論如何加強行政事業單位內部控制制度建設

萬光文

摘要：2014年1月1日起全面實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《內部控制規范》），對我國行政事業單位內部控制制度建設具有重要的指導意義。加強行政事業單位內部控制制度建設，對保障國有資產安全完整，提高單位財會信息真實性，預防貪污腐敗具有重要作用。本文首先論述了行政事業單位加強內部控制制度建設的必要性，然后分析了內部控制制度建設中存在的問題，最后提出了幾點對策，旨在推動行政事業單位內部控制制度建設的順利開展，為向服務型政府轉變奠定基礎。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制制度 建設

一、加強行政事業單位內部控制制度建設的內涵及必性要

（一）行政事業單位內部控制制度的內涵

行政事業單位的內部控制制度，是指以財政收支為主的行政事業單位，為了實現既定的控制目標，而制定的一系列切實可行的控制制度、實施細則、執行程序等的總稱，并以此來指導和監督本單位的經濟活動。行政事業單位要承擔公共管理職能、社會服務職能，內部控制制度是它實現控制目標的保障系統。

（二）加強行政事業單位內部控制制度建設的必要性

習近平總書記說：“要加強對權力運行的制約和監督，把權力關進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。”因此，對行政事業單位來說，制定和執行內部控制制度是預防腐敗的重要手段之一，制定合法規范的內部控制制度是行政事業單位的首要任務，是反腐倡廉的必然要求。

1.有利于行政事業單位提高內部控制管理水平

《內部控制規范》中明確單位負責人為內部控制的責任主體，有利于問責機制的形成；完善的內部控制制度有利于深化行政體制改革，提高辦事效率，保證經濟活動的真實性、合法性，提高內部控制管理水平。

2.有利于行政事業單位降低經營風險

不斷完善的內部控制制度是降低經營風險、保護國有資產安全的必要選擇。行政事業單位內部控制的目標很多，但首要目標是防范經營風險，確保國有資產安全完整。

3.有利于行政事業單位提高會計信息質量

內部控制制度的實施，有利于提高會計信息質量，保證會計信息的真實、完整；有利于規范財政資金的使用，防止錯誤和舞弊，提高行政事業單位的誠信度、公信力。

4.有利于推動黨風廉政建設

內部控制制度的實施，針對單位中的每個人、每個工作環節，是行政事業單位黨風廉政建設的高壓線，可以促進工作人員遵章守紀，廉潔從政，從源頭上預防腐敗，有利于推動黨風廉政建設和反腐倡廉工作的開展。

5.有利于提高行政事業單位公共服務、公共管理水平

內部控制制度的實施，對深化行政事業單位改革具有顯著的推動作用，有利于促進政府職能的轉變，提高公共服務效率，提高公共管理的水平。

二、行政事業單位內部控制制度建設存在的問題

（一）缺少配套的法律法規支持

目前，我國行政事業單位內部控制制度建設缺少必要的法律法規的支持，強制性和權威性低。我國涉及行政事業單位內部控制制度建設的法律法規很少，《會計法》、《內部控制規范》等導向性強，針對性和操作性弱，而且與之配套的實施細則和指導性規范缺失，不利于行政事業單位內部控制制度建設的加強。

（二）內部控制制度不完善

2014年全面執行的《內部控制規范》，開啟了行政事業單位內部控制制度建設的新紀元。

行政事業單位分布在各行各業，由于行業不同、職能相異，因而內部控制制度也應該不同，但現有的內部控制制度建設只有整體性指導，而無針對性指導。

部分行政事業單位沒有專門的內部控制機構，存在崗位設置不合理、人員配備不齊的現象；有的單位雖然建立了內部控制制度，但不完善，內部控制制度設計中缺少科學性、全面性、制衡性，無法實現對經濟活動的全程監督、風險防控；隨著經濟形式和外界環境的變化，現有的內部控制制度中會產生不符合現有情況之處，無法得到及時的修改、補充，不能與時俱進，這些都直接影響了內部控制制度建設的開展和內部控制目標的實現。

（三）內部控制監督機制不健全

健全的監督機制是內部控制制度建設的重要保證，內部審計是內控目標實現的重要手段，是內部控制制度建設的重要組成部分。

目前，部分行政事業單位內部沒有獨立的內審機構，獨立性的缺失造成審計工作受到其他部門的干擾和制約，監督職能發揮受限，預期的審計效果無法實現；部分行政事業單位沒有建立起有效規范的內部控制監督機制，有的單位雖然建立了，也因監督機制不健全或領導不重視而削弱了監督作用；行政事業單位中普遍缺少專業的審計人員，審計的權威性受到質疑。另外，單位內部的審計人員和財政部門等外部審計人員，更多關注的是財政資金運用的合法性，而不重視內部控制制度建設、執行情況，以上種種現象都削弱了內部監督的作用。

