納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響

文/國力野

納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響

文/國力野

稅收是納稅人在經(jīng)營活動時最直接的經(jīng)濟(jì)利益的損失的體現(xiàn)方式。納稅籌劃對許多西方國家的企業(yè)來說已經(jīng)非常熟悉，而在我國經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展之中還是一個剛剛興起并逐漸被廣大群眾所接受的概念。隨著企業(yè)對財務(wù)管理的質(zhì)量要求逐漸提高，為了能夠有效節(jié)約企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營成本，對稅收進(jìn)行系統(tǒng)的納稅籌劃，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化來說是必不可少的。有效而系統(tǒng)的納稅籌劃，需要在明確納稅的概念及定義上，分析其過程中的納稅特點(diǎn)從而針對性地將納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響進(jìn)行分析，提出提高財務(wù)管理中納稅籌劃的對策，以此提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

納稅籌劃；財務(wù)管理；影響

納稅策劃是指根據(jù)納稅人角色的不同。對企業(yè)的資金經(jīng)濟(jì)活動：籌資、投資、經(jīng)營以及所得的利潤進(jìn)行一個系統(tǒng)的安排和籌劃，使所在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得到最大化。企業(yè)的財務(wù)管理部門正是企業(yè)管理的組成部分，也是從事這一工作的核心主體。財務(wù)管理部門對于企業(yè)的意義是什么？對于一個企業(yè)而言，財務(wù)管理是重要的經(jīng)濟(jì)活動的依靠，一個企業(yè)的現(xiàn)狀和前景會直接從財務(wù)管理結(jié)果上直接體現(xiàn)出來。而納稅籌劃能有效直接地在收入不變的情況下降低企業(yè)的納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的同時使企業(yè)效益與社會效益達(dá)成共贏的局面。

一、納稅籌劃與財務(wù)管理內(nèi)涵

（一）納稅籌劃的意義及目的

納稅籌劃建立在以國家允許范圍內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部納稅事項(xiàng)系統(tǒng)之上，是一項(xiàng)納稅人通過對稅收進(jìn)行一定的安排和統(tǒng)籌，策劃出一套完整的納稅操作方案，且操作方案可實(shí)行并使得所在企業(yè)能夠獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益的理財經(jīng)濟(jì)活動。納稅籌劃存在“納稅人定義的可變通性”、“課稅對象金額的可調(diào)整性”以及“稅率差別性”，但不同于不了解的人所誤以為的“避稅”和“偷稅”，恰巧納稅籌劃正是利用了“納稅人定義的可變通性”、“課稅對象金額的可調(diào)整性”以及“稅率差別性”的存在，在經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生過程中綜合了多種合法的納稅方式之后積極選擇其中納稅最少的一種方案進(jìn)行稅收。

納稅籌劃的目的有以下幾點(diǎn)：第一，降低經(jīng)濟(jì)增加的幅度，直接減輕企業(yè)或個人的稅收負(fù)擔(dān)；第二，延緩資金繳納時間，用這樣的方式來獲得資金的時間價值；第三，納稅人在保證沒有少交必須稅款的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)或個人的經(jīng)濟(jì)利益最大化為目的。

（二）財務(wù)管理概述

對企業(yè)或個人財務(wù)作為整體目標(biāo)，對這個整體目標(biāo)進(jìn)行資產(chǎn)的投資，資本的籌資和經(jīng)營中營運(yùn)資金，以及利潤等一系列經(jīng)濟(jì)活動資產(chǎn)分配的管理，就是所謂的財務(wù)管理。在企業(yè)管理中，財務(wù)管理是重要的經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)工作部門，財務(wù)管理是財經(jīng)法規(guī)制度制定，并按照其原則對企業(yè)財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系上的處理進(jìn)行管理。財務(wù)管理部門是一個企業(yè)順利運(yùn)轉(zhuǎn)的核心。

二、納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的基礎(chǔ)

財務(wù)管理部門對財務(wù)方案、政策進(jìn)行篩選和最終決定的過程就被稱之為財務(wù)決策。納稅籌劃方案也的確立會影響與之相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，因此，財務(wù)決策所起作用即為所在企業(yè)的最終確定一個能從拿手籌劃的成本最低化帶給企業(yè)最大利潤效益化的方案。其中，納稅籌劃方案確定的最終目標(biāo)是要切實(shí)可行地使企業(yè)從中獲得最大化的效益。

（二）納稅籌劃提高企業(yè)財務(wù)管理水平

一個企業(yè)想要快速提高自身的財務(wù)管理水平，納稅籌劃的制定是勢在必行的。由于納稅本身離不開系統(tǒng)的會計核算以及相關(guān)的財務(wù)管理，因此，從事納稅籌劃的相關(guān)會計人員首先要掌握會計知識、精通會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度之下，還要熟悉當(dāng)下國內(nèi)所現(xiàn)行的稅收政策以及稅法，才能在對納稅的計算以及籌劃上做到精準(zhǔn)的調(diào)整以及策定。

