新形勢下鐵路非運輸企業應收賬款管理研究

李理

摘要：鐵路企業推進多元化發展，積極發揮非運輸企業在多元化經營中的作用。非運輸企業在收入大幅增長的同時，應收賬款也大幅提高，出現了客戶延遲付款、合同糾紛及違約等現象，導致相應的資金流不能兌現，嚴重影響了收入質量。造成問題的原因主要有管理意識淡薄、內部控制模式滯后等。鐵路非運輸企業應通過建立健全客戶信用管理制度、建立應收賬款考核激勵制度、利用金融市場盤活應收賬款等手段，加強管理，化解風險。

關鍵詞：鐵路 非運輸企業 應收賬款

鐵路“非運輸企業”的提法是相對于鐵路運輸站段而言，主要指依托鐵路運輸業開展經營的企業。一直以來，鐵路企業把鐵路運輸作為單一的核心業務，非運輸業處于從屬地位。但隨著國有企業改革的深化，鐵路企業開始轉換發展模式。2011年4月，按照鐵路轉變發展方式的要求，原鐵道部推出了大力推進多元化經營的意見，提出構建多元化經營管理體系，推進鐵路科學發展。2013年3月，中國鐵路總公司成立，把“以鐵路客貨運輸服務為主業，實行多元化經營”作為其主要職責。由此，鐵路企業多元化經營模式的戰略地位逐步確立，開始推動運輸業務和非運輸業務共同發展，用“兩條腿走路”。

為了更好地發揮非運輸企業在多元化經營中的作用，從2011年開始，全國鐵路系統非運輸企業進行了大規模整合。以甲集團為例，整合之前，該集團下屬非運輸企業主要以區域公司形式為主，管內湖南、廣東、海南三省的物流、廣告、房地產開發、物資供應，工程建設、站車商業開發等業務散布在各個區域公司，造成了“散、小、弱”的局面。為了形成專業優勢，甲集團以現有企業為基礎，按照專業化的模式，將管內各項業務進行整合，形成了物流、廣告、物資供應、站車商業、工程監理等幾家大型專業化公司。

一、鐵路非運輸企業應收賬款現狀分析

（一）鐵路非運輸企業應收賬款概況

長久以來，鐵路非運輸企業依附于運輸業，其收入主要來源于對運輸業提供服務、開展商貿等業務，向外部市場取得的收入比例很小。應收賬款主要為鐵路內部企業應收款為主，欠款風險較小。隨著多元化經營的推進，鐵路非運輸企業積極進入市場，與鐵路外部單位經濟往來日益頻繁，經濟總量不斷擴大。然而，隨著收入這塊蛋糕越做越大，應收賬款日益累積的矛盾逐漸浮出水面。出現了客戶延遲付款、合同糾紛及違約、應收賬款回收困難等現象，導致相應的資金流不能兌現，嚴重影響了收入質量。

（二）應收賬款存在問題分析

鐵路非運輸企業不斷創收和應收賬款累積的矛盾日益加劇，應收賬款清理迫在眉睫。造成這種現狀，主要有以下幾點原因。

（1）應收賬款管理意識淡薄。應收賬款清理的主觀意識不強，仍然停留在聽號令的階段，上級單位布置清理任務下達控制目標了，才集中火力開展專項清理，沒有作為一項常態化的工作來開展。應收賬款管理很大程度上仍然是一種人治化管理，還沒有形成一套科學的管理方法，缺乏應收賬款管理的長效機制，存在著盲目性和隨意性。

（2）應收賬款內部控制模式滯后。應收賬款內部控制普遍認為應收賬款的風險產生于確認收入后不能正常收回款項，僅僅停留在應收賬款追繳層面，未能將資金控制的風險前移，即沒有將應收賬款風險前移到合同管理，乃至招商環節。在實際中，缺乏考慮經營生產所需現金流的要求，沒有制定有效的應收賬款內部控制流程，內部控制的主要目的并不是防患于未然，而是“亡羊”之后再“補牢”。

（3）客戶信用管理制度缺失。客戶信用管理制度處于缺失狀態，事前資信評估不足，事后沒有建立客戶回款評級制度。合同管理與合同履行出現脫節，客戶之間的橫向比較導致一個客戶不及時付款，其他客戶也可能會隨之不及時付款的連鎖效應。

（4）應收賬款管理信息化程度低。啟用了用于應收賬款管理的“應收應付系統模塊”，但該模塊在實際應用中形同虛設，未能達到預期效果。在實際管理應收賬款中，僅僅依靠簡單的臺賬，沒有建立客戶的信用數據庫，無法對客戶進行有效的管理，不能對應收賬款潛在風險提出預警，使得公司存在不能及時回收賬款的風險，導致應收賬款管理較為被動。當大客戶或者寡頭客戶不及時付款時，公司不能及時拿出有效的措施予以應對，而只是被動地接受這一行為。當應收賬款出現慣性拖欠時，債務方大有“死豬不怕開水燙之勢”，公司只能訴諸法律，勢必大大增加收賬成本和資金成本。

