是自覺選擇了理性的方式行事。在道義論的立場下，每一種職業行為及相關主體都有“應該怎樣”和“不應該怎樣”的道德要求，形成了相關的職業道德與規范，即以道德規范限制、約束人們的行為，使求利行為做到講誠信、守道德。從道義論的觀點看，虛假會計信息之所以產生，是會計行為主體違背道德原則與規范，道德失去了其對行為約束的有效性，從而使行為產生逆向選擇。

就華銳風電財務造假案，依據道義主義的判斷標準：永遠具有一致性和普遍性，并被理性人所接受。華銳風電財務造假行為不僅損害了自身利益，更給投資者帶來巨大的損失：投資者不敢將資金投入到企業中，企業經營缺乏資金支持，企業將倒閉破產，資本市場陷入混亂，國家經濟發展受阻。很顯然這一行為不能被理性人所接受，甚至被拒絕和唾棄。根據權利理論，公司有義務披露準確可靠的信息給投資者，投資者有權利知曉公司的經營狀況、償債能力、收入狀況等。很顯然華銳風電并沒有做到這一點。此外，按照普遍性原則分析，如果公司管理人員和會計人員站在其利益相關者角度，在同樣的情形下出于同樣的原因，也一定不希望公司作出財務造假的選擇，即不符合道德的普遍性原則。因此，華銳風電財務造假不符合道德規范的判斷標準，是不道德的行為。

（三）美德主義視角

美德包括智力美德、道德美德以及自身個性。美德主義認為，道德無論在什么情況下都不僅僅是道德標準或道德規則的要求，還是擁有良好品質的表現和行為。人并非生來就具有美德，通過教育變得有德行，習慣性道德做事的人會有好的個性。美德需要通過實例、故事或者道德楷模從小進行培養，如仁慈、智慧、勇氣、堅韌、慷慨、自尊、耐心和正義等，這些都是最基本也是最重要的美德。當然也要避免產生不良的個性特征，如怯懦、不關心、不正直、欺騙和虛榮等。

上市公司財務信息，除涉及商業機密的信息外，會計信息使用者，包括投資者、債權人、政府、社會公眾等都有知情權。可是華銳風電為了盡快上市，謀求私人利益，不但沒有如實披露財務會計信息，甚至偽造、編造虛假的信息，隱瞞企業真實的經營狀況，誤導廣大投資者，這無疑是一種欺騙行為。而從美德主義視角看，欺騙是不道德的，華銳風電的財務造假是一種不道德的行為。

綜合以上分析，無論是從功利主義、道義主義還是美德主義的視角，都可以認定，華銳風電財務造假都是不道德的。

三、基于商業倫理的財務造假預防治理對策

（一）強化內部與外部監督

內部監督包括由于企業內部管理者和職工對職業道德認識不足產生的財務造假行為，要加強監事會和群眾的監督力度。監事會作為企業內部唯一對董事會和經理層有權進行監督的職能部門，應當采取有力措施有效發揮監事會監督作用。針對當前監事會形同虛設的現實情況，公司監管者和管理者應樹立正確理念，加強職業道德培訓，防止公司管理者為了追求業績而進行財務造假現象的發生，建立企業的良好信譽。營造良好的社會環境，發揮道德的調整作用，為會計人員職業道德的提高營造良好的氛圍。

外部監督一是充分發揮新聞媒體和社會輿論的監督作用。一旦出現上市公司財務造假的現象，應通過媒體曝光，利用強大的輿論攻勢，間接影響企業的商譽和信用，使企業不敢再進行財務造假。二是發揮中介機構的監督作用。中介機構在履行其責任和義務時，不應只是流于形式，成為企業造假的間接幫兇，應從長遠利益和集體利益出發，遵循職業操守和職業道德準則的要求，保證審計過程獨立、客觀、公正，提供真實的審計報告，維護廣大投資者的利益。由政府部門或證監會、證交所聘任注冊會計師對公司進行審計，勞動報酬由聘用單位支付，減少企業與會計師事務所之間的經濟利益往來，這樣可以有效地防止兩者關系過于密切而喪失注冊會計師審計的獨立性。

（二）加大懲罰力度

要加大財務造假的法律懲處力度。現行法律制度對財務造假的懲罰力度過輕，使得許多造假者存在僥幸心理。因此，要根據我國實際情況，完善相關法律和規章，加大對財務造假舞弊的懲處力度，因對外提供虛假會計信息給投資者、債權人等信息使用者帶來決策失誤并造成損失的，應承擔民事賠償責任，情節嚴重的要追究刑事責任，從根本上遏制財務造假行為的發生，保護公平競爭的市場秩序，使造假者所付代價遠大于其收益；同時建立舉報和監督獎勵機制，從源頭上有效防止財務造假行為的發生。只有從嚴執法、從重處罰財務舞弊行為，才能真正杜絕財務造假。

要建立道德譴責與評價體系。長期以來，財務造假行為不受譴責，懲罰太輕，或者無需付出道德代價或代價低廉，也是財務造假屢犯難止的原因。因此，必須建立針對財務造假行為的道德譴責與懲罰機制，如建立道德評價體系，在道德上對會計人員的行為進行監督和評價，并根據道德評價的結果進行相應的獎懲和披露，將會計人員的職業道德狀況置于單位內部和社會公眾的監督之下，發揮“道德法庭”的威力，提高財務造假的道德成本。與此同時，把職業道德作為評價會計人員職業能力的組成部分，促進企業道德聲譽的建設，有效抑制財務造假行為的發生。

（三）構建誠信企業文化

企業文化是美德的社會屬性，企業需要道德的人。不道德的企業會慫恿會計人員做出有損道德的行為。誠信是商業倫理與職業道德構建的核心，更是中華民族的傳統美德。沒有誠信，就沒有秩序，市場經濟就無法正常發展。誠信是企業的無形資產，它是企業實力、形象和良好信譽的展現。構建誠信的企業文化，要加強會計職業道德的宣傳教育力度，使從業人員做到誠實守信，廉潔自律、客觀公正，擁有一批具備較高的道德素質、較強業務技能和工作能力的財務人員，保證會計信息質量，自覺抵制和監督會計不誠信行為。企業內部管理人員和財務人員要嚴格遵循誠信原則，身體力行，把誠信經營理念作為企業發展和約束自身行為的準則。此外，要發揮媒體的宣傳作用和社會輿論的監督作用，弘揚誠信為本，操守為重的道德風范，形成以誠信為本的企業文化。

遏制企業財務造假是一項復雜且長久的系統工程， 必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡，需要社會各界的共同努力。

四、結論及啟示

從財務造假的倫理學角度看，經濟人的本性是追求高額的利潤回報。經濟活動主體為了追求高額利潤，會采取一切手段謀取自身利益，這就不可避免地會損害其他利益相關者的利益。在這一過程中，利與德很難達到平衡，任何道德對于這些行為都可能失去規范作用，從商業倫理角度分析，這是不道德的。因此，財務造假之所以屢禁難絕，有其深層的倫理方面的根源，對財務造假的治理，需要社會各界共同努力，不但要從法律層面杜絕和禁止，也必須從倫理和道德方面加以規范。

參考文獻

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