淺談公立醫院內部控制存在的問題和完善措施

陳燕娜

摘要：內部控制是保證公立醫院資產安全、完整，實現財務管理目標，提高效益而形成的一種自我監督和自我控制的制衡機制。本文闡述了公立醫院內部控制存在的問題和完善措施，并從收入、支出、貨幣資金、存貨、固定資產管理方面介紹內部控制的要點。

關鍵詞：公立醫院 內部控制 完善措施

一、公立醫院內部控制的重要性

醫院內部控制制度是維護資產安全和完整，保障財務收支合法，保證會計資料真實和完整，實現經營目標，提高效益而形成的自我監督和自我控制的制衡機制，是醫院減少差錯、預防舞弊現象發生的有效手段，是醫院財務管理的一個重要制度，它貫穿于醫院經營活動全過程，包括收入控制、支出控制、貨幣資金控制、存貨控制、固定資產控制、債權債務控制、預算控制、經濟合同控制等。“新醫改”背景下，公立醫院不可避免地要參與到醫療服務行業的競爭中，不確定因素增加，給醫院的日常運營帶來潛在的財務風險。因此，公立醫院需要建立健全的內部控制制度，通過制度化、體系化來填補業務漏洞，保障會計資料真實、準確反映公立醫院經營狀況，有效規避財務風險和經營風險，保證公立醫院的經營活動正常進行，使公立醫院社會效益和經濟效益得到有效實現。

二、公立醫院內部控制存在的問題

（一）管理者沒有認識到內控的重要性

由于上級主管部門的考核機制側重于對各項經濟指標的考核，尚未強調對醫院的內控制度執行力度和效果進行評價，且院領導、職能科室負責人和臨床科室科主任受自身專業知識、工作經歷、管理理念等因素影響，他們多重視醫療技術水平，欠缺財務管理意識和能力，淡化經濟管理，導致他們對內控制度的重要性缺乏足夠的認識，除極少數醫院領導能主動地根據外部環境的變化和要求，強調內部控制必須全程參與到醫院經營管理各個環節以外，其余管理者對內控的認知還停留在原有財務內部牽制制度上面。

（二）缺乏財政專項資金管理制度

取消藥品加成政策后，公立醫院資金補償渠道有兩個，分別是醫療服務收入和政府補助，這些經費沒有全部納入財政預算管理，缺乏有效地預算約束機制。特別是財政項目撥款，醫院財務制度相應缺乏每項專項資金管理制度，財務人員沒有嚴格監控經費支出用途和金額，造成擴大開支標準和使用范圍，出現專項經費被擠占和挪用的現象。

（三）內部控制制度不適應醫院實際情況

部分公立醫院的財務人員不了解內部控制內涵，照搬上級部門制定的制度或生搬硬套其他單位的制度，不會根據單位具體情況和潛在的風險設計內部控制制度；有些醫院內部控制搞形式主義，應付上級部門檢查，制度形同虛設，內部控制職責不清，缺乏監督，出了問題無人負責，內控制度缺乏公信力和威懾力。

（四）信息系統控制存在漏洞

隨著會計核算軟件、科室成本核算軟件和HIS系統的聯合應用（自動取數生成憑證、自動取數生成工作量和收入報表），信息系統的安全性尤其重要，有些醫院的信息科人員在數據庫出錯的情況下，沒有征得相關部門、領導同意和授權，隨意修改或刪除原始數據，或者在修改的過程中沒有任何日志記錄，缺少修改人、修改時間和修改內容相關信息，造成很大的安全隱患。

三、完善公立醫院內部控制制度

（一）增強管理層內控意識，提高內控管理水平

首先，財務人員應該組織開展內控知識講座，邀請內控專家講課，動員院領導、職能科室負責人和科主任參加培訓，了解內控流程和增強內控意識，改變他們重“業務”，輕“管理”的現狀。其次，改革用人制度，引入高素質管理人才和高級財務管理人員，增強公立醫院財務管理力量。最后，通過不斷輸出財務人員外出培訓，提高財務隊伍業務素質，為公立醫院健全內部控制制度，實現財務管理目標提供堅實的人才保障。

（二）制定財政專項資金管理制度

第一，財務科要牽頭制定財政專項資金管理制度，組織專項資金預算編制，及時審核專項資金的總體計劃、具體使用及實施方案，并提交院長辦公會議討論后，下發項目執行科室按計劃執行。第二，項目用款科室應根據項目工作任務，按項目進度或合同約定，按專款專用的原則，遵照國庫集中支付等相關規定辦理項目支出，不得擅自改變資金的用途和使用范圍。第三，財務科要加強對專項資金使用情況監督，組織和布置專項資金績效自評工作，對專項資金預算執行和資金使用效益進行定期或不定期的檢查，通報專項資金的使用進度。

（三）健全內部控制制度，不留制度“空子”

完善、精細的內部控制制度是加強公立醫院內部控制的基礎，財務人員要結合醫院自身實際，針對經營過程中各環節可能存在的風險，查漏補缺，完善內控制度，不留制度“真空地帶”，根據公立醫院的性質和特點，從細節層面完善包括貨幣資金內控制度、債權和債務內控制度、庫存物資內控制度、固定資產內控制度、收入內控制度、支出內控制度、內部牽制和稽核制度等一系列制度。

