營改增后鐵路企業增值稅風險防控

彭為作

自2016年5月1日起，我國開始全面實施營改增試點。由于鐵路運輸企業涉及的業務范圍廣泛，涉及交通運輸業又涉及現代服務業、建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，既涉及匯總繳納又涉及屬地繳納增值稅。會計核算復雜，且鐵路運輸之間相互提供服務頻繁，涉稅環節多，全面營改增在給鐵路運輸企業帶來重大利好的同時，也給鐵路運輸企業的稅務管理帶來更大的難度，存在著一定的稅務風險。本文結合鐵路運輸企業營改增以來實際工作常見的稅務問題，對存在的稅務風險進行分析，并提出了相應的防控措施。

一、鐵路企業稅務風險管理現狀

1.區域跨度大，管理難度高。與其他中央企業一般按行政區域設置分支機構不同，鐵路運輸企業出于運輸生產組織的需要，管理機構的設置往往跨多個行政區域。由于各地經濟發展水平、稅務執法環境不同，稅務人員的業務素質參差不齊，對同一業務事項的理解把握往往存在差異，跨省市協調稅務工作難度大，容易產生稅務風險。

2.稅務管理機構設置和人員配備不能適用稅務管理要求。鐵路運輸企業實行總公司、鐵路局、運輸站段三級核算模式。目前各鐵路局和專業運輸公司大部分沒有設置專門的稅務管理機構，一般很少配備專職稅務管理人員負責稅務管理工作；基層運輸站段基本沒有專職的稅務管理人員，而是配備兼職財務人員負責單位的稅務管理工作。隨著鐵路運輸企業營改增試點工作的實施，特別是全面營改增后，各級稅務管理人員疲于應付日常的事務性工作，缺乏對稅務法規政策、對經濟業務事項涉稅風險深入細致的研究，稅務管理水平、稅務籌劃能力與現代化企業管理要求還有一定差距。

3.稅務管理人員的素質有待提高。鐵路運輸企業各級稅務管理人員，基本上是財務專業出身，缺乏專門從事稅務管理、稅務籌劃的高級專業人才。基層稅務管理人員缺乏有針對性的稅務專業知識培訓，基層稅務人員整體業務素質不高。

4.稅務風險意識不強。鐵路運輸企業長期處于計劃經濟管理模式，營改增前由鐵路總公司匯總繳納營業稅，基層單位日常很少涉及涉稅業務，接受稅務機關的檢查很少，與稅務機關接觸的機會不多，稅務風險意識不強。

二、鐵路企業增值稅涉稅風險

（一）進項稅風險

1.未按規定取得增值稅專用發票，給企業造成損失。在日常財務檢查中發現，幾乎沒有一家單位能夠100%取得增值稅專用發票，主要有以下方面原因：一是鐵路運輸企業具有點多線長的特點，鐵路沿線工區地處偏遠地區，全部取得增值稅專用發票的難度很大。二是供水、供電等壟斷行業，對開具增值稅專用發票要求苛刻，除提供稅務登記證外，還要求提供房產證等，由于鐵路運輸企業沿線生產用房大部分沒有房產證，或產證不一，增加了取得專票的難度。三是部分單位對取得增值稅專用發票的要求不嚴，在能完成全年預算指標的基礎上，從自身利益出發，不能顧全大局，對取得增值稅專用發票的積極性不高。

2.專用發票未按規定認證抵扣給企業造成損失。部分單位稅務風險意識淡薄，取得的增值稅發票不及時交財務部門，或財務部門在取得發票后未及時進行認證抵扣，造成超過180天無法認證抵扣，給單位造成損失。

3.匯繳與屬地業務進項稅劃分不清，造成屬地多繳納稅款。按規定只有與鐵路運輸及物流輔助服務相關支出取得的進項稅，才能納入總公司匯總抵扣范圍。部分單位對經濟業務事項劃分不清，特別是涉及集中采購材料的進項稅納入匯總抵扣范圍，使用單位在用做其他業務時，沒有將進項稅及時從匯繳轉入屬地，造成屬地業務多繳納增值稅。

4.進項稅未及時轉出，造成稅務稽查風險。對于已抵扣過進項稅的外購貨物、勞務、服務，用于非應稅項目、免稅項目、簡易征收項目、職工集體福利及個人消費項目或發生非正常損失，對應的進項稅應作轉出處理。由于部分單位財務人員業務素質不高，對鐵路運輸企業的增值稅抵扣范圍不清楚，造成非主觀的多抵、漏轉。全面營改增后，不同的應稅項目，不同的計稅方法，其增值稅抵扣政策不一樣，有些單位在執行過程中往往會劃分不清，造成稅務稽查風險。

