新時期企業內部審計定位與展望

瞿正龍

內部審計是企業管理權與經營權分離的產物，是單位內部獨立客觀的監督和評價活動。內部審計通過采用系統、規范的方法，評價并改善單位的風險管理、控制及治理過程的效果，審查和評價單位經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，增加單位價值和改善管理，促進單位經營管理目標的實現。隨著我國經濟的迅速發展和市場機制的不斷完善，鐵路運輸企業的發展也正走向市場，公司化改造已是大勢所趨。鐵路的經濟轉型、產業結構調整和經營機制轉換，都在客觀上對鐵路運輸企業內部審計提出了新的要求，需要重新定位內部審計工作，以適應新時期鐵路運輸企業經濟轉型發展的需要。本文對新時期鐵路運輸企業內部審計工作的定位、現狀和思路進行探討。

一、鐵路內部審計定位

1.內部審計機構定位。

內部審計機構是內部審計工作得以開展和實現的物理組織載體。內部審計機構的定位主要包括：圍繞企業經營管理工作中心，確定審計重點，編制年度審計工作計劃，與企業紀委、財務等相關部門形成統一的監管體系，共同維護企業合法權益；開展資產保值增值審計，防止國有資產流失；根據現代企業制度需求，不斷拓寬內部審計領域，為企業管理決策提供依據；在審計重點上，以效益審計、經濟責任審計和內部控制制度審計為主要內容，突出對經營管理狀態的動態監督；加強對外投資審計，避免投資決策失誤，防范投資風險；根據審計發現的問題，配合企業管理和財會等職能部門，進一步完善財務會計等管理制度；建立健全企業內部審計制度，實現審計工作的規范化和制度化；組織開展內部審計人員的后續教育。

2.內部審計職能定位。

新時期內部審計在其職能定位上要具備鑒證、檢查、建設和評價的功能。⑴鑒證職能。是指鑒定和證明被審計單位的財務狀況、經營成果以及經濟活動的全過程，并以結果作為審計結論的重大依據。鑒證是檢查工作的基礎，其目的是確定相關部門和管理人員履行職責的適當性，從而確保會計報表的質量。通過科學、合理、全面的鑒證，反映企業生產和經營活動績效的報告的正確性、真實性和效益性，從而為企業履行和落實經濟責任制提供合理依據。⑵檢查職能。是指依照一定標準和依據對被審計單位的經濟活動和其他管理內容進行檢查和追蹤，其目的是弄清事實、揭示問題、明辨是非、促進工作。具體檢查單位內部各種經濟業務活動的經濟有效性、合法合規性，檢查反映經濟業務活動資料的真實性。⑶建設職能。內部審計的實現基礎是“建議”，是指對被審計單位管理上的優點予以肯定，并對管理上的缺點予以披露和指正，旨在提高企業經濟管理活動的效果和效率，挖掘潛力以達到預期效益。⑷評價職能。是指評判和估價被審計單位的計劃、預算、決策的合理性和可行性，被審計單位內部控制制度和管理責任的合理性、完備性和有效性，被審計單位某一經濟活動或整體經濟活動是否遵循既定的目標和決策等。

二、鐵路內部審計現狀

1.內部審計范圍狹窄。

目前鐵路企業內部審計工作主要集中在財務領域，多為事后審計，少有事中審計，鮮有事前審計。隨著企業法人治理結構逐步建立和不斷完善，企業的管理制度不斷健全，對內部審計提出問題整改力度不斷加強，企業存在問題也在不斷減少，問題的嚴重程度也在逐步下降。在這種情況下，以財務收支為主要對象的、傳統的職能型審計已不能完全適應新時期的要求。

2.內部審計職能減弱。

目前鐵路企業內部審計部門作為企業的職能管理部門，只對企業內部財務收支的合規性、合法性進行審計，只對經濟責任和會計信息質量進行審計，只對企業經營成果的真實性進行審計，而沒有或較少對企業產業、各環節的效益性及企業的發展前景進行審計分析。

3.內部審計方法簡單。

鐵路企業內部審計少數審計人員不注意工作方式，不講究溝通技巧，習慣以監督者的姿態出現在被審計單位，說話口氣居高臨下，不管懂不懂的事情都指手畫腳，容易使對方產生敵對情緒，無形中為審計工作的開展設立了人為的障礙。