（5）應收賬款清理責任不清。業務部門和財務部門脫節，不能實現互聯互控，業務發生在前，財務核算在后，待賬面反映出高風險應收賬款為時已晚。財務賬面反映的應收賬款風險往往給人一種錯覺，財務部門是應收賬款清理的責任主體，并且應收賬款清理的考核指標也是直接下達給財務部門。當被問責時，財務部門首當其沖，自是滿腹委屈，業務部門職能交叉，可能出現互相推諉，缺乏責任感，致使應收賬款不能得到有效的清理。

二、應收賬款管理改善對策

應收賬款是企業收入資金流得以實現的關鍵環節之一，建立與完善應收賬款內部控制制度十分必要。企業要在充分利用應收賬款信用政策來提高經營收入的同時，尋求資金效益性和流動性之間的平衡，以實現企業價值最大化為目標。鐵路非運輸企業應收賬款管理主要可以從以下幾個方面入手。

（一）建立健全客戶信用管理制度

（1）大客戶的信用評價至關重要，一旦大客戶終止合同的履行，那么企業的經營在一定期間內很可能陷入癱瘓，對企業現金流的影響也是十分顯著的。企業應變被動為主動，一旦該類客戶出現信用危機，應重新評估日后合作的可行性，限制信用條件，尋求相應的保全措施，從源頭上防止被該類客戶綁架。

（2）大力發展既能給企業創造收入又有足夠償還能力的優質客戶。對于這類最有價值的大客戶適當的給予商業折扣，促進合作，實現共贏。

（3）對于信用優質的中小客戶，企業可以給予他們更多標的規模較小的資源，按照企業的業務發展策略努力培養他們，增加他們的實力和競爭力，拓寬收入范圍。

（4）應收賬款是一種時效性較強的資產，隨著時間的推移可變現能力逐漸減弱。對于應收賬款動態不明顯的客戶，企業要給予足夠的關注，加大催收力度，降低信用風險。

（二）加強應收賬款信息化管理

“應收應付系統模塊”是鐵路財務會計管理信息系統的基礎模塊之一，對收付款情況進行全面的控制和管理，是企業核算管理的重要內容之一，是對總賬數據進一步處理的結果，用以反映獨立核算單位的應收、應付產生的過程，對其進行核銷、賬齡分析。該模塊可以幫助公司逐筆逐項管理應收應付款項，并根據設定的參數進行賬齡分析和預警分析，促進企業及時收回欠款，有效地計劃和控制資金的使用，從而使企業獲得最好的經濟效益（詳見示意圖）。

比起臺賬的簡單直接，應收應付系統模塊的數據初始化工作要繁瑣很多，但是它可以更為全面地反映每一筆應收業務的相關情況，如客戶信息、業務部門、業務員等，并且后續能夠對應收賬款做賬齡分析和預警分析，有效地防范壞賬風險。應收賬款信息化管理，一方面由計算機程序完成繁瑣的應收賬款記錄工作，提高效率和準確性。另一方面便于應收賬款的統計和分析。通過程序可以迅速對賬齡進行分析，也可以根據還款記錄，對客戶信用情況進行分析，及時評估風險。同時，可以通過對營銷、收入和法務部門等人員授予不同的權限查閱相關收付款情況，實現應收賬款的聯動管理。

（三）建立應收賬款考核激勵制度

對于應收賬款的管理要明確經濟責任，形成一項健全的制度。按照催收人員的責任和作用，設定差異化的獎勵系數，逐步打破分配上的平均主義，實現按貢獻和成效分配，將獎勵基數與催收比例掛鉤考核，超獎欠罰。對于造成壞賬、給公司帶來巨額經濟損失的，要追究相關人員的責任，以示懲戒。

（四）利用金融市場盤活應收賬款

非運輸企業可以利用金融市場融資機制，向銀行等金融機構轉讓應收賬款，盤活資金。常見的應收賬款融資的方式有抵押和讓售兩種方式。應收賬款抵押是指企業將應收賬款抵押給銀行或其他金融機構進行融資，待收到欠款后再歸還給銀行等金融機構。應收賬款讓售是指公司將應收賬款出售給代理機構以取得資金，并向代理機構支付一定的手續費，應收賬款所有權歸屬于代理機構，待客戶歸還應收賬款時直接支付給代理機構。

本文以鐵路多元化經營發展模式為背景，希望能為鐵路非運輸企業在快速發展的同時，通過建立和完善應收賬款管理體系來維護企業利益及防范經營風險提供參考。

參考文獻：

[1]吳麗萍，劉玉紅.淺談企業應收賬款管理措施[J].法制與社會，2007（1）.

[2]朱錦余.企業會計信用評價與管理[M].北京：經濟科學出版社，2007-8.

（作者單位：廣州鐵路<集團>公司財務處）