“營改增”對裝飾集團公司的影響及應對策略

鄭媛

【摘要】建筑業5月1日全面實行“營改增”，改革后新簽的項目稅率將有原來的3%（不含稅價），改為11%（含稅價，且可以抵扣），原有的所得稅核定計稅將改為查賬征收所得稅，“營改增”給這些公司帶來了很哪些有利和不利的問題呢？材料票如何處理？勞務發票無法抵扣等等問題。本文對“營改增”后可能發生的成本問題、稅金問題等進行分析。

【關鍵詞】裝飾集團 “營改增” 成本 對策

裝飾集團公司一般是具有比較高級專業資質的公司，公司本部設立在一個地方，下屬會有幾十家分公司，分布在全國各地，每年在建項目很多，有時會是幾百個。5月1日全面實行“營改增”，改革后新簽的項目稅率將有原來的3%（不含稅價），改為11%（含稅價，且可以抵扣），原有的所得稅核定計稅將改為查賬征收所得稅，“營改增”給這些公司也帶來了一些有利和不利的問題。

一、針對“營改增”對公司的影響分析存在的問題

（一）建筑材料進項稅抵扣困難

建筑企業的特性決定了它對材料的需求大，材料成本占總成本的比重較高，施工企業的比例一般都在60%以上。我公司涉及項目較多，一年內同時在建項目達到一百多個項目，項目零星分散，往往就地取材，獲得最大性價比，裝飾裝修項目里的水泥、沙子等很多是當地小型供應商供應，且供應量較少，因此購買材料供應商不能提供正式的增值稅發票。單獨使用營業稅發票，造成可抵扣的稅款額減少，造成工程實際稅負增加，致使我公司稅收負擔較重。

（二）建筑勞務費無法抵扣增加稅負

近幾年，由于物價持續的增長，人工成本占有的比重越來越大。裝飾裝修行業是一個勞動密集型工作，勞務成本較高，占項目總承包費用的20%～30%，勞務費對公司的營業收入有很大影響。“營改增”之前，勞務費按照3%提取營業稅，營增改之后，勞務費按照11%提取增值稅，增加了8%。這給大量使用勞務人員的公司帶來沉重的稅務負擔。建筑勞務公司的成本主要由勞務工的工資、社保費等人工費支出構成，這些支出不進行進項抵扣，按6%計征增值稅銷項稅反而增加了2.83%（1/1.03*0.06-0.03）的稅負。勞務本身屬于營業性服務，無法開增值稅發票，于是無法抵扣，只能上交11%的增值稅，致使勞務成本很高，為了增加收入，勞務提高勞務費用，與之對接的建筑承包企業利潤較低。若稅制改革政策中，對人工勞務支出沒有類似視同繳納或其他的抵扣政策，勢必會導致建筑業勞動力價格的大幅上漲。

（三）動產租賃“營改增”加大建筑業稅負

我公司承接的建筑裝飾裝修，建筑門窗，鋼結構等項目，由于施工要求，與之相對應的機械設備有施工塔吊、外用腳手架、吊籃、施工電梯、卸料平臺等，由于項目較多，與單位長期合作的租賃單位較多。動產租賃“營改增”后增值稅稅負提升到17%，租賃業利潤率本來也不高，“營改增”后很多動產租賃企業無利可圖，必然會有很多企業放棄一般納稅人資格，轉為小規模納稅人（稅率為3%），這樣施工企業可抵扣的進項稅額勢必會減少，從而加大公司稅負。

（四）增值稅專用發票的收集和認證問題

公司下屬所有子公司，工程項目較多，分散在全國各地，材料采購的地域及其部門多而復雜，每筆采購業務都要按照增值稅的規定開相應的增值稅發票，且材料發票的數量巨大，造成發票的收集、審核、認證等工作量大、時間長。按照現行稅制的規定，進項發票要在 180天內認證完畢，如按現有的制度模式，工作難度比較大。如“營改增”按11%稅率征收增值稅，我公司所屬施工企業流轉稅稅負將有一定程度的增大。

二、建筑業應對“營改增”的建議

（一）做好企業員工發票管理培訓

“營改增”后，能夠抵扣增值稅的發票對于公司納稅影響很大，公司對于發票的管理直接影響到納稅的多少。在營業稅沒有改制之前，營業稅納稅力度較小，員工對于發票的重視程度不夠，“營增改”之后，公司需對員工進行系統全面，多方位培訓，上到總公司負責人，下到分公司各個項目參職工，使“營改增”能夠深入人心，每一位參與項目經手發票的人都能夠有“營改增”意識，這樣對于發票管理審核帶來麻煩較小，使“營改增”能夠落實到項目中。