5.不動產進項稅抵扣不符合規定。2016年5月1日全面營改增后，鐵路運輸企業線路、房屋、建筑物基建、更改支出對應的進項稅可以全部進行抵扣，并分兩年分期抵扣。在實際操作過程中存在以下方面的稅務風險：一是鐵路運輸企業的材料一般是由物資采購部門集中采購，在購入時很難劃清是用于不動產支出還是動產支出，采購部門在購入當期全額抵扣進項稅。使用單位領用材料用于不動產或不動產在建工程時，未及時通知采購部門將已抵扣進項稅40%的部分轉出。二是對預付工程款取得的進項稅無法準確劃分是設備還是不動產，在進項稅抵扣上存在一定的稅務風險。三是對不動產的大修支出，支出金額超過不動產原值的50%部分，由于是在成本中列支，容易被忽視，未按不動產進項稅的相關規定分期進行抵扣。四是鐵路運輸企業的不動產一般是由建設單位統一建設入賬，并抵扣進項稅。項目建成完工后資產移交使用單位使用，使用單位發生資產用途改變或提前報廢，由于沒有掌握原進項稅抵扣相關信息，容易漏轉對應的進項稅。

（三）銷項稅風險

1.利用稅控系統虛開增值稅發票風險。由于增值稅專用發票具有抵稅功能，鐵路開票點分散監管難度大，要防范開票人員虛開增值稅專用發票或將增值稅發票開具給不相關第三方行為的發生。

2.未按規定計算繳納銷項稅。最常見的問題是鐵路沿線單位對外轉供水電收回的水電費直接沖減運輸成本，未計算繳納增值稅，被稅務部門稽查發現要求補繳增值稅并加收滯納金和罰款。

3.適用稅率選擇錯誤。鐵路運輸企業即涉及鐵路運輸業務又涉及銷售及提供勞務和現代服務，有時同一項合同會涉及不同業務事項，在業務上很難劃分，在適用稅率選擇上出現錯誤，存在稅務風險。

4.簡易征收政策的適用上存在風險。如鐵路運輸企業的鋼軌（包括廢鋼軌）是按固定資產管理核算，全面營改增前，不動產進項稅不能抵扣，出售廢鋼軌是按出售使用過的固定資產按簡易辦法繳納增值稅。全面營改增后鋼軌的進項稅是可以抵扣，而且鋼軌更換頻繁，后期再出售廢鋼軌很難區分是否抵扣過進項稅，仍然選擇簡易征收方式，會存在稅務風險。

5.增值稅應稅行為認定風險。出于管理的需要，鐵路運輸企業的廢金屬、廢鋼軌由鐵路局集中進行招標出售，由鐵路局統一開票結算，并在鐵路局所在地繳納增值稅，將不含稅收入下轉給運輸站段。運輸站段作其他業務收入處理，由于運輸站段只是獨立模擬核算的車間，不再繳納相關稅款。在日常稅務檢查過程中，稅務機關通常認為運輸站段與鐵路局是兩個不同的納稅主體，廢金屬、廢鋼軌的處置運輸站段和鐵路局是兩個不同的流轉環節，應通過相互開票清算，分別在屬地繳納增值稅。

6.稅收優惠政策選擇風險。如對建筑業老項目、清包工工程、甲供料工程可以選擇按3%征收率簡易征收；對出租、出售2016年4月30日前取得的不動產可以選擇按5%征收率簡易征收；對提供的旅游服務、勞務派遣服務可以選擇差額征收方式等，不同的征收方式對企業稅負的影響很大。鐵路運輸企業可能由于對這些政策理解掌握不透徹，在執行過程中產生偏差，從而未足額享受到稅收優惠或執行偏差在以后被稅務機關查補稅款。

7.鐵路運輸企業相互提供服務收入未繳納銷項稅存在的稅務風險。鐵路運輸具有“設備聯網、生產聯動、統一指揮、部門聯勞”等關聯性和整體性強的特點。各單位聯合從事生產工作，協同完成運輸生產任務，經常發生相互提供勞務、工程施工配合、轉供水電等行為。為加強對運輸站段的考核，鐵路局每年對運輸站段下達成本預算與其他業務收支指標，作為內部模擬核算的依據。提供勞務服務一方在其他業務收入核算，接受勞務方在主營業務成本列支，鐵路局在匯總報表時，進行抵消，實際上這是一種成本轉移，不是一種銷售行為，不涉及增值稅應稅行為。但稅務機關在檢查中會關注單位的其他業務收入，認為產生收入需要在屬地繳納增值稅，存在一定的稅務風險。

三、鐵路企業稅務風險防控對策

（一）加強稅務管理防控

1.加強稅務管理機構及人員建設。成立專門的稅務管理機構，配備業務精、素質高的專業人員從事稅務管理工作。在人員招聘、職稱評定上為稅務管理專業留置專門名額。聘請稅務專業機構人員作為稅務顧問，推行稅務代理制度。