第一，貨幣資金內控要注意未達賬項和閑置資金的處理。會計月末編制銀行存款余額調節表時通常只列出未達賬項總額，并沒有附上明細清單，造成未達賬項的主要原因是月底最后一天收費員收款金額要在下月初才存進單位銀行賬戶，完善措施是會計在編制銀行存款余額調節表時可以將月末最后一天收費員的日報表和下月初的銀行進賬單復印件作為未達賬項明細清單。對閑置資金，可以根據醫院資金流情況，合理規劃資金用途，把暫時不需要使用的資金以七天、三個月等存款形式轉存，這樣可以獲得較高的利息收入；將較長時間內可能用不到的資金提前歸還銀行借款，這樣可以減少利息支出。

第二，債權債務內控要注意落實往來賬款的定期對賬制度和建立債權債務核銷制度。醫保資金占公立醫院應收醫療款比重大，要加強醫院應收社保款賬載金額與社保局報表的核對工作；應付藥品、衛材、器械款占醫院應付賬款比重大，要加強醫院應付藥品、衛生材料、器械款賬載金額與企業詢證函回函金額的核對工作，如果有差異，要找出原因；醫院財務科可以單獨設置一個往來賬款對賬的崗位，專人專職負責對賬工作。此外，要增加債權債務核銷臺賬備查記錄，由專人在電腦錄入已核銷的債權債務人的名稱、發生時間、核銷金額、記賬憑證號碼等內容，以便查找；要定期對由于扣手續費原因造成的應付賬款出現少量尾數的情況進行清理，避免長期掛賬。

第三，庫存物資內控要注意三點，一是加強采購部門、倉庫、領用部門和財務科的溝通工作，庫存信息及時互通，采購部門提前做好采購計劃，倉庫及時驗收，財務人員及時入庫。二是財務人員應該每季度對倉庫物資、藥庫藥品、材料庫衛生材料、器械等盤點，并形成檢查稽核記錄。三是當出現盤盈盤虧情況，要查明原因和理清相關責任人的責任，根據醫院財務制度做出處理，應重點關注單位價值較高的材料或藥品的盤虧情況。

第四，固定資產內控著重點是加強固定資產電子信息化管理，通過條形碼、電子信息共享等方式使固定資產真正做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符；固定資產卡片或條形碼打印需要粘貼或直接打印在各項固定資產上面，這樣可以保證資產不重不漏，對于損壞的資產需要報廢時也能有明確的編號，便于財務進行核銷，財務人員必須嚴格執行權責發生制記賬原則，使固定資產及時入賬。

第五，收入控制包括對門診收入和住院收入的控制。門診收入控制應重點關注兩點，一是收費員收入票據的顯示日期與實際收入日期一致；二是出納員負責核對門診收入日報表，核實收費員上繳的款項與銀行存根、日報表數據是否一致，核實門診收入匯總表與每個收費員的明細表總和是否一致，并且門診收入匯總日報表一定要有收費組長簽名確認，門診收入明細日報表要有每個收費員簽名確認。住院收入控制點是住院收費處負責人要對預收款收據、出院結算單據核對檢查，月末與計算機系統內的預收款金額、應收在院病人醫療款金額進行核對，每月上交的預收押金總額、應收在院病人醫療款總額必須與財務科賬目、收費系統數額一致。

第六，支出控制要嚴格控制超預算支出，當年沒有安排的支出項目不能實施，個別情況要調整預算的，必須經過院長辦公會議通過，并上報主管部門、財政部門才可以進行。醫院基本建設、大型修繕工程、一次性采購達到一定限額的設備購置支出，采購部門應提前一個月向財務科書面提出用款計劃申請，財務科審查后根據醫院資金狀況籌備安排資金。會計人員在辦理支出業務時，應當嚴格執行報銷審批制度，對發票、結算憑證的真實性和合法性進行審核，審核無誤后才予以支出和進行賬務處理，當期的支出不能列支在下期。

第七，要建立有效制衡監督機制，財務科應合理劃分各崗位工作，明確各崗位職責，使之互相監督和制衡，形成一個嚴密的內部控制機制，例如出納不得兼任稽核、會計檔案管理、收入支出、債權債務賬目登賬工作；支票與預留印鑒必須分兩人保管，不能由同一人保管；銀行存款余額調節表必須由出納以外的人員編制；行政會計應定期或不定期盤點出納庫存現金，盤點表要有財務科長、行政會計、出納三方簽名，盤點表要作為會計檔案進行保管。

（四）加強信息化控制

信息和財務部門要認真設計內部控制環節，建立嚴密的信息內部控制制度，保證會計數據的安全性，例如要做到原始數據不會隨意被篡改或刪除；數據庫后臺操作要經過授權且由專人操作，數據修改要有記錄；信息數據要有雙備份并由專人保管。

四、結束語

“新醫改”背景下，公立醫院內部控制制度的有效執行可以彌補經營管理中的漏洞，保障會計信息真實反映公立醫院經營狀況，降低財務風險，使公立醫院社會效益和經濟效益得到有效實現。

參考文獻：

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