4.內部審計人員素質低。

鐵路企業內部審計人員知識結構不合理，知識面單一，工作中仍沿襲傳統的審計方法，“就賬論賬”現象較普遍；對審計項目缺乏系統把握能力，執行中重復或脫節的情況時有發生。

三、鐵路內部審計對策

1.拓寬內部審計思路。

調整出發點和落腳點，努力從面向管理層的“監督主導型”審計，轉變為面向被審計對象的“服務主導型”審計，這也是內部審計自我發展、自我完善的必然趨勢。服務型審計的成果體現在審計后提出的審計建議的可操作性和有效性上，審計建議成為審計報告的重要組成部分。服務型審計不僅要揭露問題、反映問題，還要通過發掘問題產生的根源，發現企業內部控制、管理上存在的薄弱環節，找出解決問題的方法，幫助企業改進管理、完善制度、增加企業效益，實現企業價值的提升；同時其服務型審計要做到事前、事中、事后審計相結合，使之貫穿于企業經營管理的全過程，為企業的經營活動做出全面、客觀、公正的評價，提出建設性的建議，為企業取得最佳經濟效益出謀劃策。

2.運用科學審計方法。

內部審計人員應學會運用“三維思考”方法，要立體思維、換位思考，從不同的角度對審計過程和審計結果進行分析，不僅要對企業的效益性指標進行分析，同時還應當對企業的發展性指標進行分析，拓寬內部審計人員的工作思路和分析范圍。在實施財務收支審計、經濟責任審計和會計信息質量審計中，應針對企業生產業務各環節的效果性及企業的創收能力、盈利能力和發展能力進行審計分析，為企業經營管理者的決策提供真實有效的信息。審計人員在掌握先進審計理念和操作技能的基礎上，通過深入了解、分析企業組織管理結構的科學性和安全生產業務流程各環節的健全有效性，審計、分析企業內部控制制度的健全性和有效性，不斷提高內部審計人員的“三維思考”能力。

3.加強內部審計交流溝通。

內部審計在國際上定義為一項獨立、客觀的保證和咨詢顧問服務，具有顯著的建設性和內向服務性，其目的在于幫助企業健全內部控制、改善經營管理、提高經濟效益，與企業管理的根本目標是一致的，只不過是崗位不同、工作方式不同。因此，在開展內部審計工作中，首先，要保持謙和的態度，積極、平等地與被審人員進行交流，充分適當地收集取證資料；其次，要養成嚴謹的工作作風，所需審計材料、需要解答的疑問應盡量集中，盡可能降低對被審計單位正常工作的影響；最后，對審計發現的問題，應堅持“對事不對人”的原則，既要恰當處理審計發現的問題，又要深入分析問題產生的原因，從幫助完善內部控制制度、加強管理工作等角度，提出公平、合理、可行的處理建議；在交換審計意見時，要本著解決實際問題的原則，靈活運用多種方式提出審計問題。對審計報告中提出的問題，一定要有充足的、直接的審計證據；對一些有可能隱藏問題但又無法取得直接證據的事項，在交流審計意見時，應與被審計單位坦誠相見，從專業角度講明此類問題會對單位產生的后果，建議被審計單位如有此類問題應及時整改，避免今后發生此類問題。

4.提高審計人員素質。

面對現代審計的要求，內部審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，要加強對審計人員法律、財會、統計、財稅、寫作及計算機等知識的定期培訓，改善知識結構，培養和提高審計人員的敏銳洞察力和綜合判斷力。有機地與審計實務相結合，認真、負責地開展各項審計工作，系統把握審計項目的輕重緩急和工作進度，客觀、公正地實施經濟監督、鑒證、建議和評價職能，從實質上提高內部審計的獨立地位，逐步形成具有現代知識素養和職業道德水準的內部審計隊伍。

四、結語

現代內部審計重點在于審計和評價企業經營的有效性，目的是改善企業經營管理，提高經濟效益。新時期鐵路內部審計，應進行正確的功能定位，從本單位的實際出發，將審計的重點放在完善內部控制制度和提高經濟效益上，使內部審計真正成為現代企業管理的工具，在企業管理中發揮應有的作用。