（二）合理確定服務價格

建筑業企業一方面要增強獲得增值稅專用發票的意識，另一方面尋找轉移稅負的辦法，調整原有的定額收費及投標報價模式，從根本上減輕稅負。在工程報價模式中，公司可采用規避賦稅的方式，即采用“不含稅收入價格+稅費”的報價模式，報價部分不含賦稅，將稅收的風險轉移到發包方，這種方式可以規避賦稅帶來的風險。建筑裝飾裝修不是建筑主體工程，不具備建筑施工總承包資質，所以，裝飾裝修工程通常為甲方承包給施工企業，或者施工總承包方發包給施工企業。在開發票活動中，甲方，施工總承包方通常可以讓裝飾裝修公司開具專用發票，裝飾裝修工程不存在分包工程，只有勞務分包，所以，公司不能獲得其下游開具專用發票，公司轉嫁賦稅的能力很差。公司只有根據自己的實際情況，確立合理的服務價格，才能獲取利潤。

此外，在建筑企業與開發商合作，簽訂承包合同時，對開發商做出結算上的約束，應在合同條款內注明，如因開發商在工程驗工計價結束后拖延支付工程款，造成的損失，全部由開發商承擔后果。此外，企業在一定時期內派出負責人，向開發商進行工程款的催繳，避免由于款項的拖延造成企業稅負的增加。

（三）全面梳理下游供應商

下游供應商的資質好壞，對一個建筑業企業的稅負會直接掛鉤，供應商能否開具有增值稅專用發票，會對建筑業企業的稅負產生極其重要的影響。因此，建筑業企業應對簽訂的內包合同做出更加詳細的規范，明確指出施工企業在選擇材料供應商時，應優先選擇能開具增值稅專用發票的供應商。與單位合作的材料供應商中能夠提供增值稅專用發票的單位，總公司需要將聯系單位名單及信息提供給子公司，方便采購時優選。與此同時，財務部門應嚴格控制能夠提供抵扣增值稅的工程款，限制公司在施工過程中工程款發放中的抵扣比例。

三、建筑施工企業“營改增”應對策略

（一）收入源頭方面

全面實行“營改增”后，對整個建筑業帶來了不小的影響，其中造成施工企業稅負增加，導致施工企業的成本增長。由于“營改增”，每個施工企業都一樣面臨著稅負增加的狀況，因此，施工企業可以從收入源來應付這一問題。如同其他材料、人工費上漲等因素一樣，施工企業可以通過招標時提高報價，或者在簽訂協議時增加一定比例的報價，來消化部分增加的稅負。

（二）甲供材方面

建筑裝飾裝修工程中，甲供現象很多，比如，工程中的主材石材等采購，由于費用較高，材料用量較大，甲方常愿意優選自己滿意的材料供應商。在這種情況下，公司和甲方簽訂合同時候，需與公司簽訂第三方協議，協議中明確要求，材料供應商必須提供合法有效的發票（材料款中可抵扣的進項發票），若因材料供應商方未提供合法有效的發票，造成公司稅負增加，其后果由甲方承擔責任。

（三）供應商選擇方面

現在，總承包方在選擇材料供應商時，一般均采用招投標的方式。在參與投標環節時，把供應商是否能開具增值稅專用發票作為選擇的必要條件，根據供應商的規模、產品質量和價格等條件因素進行選擇，優先選擇資質較好，能提供材料增值稅專用發票的供應商。

（四）勞務用工方面

營改增”實施后，應盡量選擇有資質、專業的建筑勞務公司，作為勞務用工的來源。因為專業的建筑勞務工公司決定是否能提供勞務用工開具有的增值稅專用發票，影響著施工企業的進項稅額進行抵扣，從而減少農民工的使用。另一方面，施工企業應盡可能優化施工方案，提高機械的使用比例，“營改增”改革后，施工企業采購機械設備取得的增值稅專用發票可以作為進項稅額進行抵扣，可以減少人工使用，提高施工效率。

由于公司下屬子公司，分公司較多，同時公司在建的項目較多，規范“營改增”能夠提高公司利潤，規范“營改增”能夠提高公司運營的效果，給公司帶來更好的可持續發展。

參考文獻

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