營改增不僅為減負

文/本刊記者 王棕寶

營改增不僅為減負

文/本刊記者 王棕寶

營改增新政全面推開三月有余，客觀的理解政策依舊是順利推進營改增的關鍵。事實上，確保行業減負只是新政的一個側面，正如李克強總理所說，全面實施營改增是結構性改革和財稅體制改革牽一發而動全身的重大舉措，具有一舉多得的政策效應。

7月底，國家發改委和多地市場管理部門嚴厲查處一批以“營改增”為借口哄抬價格的企業，對6家企業各罰款200萬元，共計1200萬元。普華永道中國內地及香港間接稅主管合伙人胡根榮認為，在國家發改委通報處罰6家企業以營改增為借口哄抬價格的事件中，存在企業對政策理解不透徹不到位的情況。他認為，由于對營改增政策理解不到位，會直接影響到操作層面的實際業務問題。

從2016年5月1日營改增試點全面推開，到現在已經過去三個多月，隨著營改增的逐步推進，全面客觀理解政策依舊是順利推進營改增工作的關鍵。營改增的落實除減輕企業負擔外，也將倒逼企業提升自身管理水平，且完善我國稅收制度，同時也將加速國家財政體制改革。正如國務院總理李克強到稅務總局、財政部考察時所說，“全面實施營改增是結構性改革和財稅體制改革牽一發而動全身的重大舉措，具有一舉多得的政策效應。”

正確解讀“只減不增”

2016年的《政府工作報告》中李克強總理明確指出，要全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。

邢麗

中國財政科學研究院研究員、《財政科學》《財政研究》副主編

近日，國家發改委和多地市場管理部門，對北京新云南皇冠假日酒店、上海新世界淮海物業發展有限公司、中國國際貿易中心股份有限公司等6家企業以“營改增”為借口，捏造漲價信息、哄抬價格，誤導公眾認為營改增導致企業稅負上升的問題進行治理。

隨著營改增的推進，有聲音指出，營改增實施之后出現了稅負不減反增的情況，針對稅負不減反增的聲音，業內人士說 “只減不增”需要理性認識。

“企業稅負”不同于“行業稅負”

中國財政科學研究院研究員邢麗對《國企管理》記者說，針對“企業減負”的問題要分情況來看。首先要區別“企業稅負”和“行業稅負”。李克強總理在宣布今年5月1日全面實施營改增的時候提到，最終要實現的是全行業的稅負降低，不排除改革試點中個別行業或者個別的企業短期內出現稅負增加情況。

財政部部長樓繼偉也公開表示，在實行營改增最后一個環節的時候不能保證每一個企業不增負，我們可以做到行業不增負。

在建筑行業即將迎來營改增的時候，國內建筑行業的領軍企業，中國鐵建集團在解讀李克強總理所說的“確保四大行業稅負只減不增”中說到，總理說行業減負，沒說企業減負，企業管理到位，準備工作充分，稅負才有可能降低。

邢麗研究員說，早期在交通運輸行業推行營改增時也是出現了個別企業稅負增加的現象，但是從行業，從全國、全鏈條的角度來說，政策最終運行結果是稅負總體維持不變或者略有下降。

放眼更長時間軸

看待部分企業“不減反增”的情況，除了從行業角度考慮外，中國國際稅收研究會副秘書長靳東升對《國企管理》記者說，觀察稅負還需要更長的時間軸。他說，企業經營不是穩定的，這個月銷售多了，下個月銷售少了，因此進項稅額就可能是上個月買多了，這個月少了，因此會引起稅負的波動，所以稅負要從長期看，半年或者一年來看它的變化。

西藏喬穆朗宗酒店投資有限公司上月申報5月份增值稅及附加稅費共計12091元，比改革前多繳稅13016.61元，稅額上漲12.06%。分析原因，主要是該企業5月份發生的電費支出尚未從銷售方取得增值稅專用發票，可抵扣稅額不多。

畢馬威北京分公司的稅務合伙人沈瑛華與靳東升有類似觀點，他認為稅負問題應該放在一個更長的時間軸來看。企業在短期內的經營行為可能影響稅負水平，轉型期間需要更長的時間來看稅負問題。

