淺談增值稅征管模式下營改增企業稅務內部控制的改進

王聲吉

摘要：石油企業一直是我國能源類企業的核心組成部分，牽涉到國家能源安全和經濟發展水平，而管道建設企業則是石油運輸過程中不可或缺的一部分。因此，實施營業稅改增值稅，勢必會對管道建設類企業產生深遠的影響。本文以中石油管道建設企業為研究對象，旨在分析在“營改增”背景之下，石油管道建設類企業受到的影響，并在文章中提出管道建設企業應對“營改增”的策略和措施。

關鍵詞：“營改增” 中石油管道建設企業 影響 應對策略

一、營改增的改革背景

營業稅改增值稅是我國“十二五”規劃中一項比較重要的結構性減稅措施。實行“營改增”，有利于我國稅收體制的進一步完善，也有利于目前企業規范的經營管理。

此次，營改增政策的實施涉及到對增值稅和營業稅的重新規劃。其中，營業稅是在在經營過程中的每個流轉環節根據收入進行全額征收，不能對進項稅進行抵扣。也就是說，經營過程中的流通環節越多，征收的營業稅就越多。增值稅只對流轉環節中的增值額進行征收，而且可以對進項稅進行抵消，從而避免了重復征稅的出現。

二、營改增對管道建設企業的影響

（一）對工程收入的影響

在征收營業稅時，以企業管道建設的全部造價為依據征稅，營改增之后，增值稅變成價外稅，在核算過程中應該以不包括增值稅的造價作為計稅依據。轉嫁性是增值稅的一個顯著特性，即稅負能夠通過流環節轉移到購買方，結合管道建設企業“營改增”來看，最終會轉移到建設單位，但短期來說不會一步到位，因此只考慮無法轉嫁到下游企業，這樣有利于比較“營改增”前后企業成本利潤和稅收金額的變化。價稅分離的具體公式：不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅率）；價格下降百分比=（含稅價格-不含稅價格）/含稅價格×100%，運用公式對工程收入進行分析，具體核算之后會發現，工程收入將會下降9.9%。

（二）對施工成本的影響

營業稅中的成本是價稅之和，增值稅下的成本需要進行價稅分離，其中一部分是成本，另外一部分是進項稅，營改增之后要按照獲得的進項稅發票去抵扣銷項稅，抵扣金額的多少與供應商有著非常重要的關系。在施工過程中的材料費實際所取得的進項稅遠低于理論上可以取得的進項稅額。管道建設類企業，施工過程中人工費用成本在逐年上升，而目前沒有明確的規定可以將其納入進項稅的抵扣范圍之內。以及在施工過程中產生的一些其他費用，例如臨時設施費用，分包工程成本，施工時的補償及協調費用等這些都是在進項稅中無法抵扣或者抵扣部分極少的，都變相的增加了施工成本。

（三）對合同簽訂以及其他的影響

營改增之前，所簽訂的合同價款是價內稅，改之后成為價外稅，而且需要按照原價進行價稅分離，價格會有所降低，管道建設行業會下降9.9%，對考核指標產生影響，因此在簽訂合同價款時應考慮含稅和不含稅價格。相較于營業稅環境下，營改增之后，合同的條款更記得清晰和明確，對供應商提供什么樣的發票，應有一個明確的規定。在合同簽訂過程中務必保證簽訂主體和施工單位保持名稱一致，以避免以人為因素造成發票取得困難的后果。

三、企業內部應對策略及改進

（一）選擇合適的供應商與合作單位

在營改增實施之前，對供應商與合作單位進行審核，看他們具有增值稅一般納稅人資質，盡可能的選擇能夠提供增值稅專用發票的單位，以便于既可能多的抵扣進項稅額。同時也可以選擇服務質量較高的合作單位，把部分的勞務外包給能夠提供增值稅發票的單位，借此來抵扣進項稅額。

（二）修訂合同，增加關于增值稅明細條款

如果承包方能夠保證在營業稅環境下維持可獲得的收益水平不變，而且無法取得進項稅的情況之下，可以把營業稅金及附加改變為增值稅金及附加。在增加增值稅明細條款時，應該重視企業的名稱及其準確性。合同中應該明確標注付款方的名稱，納稅人的識別號、聯系方式、地址、賬號信息等，供對方開具增值稅發票使用。

明確收款方提供的增值稅發票的時間和種類，收款方應該提供什么樣的發票種類，務必在合同中明確規定。營改增之后，管道建設企業主營業務需要保持上下結算進度相一致，避免當期結算中出現少結算或者多結算，使得企業的應納稅額急劇增加，造成現金流的緊張。

（三）做好企業納稅籌劃，爭取適當財政補貼

在石油管道建設企業運營成本中，稅收支出占據比較大的比重。營改增之前，企業是通過營業稅額與稅率相乘核算出當其稅額，而在營改增之后，企業的應繳稅額是銷項稅和進項稅之間的差額。計算方法的改變在某種程度上改變了管道建設企業的稅收成本和利潤空間。因此，企業應該進一步重稅收成本的改變。以現在實施的稅收政策為依據，切合企業自身的實際特點，對企業十幾道稅收的項目進行合理的規劃，以便于進一步的控制稅收成本。

同時，在營改增政策初步行使的時候，管道建設企業會出現稅收增加的情況。在這個階段，企業可以及時的關注政府出臺的相關扶持性措施，或者提出申請，尋求財政扶持。這樣不僅能幫助企業降低因稅負增加而帶來的負面影響，而且可以變相的降低企業的稅收成本。

四、結束語

在當前的過渡時期，管道建設企業應該做好雙重準備，既要積極的開展稅收籌劃，也要保持樂觀積極的預期。營改增有利有弊，企業只有適時轉變經營理念，同時開源節流，提高全員的節稅意識，才能使企業在營改增稅制改革中確保穩定的利潤空間和增長水平。

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