（四）經濟活動中風險評估機制缺失

目前，行政事業單位的經濟活動基本上都參與到激烈的市場競爭中，所以會面臨一些財務風險，但是由于傳統原因，行政事業單位里風險防范意識不強，風險評估機制缺失，在風險識別、風險評估、風險分析等方面都存在極大的隱患，增加了內部控制制度建設的難度。

（五）缺乏有效的考核激勵機制

目前，我國行政事業單位中平均主義思想比較嚴重，普遍缺少科學嚴謹的考核制度、權責分明的責任追究制度、獎懲公開透明的激勵約束機制，所以，工作人員工作中沒有危機感和緊迫感，嚴重影響了他們遵守內部控制制度的積極性、主動性，使內部控制制度流于形式，難以落到實處。

三、加強行政事業單位內部控制制度建設的對策

（一）加強配套的法律法規建設

行政事業單位內部控制制度建設發展緩慢的重要原因之一是缺少配套的法律法規，因此，國家財政部門必須盡快完善有關立法，建立健全行政事業單位內部控制制度建設的法規體系。其次，還要盡快頒布配套的指導性規范，并組織從業人員進行培訓，宣傳到位、指導到位，強化內部控制制度建設意識，推動內部控制制度建設的進展。

（二）建立健全內部控制制度

行政事業單位要嚴格按照《內部控制規范》的要求，結合本單位的實際情況，制定出科學規范的內部控制制度。首先，要遵守全面性、重要性、平衡性的原則，建立一套完整的科學性、操作性強的內部控制制度，保證內部控制工作有法可依、有章可循。其次，要合理設置崗位并明確各崗位的職責和權限，保證不相容崗位的分離。第三，要重視人才培養，加強對在崗人員的職業道德和業務的培訓，營造內部控制制度建設的良好氛圍。最后，隨著經濟環境的變化和實際工作的需要，行政事業單位要適時修改和完善已有的內部控制制度，切實推進內部控制制度建設，提高內部控制管理水平。

（三）完善內部控制監督機制

行政事業單位在加強內部控制制度建設的同時，也要進一步完善內部控制監督機制。

首先，要設立獨立的內部審計機構和配備專職的審計人員，保障審計機構的獨立性，保證審計結果的權威性，內部審計人員要明確職責范圍、監督程序，對單位內部控制制度的執行情況進行定期和不定期的檢查和監督，對發現的問題提出改進意見，并監督整改工作的進行。其次，內部控制監督機制要建立健全崗位責任制度，確保事前、事中、事后的全程全方位監督，提高監督的執行力度。第三，監督的內容上也要從財政資金使用情況轉向內部控制執行情況、執行效果的審計監督，為內部控制制度的改進提供建設性的建議。最后，行政事業單位要主動接受上級主管部門、財政、審計等部門的外部監督。總之，要將內部監督和外部監督有效地結合起來，強化內部控制監督的作用。

（四）建立風險評估機制

行政事業單位的經濟活動也存在各種風險，針對行政事業單位風險意識薄弱的現狀，要做好以下工作：首先，要提高風險防范的意識，充分認識可能面臨的風險；其次，要成立專門的風險評估機構，對風險進行識別、評估、報告，便于單位及時地規避風險；最后，還要建立風險預警機制、突發事件應急處理機制，保護國有資產的安全完整。

（五）建立行之有效的考核、激勵機制

行政事業單位內部控制制度建設中還需要建立科學公正的考核、激勵機制，設置科學的考核指標體系，為內部控制制度建設保駕護航。要將內部控制考核結果與職工的年度考核相結合，與職工的薪酬、升遷聯系起來，只有這樣，才能夠充分調動職工遵守內部控制制度的積極性、主動性，才能積極推動行政事業單位內部控制制度建設發展。

四、結語

加強行政事業單位內部控制制度建設，可以防范經濟活動風險，從源頭上預防腐敗，提高財政資金使用效率，保證內部控制目標的實現。但由于起步較晚，我國行政事業單位內部控制制度建設任重而道遠。

參考文獻：

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（作者單位：廣州市衛生信息中心）