探討營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

文/高劉麗

探討營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

文/高劉麗

本篇文章主要對(duì)“營(yíng)改增”含義進(jìn)行闡述，從稅負(fù)壓力影響、發(fā)票管理影響兩個(gè)方面，解析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的主要影響，并以此為依據(jù)，從完善稅務(wù)籌劃管理、加強(qiáng)發(fā)票管理、完善企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理制度三個(gè)方面，提出結(jié)合“營(yíng)改增”加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

營(yíng)改增；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；影響

為了迎合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家相關(guān)部門也開始對(duì)稅務(wù)制度進(jìn)行改革。對(duì)我國(guó)各個(gè)企業(yè)影響最大的稅務(wù)改革就是將營(yíng)業(yè)稅收更改成增值稅收，也就是人們常說的“營(yíng)改增”政策。我國(guó)開始出臺(tái)“營(yíng)改增”政策時(shí)，主要運(yùn)用在交通和服務(wù)企業(yè)，在這交通和服務(wù)行業(yè)中獲得良好的效果之后，開始在各個(gè)領(lǐng)域廣泛使用，并且涉及的領(lǐng)域逐漸寬廣，涉及的范圍也逐漸增多，這也給我國(guó)各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及今后的發(fā)展帶來了重要的影響。最明顯的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效果以及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平方面，但是，也有一些企業(yè)由于一定因素，不僅沒有取得良好的效果，反而導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，出現(xiàn)各種各樣的問題。下面，我們將進(jìn)一步對(duì)“營(yíng)改增’對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響進(jìn)行全面的闡述和分析。

一、“營(yíng)改增”的概述

所謂的“營(yíng)改增”主要是指，將企業(yè)之前繳納的營(yíng)業(yè)稅收轉(zhuǎn)變成繳納增值稅收。站在宏觀的角度來看，執(zhí)行“營(yíng)改增”的主要目的就是，有效的規(guī)避重復(fù)納稅的現(xiàn)象，進(jìn)而達(dá)到降低了企業(yè)的成本，緩解企業(yè)納稅人的納稅壓力目的。進(jìn)一步來說，自從執(zhí)行“營(yíng)改增”政策之后，在某種程度上，對(duì)企業(yè)的定價(jià)會(huì)產(chǎn)生一定的影響，對(duì)企業(yè)今后的運(yùn)營(yíng)、未來的發(fā)展以及投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化啟到了促進(jìn)的作用。

站在微觀的角度來看，在沒有執(zhí)行“營(yíng)改增”政策之前，營(yíng)業(yè)稅只是一種我國(guó)境內(nèi)稅收的一種方式，其征稅對(duì)象有三種，第一種應(yīng)稅勞務(wù)；第二種是企業(yè)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；第三種是企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)。和營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行比較，增值稅主要是一種流轉(zhuǎn)稅務(wù)，換句話說，就是把產(chǎn)品以及應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行流轉(zhuǎn)，在流轉(zhuǎn)的過程中會(huì)產(chǎn)生一定的增值額，企業(yè)可以把這個(gè)增值額當(dāng)作計(jì)稅的依據(jù)。一般情況下，增值稅分為兩項(xiàng)，一是進(jìn)項(xiàng)稅；二是銷項(xiàng)稅，其中進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響分析