（三）納稅籌劃影響企業(yè)的收益分配

納稅籌劃中的收益分配是指將稅后的利潤匯報給投資者的這樣一個過程，并且各個企業(yè)、單位或個人在對自身的收益分配上各有各的一套標(biāo)準(zhǔn)。茅臺葡萄酒集團(tuán)公司在2013年3月對2012年度利潤進(jìn)行分配，兩個子公司向母公司進(jìn)行了所得稅的匯算清繳申報，共向母公司上繳70％的利潤，合計約2488.55萬元，而子公司也相應(yīng)得到了價值約1066.52萬的收益。這是根據(jù)茅臺葡萄酒集團(tuán)公司自身的實(shí)際情況，結(jié)合國家的稅法政策和法律法規(guī)并考慮子公司對母公司的貢獻(xiàn)率所指定的納稅利益分配籌劃。收益分配得合理，則企業(yè)整體的效益也會達(dá)到最大化，實(shí)現(xiàn)社會效益、企業(yè)利益以及個人所得之間的共贏。

（四）納稅籌劃使我國稅收制度完善

在世界上的所有國家當(dāng)中，我國相比之下由于改革開放較晚，相應(yīng)的稅收制度的改革時間也并不長，因此現(xiàn)有的稅收制度還存在許多需要完善的不足之處。縱觀其他納稅籌劃發(fā)展優(yōu)良的國家，他們的稅收制度都走在經(jīng)濟(jì)效益最大化的前沿。我國稅收制度雖然在向前發(fā)展，但發(fā)展的過程一直反復(fù)無常，不成熟，而企業(yè)對稅收制度的完善能夠以小帶大地推動我國稅收制度的完善。二者之間相輔相成且相互促進(jìn)的關(guān)系，使得我國稅收制度能夠被間接完善。

三、對企業(yè)財務(wù)管理的納稅籌劃的建議

（一）對企業(yè)全員進(jìn)行納稅籌劃意識的樹立

對于企業(yè)的工作人員而言，無論是對納稅當(dāng)事人還是對從事與納稅籌劃相關(guān)的工作人員，都應(yīng)該樹立對企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行納稅籌劃的意識。只有在企業(yè)工作人員將納稅意識融入工作之中，才能從企業(yè)納稅籌劃工作的細(xì)枝末節(jié)中解決和改進(jìn)納稅的根本問題。

（二）保持納稅方案的靈活性

根據(jù)納稅籌劃本身的特點(diǎn)，企業(yè)納稅籌劃具有“稅率多樣性”的特點(diǎn)，并且在企業(yè)的納稅籌劃工作進(jìn)行過程中會耗費(fèi)很長的一段時間，由于企業(yè)納稅籌劃是跟著國家納稅政策及法律法規(guī)而變化和改動的，因此企業(yè)納稅籌劃的工作應(yīng)保持其靈活性。做到與國家稅法法規(guī)的“與時俱進(jìn)”，以此保證企業(yè)納稅籌劃不斷的適應(yīng)所在的社會發(fā)展環(huán)境。

（三）對納稅籌劃事前事后相結(jié)合

在對納稅籌劃的工作開展中，由于納稅工作存在“靈活性”，隨著我國稅法制度的不斷更新，納稅籌劃的內(nèi)容會隨時發(fā)生一定的改變，因此，通過對納稅籌劃事前的準(zhǔn)備工作以及事后的總結(jié)工作，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)效益所受到意外事件帶來的波動，以此使企業(yè)能夠平穩(wěn)度過企業(yè)重組的過渡期。

（四）加強(qiáng)納稅籌劃工作人員內(nèi)外的交流

納稅籌劃相關(guān)的工作人員團(tuán)體是龐大的，由于人數(shù)眾多，在納稅工作人員各自工作的時候難免會產(chǎn)生數(shù)據(jù)差異性，因此在納稅籌劃中所產(chǎn)生的問題也需要及時得到解決，工作人員之間需要及時對方案的進(jìn)程進(jìn)行商榷和討論。納稅籌劃工作人員相互之間的工作協(xié)調(diào)及合作能使整個企業(yè)的工作運(yùn)作流通通暢而高效。雖然在企業(yè)中會有明確的關(guān)于納稅籌劃意識的培養(yǎng)和灌輸，但在納稅籌劃工作人員之間相互的溝通交流和動手合作之下，納稅籌劃的工作中所收集的信息以及資料的真實(shí)性會使納稅籌劃的方案更加更加真實(shí)可行。

四、結(jié)語

納稅籌劃對于不論是企業(yè)還是個人而言，都是一項(xiàng)需要在擬定籌劃方案之中面面俱到的工作。與工作涉及相關(guān)的涉稅事項(xiàng)包括小到納稅籌劃相關(guān)工作人員之間的溝通與交流、相互協(xié)作及配合情況，大到需要納稅籌劃的方案與國家稅法制度保持一致。在整個納稅籌劃的工作進(jìn)行中，納稅籌劃的進(jìn)行與企業(yè)財務(wù)管理部門的關(guān)系無疑是環(huán)環(huán)相扣相輔相成的關(guān)系。因而在納稅籌劃的過程中需要企業(yè)財務(wù)管理部門與其他相關(guān)工作人員在會計核算以及各方面不斷的相互配合，才能使企業(yè)收益順利達(dá)到最大化。

［1］任姝敏.試析營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響［J］.財會學(xué)習(xí)，2016（18）.