2.加強業務培訓及指導。加強對現有稅管人員的培訓，提高人員的業務素質，聘請稅務專家、稅務機關管理人員對企業進行培訓，加大對基層稅務工作的檢查指導。

3.樹立依法納稅意識。充分認識稅務違法行為面臨的法律和經濟風險，樹立依法納稅意識，規范經營，誠信納稅，建立良好的稅企關系。

4.提高稅務信息化水平。采用稅務信息管理平臺，利用大數據信息，加強信息共享，利用現代科技手段加大對單位的稅務監管，進行稅務風險預警，降低稅務風險。

（二）加強進項稅防控

1.加強預算考核。將增值稅進項發票的管理納入單位的預算管理，通過調整單位預算，促使單位積極主動取得進項稅發票。

2.及時辦理交接認證手續。業務部門取得增值稅專用發票必須及時交送財務部門，財務部門收到發票后，必須及時辦理認證抵扣。增值稅發票在傳遞過程中各環節必須辦理交接手續，避免責任不清。

3.加強監督檢查。進一步完善增值稅管理監督檢查制度，采用定期專項檢查或與其他項目檢查相結合的方式，加強對增值稅管理的監督檢查，確保增值稅管理制度落實到位。

4.合理劃分匯繳屬地業務。對增值稅匯繳與屬地業務進行合理劃分，對能夠區分的直接區分，對不能夠直接區分的按工作量比例進行分攤。保證銷項稅與進項稅匹配。

5.及時做好進項稅轉出，降低稅務風險。對于已抵扣過進項稅的外購貨物、勞務、服務，用于非應稅項目、免稅項目、簡易征收項目、職工集體福利及個人消費項目或發生的非正常損失，對應的進項稅要及時轉出；對集中采購單位已全部抵扣進項稅的購進材料，使用單位用于不動產或不動產在建工程的材料，要由使用單位將材料清單及時反饋給采購單位，由采購單位做好進項稅轉出；建設單位完工將不動產移交使用單位后，進項稅抵扣臺賬要隨實物資產一同移交，使用單位在資產改變用途或提前報廢時應將對應的進項稅及時轉出。

（三）加強銷項稅防控

1.利用稅控系統進行權限控制。對鐵路運輸業務，利用增值稅稅控網絡系統，由鐵路局系統管理員對開票員角色、權限進行控制，對開票點人員授予合適的權限，設置權限只能是從業務系統中取數，杜絕授予手工開票權限。

2.加大對開具發票的復核檢查。對匯總開票，開票點網點經理、單位業務部門、財務部門要加大對開票的層層復核，加強對開票信息的比較，檢查是否與運輸單據相關信息一致；對屬地業務要求開具增值稅專用發票的，必須提供相關的合同及結算單據等相關資料，發票開具內容、單位、金額與相關資料一致，并加強對發票及相關資料的復核，避免錯開、漏開、虛開增值稅專用發票行為。

3.合理確定應稅項目、稅率。對增值稅應稅項目，應按規定計算繳納增值稅，避免漏繳、少繳稅款，防范稅務風險；對同一業務涉及不同經濟業務事項，采取“業務統談，合同分簽”的形式，對不同業務事項要按經濟業務的實質進行合理劃分，選擇合適的稅目及適用稅率；對不同稅率的銷售額要在財務上分開核算。

4.減少不必要的流轉環節。對由鐵路局集中組織招標，統一對外銷售的廢金屬、廢鋼軌等，合同由鐵路局統簽，但發票開具、貨款結算不再統一辦理，發票由出售單位直接開具給收購單位，收購單位直接將資金支付給出售單位，由出售單位在屬地繳納增值稅，減少流轉環節，降低稅務風險。

5.對原簡易征收項目進行評估。如出售廢鋼軌，為了便于操作，規避稅務風險，可以全部選擇按17%稅率開具增值稅專用發票繳納增值稅，由于收購方可以抵扣進項稅增加，在出售價格上與收購方進行協商，通過提高出售價格來轉移稅負。

6.合理選擇稅收優惠政策。對建筑項目進行逐項梳理，按照開工日期、包工形式、材料支出所占比例不同，選擇適用的稅收優惠政策，選擇合理的稅款征收方式，做到企業利益最大化。同時要提前到稅務機關進行備案和稅種核定，按項目分別核算。

7.規范內部收入核算。在政策未明確前，鐵路運營單位之間相互提供服務，通過內部清算按完成工作量給予成本補償或通過調整成本預算給予補償，避免計入其他業務收入核算又不在屬地繳納增值稅問題，降低稅務風險。

全面營改增后，在國家整體稅收大幅降低的大環境下，稅務機關會加強稅收執法力度，加大對企業的稅務檢查，鐵路運輸企業在享受全面營改增政策紅利的同時，也承擔著較大的稅務風險，必須加強政策研究，加強業務學習，只有合理籌劃，規范納稅，才能夠有效防范、合理控制稅務風險。