（一）稅負(fù)壓力影響分析

針對(duì)于一些小規(guī)模的納稅人來講，自從執(zhí)行“營(yíng)改增”政策之后，可以有效的緩解納稅人的稅收壓力。就以服務(wù)型企業(yè)來說，在沒有執(zhí)行“營(yíng)改增”政策之前，企業(yè)要按照稅率為5％進(jìn)行繳納，假如企業(yè)納稅人年收入為100萬元時(shí)，那么應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅額為5萬元。自從執(zhí)行“營(yíng)改增”政策以后，稅率也開始從之前繳納的5％之間下調(diào)為3％，同樣企業(yè)的納稅人年收入為100萬元時(shí)，那所繳納的增值稅額為100÷1.03×0.03=2.91萬元，與之前相比，企業(yè)納稅人可以少交2.09萬元。但是，執(zhí)行“營(yíng)改增”政策之后，一般納稅人則是喜憂參半，也有的企業(yè)會(huì)執(zhí)行“營(yíng)改增”政策以后，所繳納的稅率會(huì)大幅度的上升，例如建筑企業(yè)來說，其之前所繳納的營(yíng)業(yè)稅和附加綜合稅的稅率是3.3％，而執(zhí)行“營(yíng)改增”政策以后，稅率由之前的3.3％直接上調(diào)為12.1％。此外，在“營(yíng)改增”政策剛推行的期間內(nèi)，并不是所有的企業(yè)都可以進(jìn)行試運(yùn)營(yíng)，因此，導(dǎo)致有些企業(yè)可以進(jìn)行增值稅抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少之又少。

（二）發(fā)票管理影響分析

在沒有執(zhí)行“營(yíng)改增”政策以前，企業(yè)只要開據(jù)普通發(fā)票就可以進(jìn)行抵扣，但是，在執(zhí)行“營(yíng)改增”政策以后，由于增值稅收中具備進(jìn)項(xiàng)稅以及銷項(xiàng)稅兩種稅制，這就對(duì)企業(yè)開據(jù)的發(fā)票以及今后的管理提出了嚴(yán)格的要求。針對(duì)一些試運(yùn)營(yíng)的小規(guī)模企業(yè)來說，企業(yè)納稅人只要出具普通發(fā)票就可以，但是，一般納稅人在應(yīng)用發(fā)票時(shí)，存在兩種發(fā)票，一種是普通發(fā)票，另一種是增值稅專用發(fā)票，在應(yīng)用的過程中，要對(duì)小規(guī)模納稅人與企業(yè)一般納稅人進(jìn)行合理的劃分，在使用發(fā)票的過程中，如果存在不合理的現(xiàn)象，則要負(fù)有一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)發(fā)票作為企業(yè)稅務(wù)計(jì)稅的憑證，而發(fā)票的使用對(duì)企業(yè)的增值稅額的繳納會(huì)產(chǎn)生一定的影響，因此，為了保證企業(yè)的財(cái)務(wù)的安全性，就要對(duì)企業(yè)的發(fā)票進(jìn)行妥善的管理，從而防止存在發(fā)票漏開、虛開的情況。

三、結(jié)合“營(yíng)改增”加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）完善稅務(wù)籌劃管理

首先，在本質(zhì)上，營(yíng)業(yè)稅和增值稅進(jìn)行比較還是存在一定的差異性的，增值稅屬于一種價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅屬于一種價(jià)內(nèi)稅。在進(jìn)行企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算的過程中，要把之前已經(jīng)采購的商品所花銷的費(fèi)用直接計(jì)入到成本中，同時(shí)還要把已經(jīng)銷售出的商品按照商品的價(jià)格以及稅金進(jìn)行記錄，這樣就直接影響了營(yíng)業(yè)稅收。所以，我們可以從商品的定價(jià)方面入手，將原始的營(yíng)業(yè)稅背景下的商品定價(jià)方案進(jìn)行更改，必要的情況下，我們可以通過這種方式來彌補(bǔ)“營(yíng)改增”政策給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)帶來的影響。此外，由于抵扣要求比較嚴(yán)格，因此對(duì)于年銷售額符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)來說，在進(jìn)行產(chǎn)品材料購進(jìn)時(shí)，如果沒有將增值稅專用發(fā)票因素進(jìn)行全面的考慮，只是考慮了產(chǎn)品的價(jià)格，這就會(huì)給企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)繳納時(shí)帶來一定的影響。所以，對(duì)于增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，建立完善的購銷系統(tǒng)是非常必要的。針對(duì)一些大型企業(yè)，在采購成本差距不大的情況下，可以通過構(gòu)建獨(dú)立的物資采購公司的方式，選擇一些具備開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，從而加強(qiáng)企業(yè)物資、材料在購進(jìn)方面的規(guī)范性，避免因?yàn)椴少彶划?dāng)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理