［2］張慧榮，郭廣忠.對我國企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的思考［J］.山西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2016（03）.

［3］中國注冊會計師協(xié)會.稅法［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016.

（作者單位：東方集團(tuán)糧油食品有限公司）

上接（第137頁）

（五）工程變更審計

工程變更在施工中十分普遍，因此需要審計人員嚴(yán)格針對變更情況，變更審計，變更簽證，各方會議文件記錄進(jìn)行審查。

（六）工程索賠審計

重點(diǎn)審查工程索賠的依據(jù)合法性和合理性，索賠手續(xù)和索賠費(fèi)用是否符合技術(shù)規(guī)范和合同要求，最終的索賠是否到位。

四、結(jié)算與決算審計

工程項(xiàng)目要堅持先審計后開工，工程價款要先審計后結(jié)算，竣工決算要審計后驗(yàn)收。工程款項(xiàng)在沒有經(jīng)過審計的情況下，財務(wù)部門不得付款。這里涉及到了兩個概念，結(jié)算與決算。在多年的實(shí)踐檢查中，發(fā)現(xiàn)很多單位工程項(xiàng)目管理人員沒有弄清兩者的聯(lián)系與區(qū)別。經(jīng)常是有結(jié)算無決算，而有的單位是有決算無結(jié)算。

概括而言，結(jié)算是承包人依據(jù)合同約定的內(nèi)容完成全部工作，經(jīng)發(fā)包人及有關(guān)機(jī)構(gòu)驗(yàn)收合格，承、發(fā)包雙方依據(jù)約定的合同價款和價款調(diào)整內(nèi)容以及索賠事項(xiàng)，最終計算和確定實(shí)際工程造價的文件，竣工結(jié)算包括單項(xiàng)結(jié)算和整體竣工結(jié)算。而決算是指在建設(shè)項(xiàng)目全部建成后，由建設(shè)單位以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計量單位，編制綜合反映建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)為止的全部建設(shè)費(fèi)用、建設(shè)成果、和財務(wù)狀況的總結(jié)性文件。由于兩份報告的專業(yè)性，在實(shí)際工作，結(jié)算與決策都往往委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，竣工結(jié)算往往由造價咨詢公司進(jìn)行，竣工決算由則委托會計師事務(wù)所進(jìn)行。

會計師事務(wù)所完成決算后，單位審計部門應(yīng)當(dāng)對決算報告進(jìn)行審核。審核的主要內(nèi)容有以下5項(xiàng)：

一是資金投入情況。主要審核各種渠道資金的投入情況，所有資金是否全部到位以及資金的使用、管理及核算情況。

二是審計概算的調(diào)整情況。主要是核實(shí)項(xiàng)目超概算的金額、分析原因。

三是審核驗(yàn)收資料的完備性。審核是否已系統(tǒng)整理工程建設(shè)相關(guān)技術(shù)資料、是否完成竣工圖紙的編制、是否匯總整理工程建設(shè)的各項(xiàng)記錄；各種設(shè)備的技術(shù)資料是否真實(shí)可靠。

四是審核交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)。檢查編制的資產(chǎn)總表、明細(xì)表是否正確，各種交付的資產(chǎn)是否符合移交條件，移交手續(xù)是否齊全合規(guī)，各種待攤投資的分?jǐn)偸欠窈侠怼?zhǔn)確，是否有將新建的項(xiàng)目作為未完工程項(xiàng)目。

五是審計結(jié)余資金。審查有無虛列往來款項(xiàng)，隱匿結(jié)余資金，審查庫存物資存量是否真實(shí)準(zhǔn)確，審查債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)性，是否有轉(zhuǎn)移、挪用資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時的情況。

五、結(jié)語

長期以來，工程建設(shè)是腐敗案件發(fā)生的“重災(zāi)區(qū)”，建設(shè)項(xiàng)目資金龐大，持續(xù)周期長，投資主體復(fù)雜，因此容易發(fā)生違規(guī)建設(shè)、超額投資、商業(yè)賄賂等問題。二十世紀(jì)七十年代，工程項(xiàng)目跟蹤審計逐漸被應(yīng)用在工程建設(shè)領(lǐng)域中，通過對工程項(xiàng)目的各個細(xì)節(jié)展開審計，糾正建設(shè)項(xiàng)目中的問題，確保建設(shè)項(xiàng)目能夠順利完成。

［1］張迎峰.工程審計難點(diǎn)分析［J］.山東工業(yè)技術(shù)，2016（17）.

［2］王宗偉.工程審計在工程造價控制中的應(yīng)用分析［J］.建設(shè)科技，2016（15）.

（作者單位：云南煙葉復(fù)烤有限責(zé)任公司）