靳東升

中國國際稅收研究會副秘書長

小規模納稅人最受益

邢麗說，在推行營改增過程中，一些新增的納稅人可能會出現局部短期的稅負增加，但對小規模的納稅人，按著增值稅的計算方法，其稅負水平一定是下降的。

據了解，目前房地產、建筑和生活服務業企業均已完成營改增后的首次報稅，新增季度性報稅的金融業和小規模納稅人也從7月1日起迎來首次申報期。

山東東營的一家私房菜館。剛報完稅后老板算了一筆賬：今年4、5兩月餐館營收57.6萬元，營改增前需繳納5%的營業稅，即2.88萬元。改革后按3%征收率繳稅，只需繳1.68萬元，減少了1.2萬元。此次營改增令數量眾多的新增小規模納稅人直接受益，稅率由原營業稅時的5%改為增值稅3%的征收率，且計稅依據由含稅變為不含稅，稅負下降約40%。而這只是小規模納稅人減稅的一個縮影。

方案設計支持減稅

邢麗表示，每個個體是千差萬別的，即使是同一個行業對稅負影響也是不同的，但是綜合來講，稅負是下降的。

邢麗從營改增方案的設計思路出發給出了稅負只降不增的答案。增值稅的名義稅率看起來要比營業稅的高，但實際上，由于增值稅的計算方法是用銷項減去進項，在設計營改增方案時，是按著總體稅負不變，或者略有下降的總體思路計算出的增值稅稅率。在這樣理念的指導下進行方案的設計，因此對于一個行業來說最終稅負應該是隨著營改增逐漸成熟而呈現下降的趨勢。

來自海南省統計局工業處的一份調查顯示，5月1日“營改增”全面推開后，對海南工業企業6月的生產、效益均產生一些影響。對企業稅負影響方面，63.6%工業企業表示基本不變，27.3%工業企業表示有所減少，6.8%工業企業表示有所增加，2.3%工業企業表示明顯增加。

在當前經濟背景下，通過全面深化改革降低企業成本、減輕企業稅負，幫助企業渡過難關，營改增的作用非常重要。自2012年1月1日在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點以來，至2015年，營改增經過四次擴圍，累計減稅6500億元。今年5月1日全面推開營改增，將減稅5000億元，減稅效應很大。

“良稅”倒逼企業管理

營改增推行過程中的優勢不僅在于給企業減稅，更在于增值稅的“良稅”的特點，倒逼企業提升自身的管理水平。

增值稅在世界上被成為“良稅”，它具有一個稅收中性的特點。所謂稅收中性，就是對納稅人的投資行為不產生任何扭曲，不產生額外的超額負擔，但是它通過增值稅的發票起到交叉稽核的作用。增值稅通過增值稅發票抵扣，產業鏈條的納稅人都需要這種抵扣發票，因此增值稅能起到一個交叉稽核作用，這是增值稅自身的制度特點。

在采訪中靳東升對本刊記者說，有的企業可能確實是進項稅額少增加納稅額了，但是有的企業可能是原先執行營業稅的時候繳稅不足。在稅制改革中，設計都是按著企業全額繳稅來進行測算的，因此實行增值稅后企業會出現增加原先沒有繳足稅款的情況，逃避稅的機會少了，這樣就會出現所謂的“增加稅負”的現象。

在這次的營改增中邢麗也發現了類似的現象。她說，從理解上來看，原有制造業的一般納稅人，在這次營改增中一定是一個減稅的效果。因為增值稅鏈條打通，可抵扣項目增加了，減項增多，一定要呈現稅負下降的趨勢。但是部分制造業企業提出稅負增加的情況，那么究其原因，可能是以前出現不規范的納稅情況。

