稅制改革“營改增”對施工企業的影響及應對措施

雷益明

摘要：實施營業稅改征增值稅，是黨中央、國務院根據經濟發展的新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策。2016年5月1日起，“營改增”的試點范圍擴大到建筑業、房地產業。建筑業作為一項傳統行業，具備建筑業特有的管理難點，如粗放式發展模式、資質共享與掛靠、勞務作業人員不穩定等。這些行業特性與管理難點，在“營改增”后，會給企業帶來挑戰，同時也能給企業帶來全新的發展機遇，故而需在以后工作中更近一步的重視稅制改革“營改增”對施工企業的影響及控制措施。

關鍵詞：稅制改革 營改增 建筑企業 措施

一、稅制改革營業稅改征增值稅對施工企業的影響

（一）對財務會計的影響

1、對會計核算的影響

建筑企業增值稅核算有新的特點，財稅〔2016〕36號《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》的有關規定，建筑企業一般納稅人從事的工程項目既有適用增值稅一般計稅方法的項目，又有適用簡易計稅方法的項目，兩種計稅方法并存是建筑企業的一個特點。建筑企業以工程項目為單位進行會計核算，這就需要對增值稅銷項稅額和進項稅額等明細科目按工程項目核算，因此實施“營改增”后，增值稅會計核算需針對不同項目、適用不同計稅方式分開核算，核算方式更加復雜，會計核算要求更高。

2、對資產負債率的影響

建筑施工企業購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產成本需要按取得的增值稅發票扣除進項稅額入賬，這樣，企業的資產總額將比“營改增”前有一定幅度下降，引起資產負債率上升，對建筑企業融資等方面產生不利的影響。

（二）對工程造價的影響

2016年2月19日，住房城鄉建設部辦公廳《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》（建辦標[2016]4號）明確規定，對工程造價按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%），稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。

“營改增”后，使建筑企業工程招投標工作變得復雜化。如投標書的編制中材料等直接成本和間接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，進而不能準確的計算工程造價。

（三）對經營模式的影響

建筑施工企業資質管理嚴格，招投標時建設單位對企業資質要求高，加上建筑行業的粗放管理，掛靠經營普遍存在。施工企業按工程造價收取一定的管理費收入，掛靠單位或個人提供成本發票從施工企業領取工程款。“營改增”后，掛靠單位或個人提供的成本發票是否具有真實交易背景，是否存在虛開增值稅專用發票，建筑企業財務人員難于辨別，如果主管稅務機關檢查認定虛開增值稅專用發票，增加了施工企業的經營風險和法律風險。

（四）對企業流轉稅的影響

原營業稅稅制下，建筑施工企業營業稅稅率3%，實施”營改增”后，建筑施工企業適用11%的增值稅稅率。結合當前建筑行業的特點，抵扣鏈條不完善，勞務成本在工程成本結構中比重越來越大，以及建筑企業自身粗放式管理，很多工程成本難于取得增值稅專用發票抵扣進項稅額，進而導致增值稅稅負增加，加大企業稅費成本。

二、稅制改革營改增下施工企業開展的應對措施

（一）健全財務制度體系

財務管理是企業內部管理的重要構成，制度體系是實施財務管理的基礎前提，應當健全建筑施工企業的財務制度體系，提高內部管理水平，推動“營改增”工作的順利開展。修改企業內部控制、稅務管理等制度，建立增值稅納稅流程規范，設立新合同的價格條款，明確進項稅抵扣標準，為“營改增”財務工作提供制度的指引。修訂財務管理制度，重點關注制度修改內容，步步落實制度，指導營業稅的清理工作，做好“營改增”前后的財務銜接，確保“營改增”平穩過渡。

（二）強化內部管理控制

當前，我國很多建筑企業的經營模式屬于粗放型，在企業的規模、資質方面良莠不齊，且整體的管理人員素質較低，各種制度不夠完善，隨著營改增的改革以及帶來的影響和挑戰，所有的建筑企業管理人員都應該轉變原來的經營管理觀念，強化內控建設，并將粗放型的經營模式轉變為精細化管理。財務管理部門需要加大對財務的管理與監督，針對出現的各種現金業務要進行嚴格的審核，及時準確繳納各種稅費，認真檢查并安排財務制度的實行，強化專業人士的專業技能培訓。

（三）認真開展“營改增”政策學習

原營業稅稅制下，建筑企業沒有接觸過增值稅，對增值稅業務比較陌生。“營改增”工作不僅僅是財務部門的工作，需要整個企業上至企業管理層，下至項目部密切配合。財務部門和法務部門作為“營改增”工作的排頭兵，在充分學習把握政策后，需要對企業其他各個部門進行全員內部培訓，了解把握營改增的相關政策，同時提供技術支持，指導合同修訂和票據管理等相關工作。

（四）建筑企業必須謹慎處理過渡期的稅收業務

5月1日以后營業稅退出歷史舞臺，因此建筑企業需認真自查營業稅費，及時申報納稅，避免以后稽查補稅風險。財稅〔2016〕36號《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》規定，建筑工程老項目可以選擇簡易計稅方法，建筑企業需要認真梳理每項在建工程項目， 分析工程進度情況，經細致測算分析后確定，采用一般計稅方法還是簡易計稅方法更有利于企業，降低稅負。

總而言之，2016年5月1日起全面實施營改增，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。隨著經濟的發展和營改增的改革深入，營業稅重復計稅等不合理性越來越明顯，因此建筑企業營改增是勢在必行的舉措，在以后工作中必須進一步分析與研究。

參考文獻：

[1]宋倩.“營改增”對建筑施工企業的影響及應對措施[J].中外企業家，2015；20

[2]王振華.“營改增”對建筑施工企業的影響及應對措施[J].財會學習，2015；10