邢麗進一步解釋說，隨著增值稅鏈條打通，全行業增值稅的實施，會出現一個使企業的財務管理和納稅意識都逐步提升的一個過程，這也是增值稅的天然優勢。

隨著營改增的逐步推進，很多企業已經感受到，面對全面增值稅的到來，未來企業比拼的是管理。

“民營企業在這次營改增中面臨很大壓力。”湖北新八建設集團的總會計師蔡詩發說，以前公司在項目票據管理上很不規范，營改增后建筑施工企業如果不能獲取足夠可抵扣的進項稅額，勢必加重企業稅負，也倒逼企業規范財務管理。

中國鐵建集團認識到企業管理到位，稅負才有可能降低。在距離營改增還有30天的時候，中國鐵建集團公司分四個階段準備。第一，全面梳理在建項目情況，界定新老項目并確定計稅方式；第二，集中機關重點業務部門修訂生產經營流程、內控制度及合同范本；第三，對“營改增”政策、企業新修訂制度辦法等進行培訓消化；第四，做好稅費清理、納稅人身份認定、發票開具準備等國、地稅部門交接前的各項準備工作。

事實上在備戰營改增工作中，中鐵十七局集團更早的就做出布置。2014年4月，在中國鐵建系統率先啟動以集團一公司為試點單位的“營改增”試點模擬運行工作。同年10月，“營改增”模式運行工作擴展至全集團。同時2015年5月下發《關于規范“營改增”前新上項目管理的通知》，要求各單位提前對新上項目從合同簽訂、勞務隊選聘、物資采購、設備租賃等方面嚴格按照增值稅政策要求規范管理。

沈瑛華認為，企業稅負的降低需要自身提高稅務管理水平，未來企業要比拼的是增值稅管理，需要靠企業加強內部管理、改變采購模式來降低稅負。

有力促進轉型升級

在推行營改增的過程中，可能有很多人將關注的焦點都放在減稅甚至是企業減稅的這個層面。在采訪的過程中邢麗說，這次營改增要從三個層面來看。

首先從決策層面來看。決策層面認為這次營改增是一項重大的制度創新。它不僅僅是一個稅種的替換，還將倒逼整個中國的財政機制的改革，推動中國財政體制的下一步改革。如營業稅被增值稅取代后，地方就缺少一個主體的稅種，因此財政體制的分稅制就是財政體制下一步面臨的改革方向，它倒逼著財政體制改革的加速。因為地方缺乏主體稅種以后地方財力如何維系？所以這個時候地方和中央的財政關系也要隨著進行調整。原來增值稅中央和地方是75%和25%的分成，目前增值稅給的一個過度期的政策是進行50%和50%的分成。現在有這樣一個過渡，所以從決策層來看，推行營改增是一種制度創新，同時也是一個倒逼財政體制加速改革的過程。

其次從學術界來看，營改增關鍵問題是整個稅制的一個完善過程。目前我國稅制的基本框架是在1994年稅制改革時形成的，在現行稅制結構中，增值稅和營業稅是兩個并行的流轉稅稅種。在一般商品流轉稅的環節，一般的國家只設一個稅種，而中國在一般商品流轉克稅的過程中按著商品和勞務分設兩個稅種。隨著我國經濟的迅猛發展，商品與服務的融合程度越來越高，實行增值稅的國家對商品和服務共同征收中增值稅更為常見。在1994年分稅制改革做出了這種制度安排后，一直是學界希望進行一般商品稅一體化的一個過程，所以這次營改增就是實現一般商品稅一體化的過程，所以這是制度的一個創新，也是財稅制度完善的過程，也是深化我國稅制改革的必然選擇。

第三，從企業層面看，是真金白銀的減稅。它是結構性減稅中一項重要的減稅措施。

全面推進營改增，是深化財稅體制改革、推進經濟結構調整和產業轉型的“重頭戲”。營改增不僅能為企業減負，更有利于我國經濟的轉型升級。今年3月24日在博鰲亞洲論壇2016年年會開幕式上李克強說，全面推開營改增，這是結構性改革的重大舉措，將為企業減輕稅負5000多億元，不僅有利于統一稅制、消除重復征稅，更重要的是會有力促進服務業特別是研發等高端服務業的發展和制造業轉型升級。

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責任編輯/藍玉才