在沒有開展“營(yíng)改增”政策之前，企業(yè)只要出具普通發(fā)票即可，因此，很少有企業(yè)在發(fā)票管理工作上投放過多的精力和義務(wù)。但是，在執(zhí)行“營(yíng)改增”政策之后，由于增值稅具備可抵扣性，所以，一般納稅人需要提供增值稅專用發(fā)票才可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。由此我們可以看出，加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)票管理力度，對(duì)企業(yè)今后稅務(wù)的繳納有著重要的影響。企業(yè)必須要安排專門的人員對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行管理，并制定一系列的增值稅專用發(fā)票的管理制度，不可以出現(xiàn)發(fā)票隨意丟棄、外借、應(yīng)用以及損害的現(xiàn)象。此外，還要定時(shí)對(duì)發(fā)票管理人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)發(fā)票管理人員的管理意識(shí)，從而保證發(fā)票管理的規(guī)范性和合理性。

（三）完善企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理制度

要想將“營(yíng)改增”政策進(jìn)行合理的應(yīng)用，企業(yè)可以對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行全面的解析。一般情況下，優(yōu)惠政策主要包含三方面的內(nèi)容，第一是營(yíng)銷方面；第二是服務(wù)方面；第三是財(cái)務(wù)管理方面，由于“營(yíng)改增”政策中涉及這三方面的內(nèi)容，從而給企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審核時(shí)增加難度。而原始的財(cái)務(wù)核算制度無法滿足現(xiàn)在的稅收政策，使得財(cái)務(wù)管理工作無法跟上稅務(wù)政策改革的步伐，從而導(dǎo)致在進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算時(shí)，出現(xiàn)各種各項(xiàng)的問題。因此，企業(yè)只有完善企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理制度，并對(duì)管理的內(nèi)容和信息進(jìn)行及時(shí)的更新，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理方式進(jìn)行合理的調(diào)整，才能達(dá)到提升財(cái)務(wù)管理水平的目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅模式的改變。

四、結(jié)束語

稅務(wù)的改革，主要是為了推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。因此。為了將“營(yíng)改增”政策更好的落實(shí)，企業(yè)必須要加強(qiáng)企業(yè)員工的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)力度，提升企業(yè)員工的業(yè)務(wù)處理能力，培養(yǎng)企業(yè)員工的稅務(wù)意識(shí)，進(jìn)而讓企業(yè)更快的適應(yīng)“營(yíng)改增”制定，并保證企業(yè)能夠穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

［1］孫艷.淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，06：154-155.

［2］馮揚(yáng)清.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響探析［J］.經(jīng)營(yíng)管理者，2013，24：198.

［3］葛剛.探究“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響［J］.中國(guó)商貿(mào)，2015，08：15-17.

［4］秦文.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，22：253

［5］裴艷芳.淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2014，03：246-247.

［6］余雯.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響探討［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，05：328-329.

（作者單位：大連萬達(dá)廣場(chǎng)商業(yè)管理有限公司開發(fā)區(qū)分公司）

上接（第143頁）

表。企業(yè)如已進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)額抵扣，一旦發(fā)生合同變更或者解除，需要給銷售方開具紅字發(fā)票通知單，并且填制納稅申報(bào)表時(shí)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。相比較營(yíng)改增政策實(shí)施以前，納稅申報(bào)表的內(nèi)容更為詳細(xì)和復(fù)雜。為了應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的挑戰(zhàn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高納稅業(yè)務(wù)辦理能力，填制完善的納稅申報(bào)表。

（三）對(duì)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐逐漸加快，為了緩解現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)，營(yíng)改增政策應(yīng)運(yùn)而生。從微觀角度上看，我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展之所以落后是因?yàn)榻^大多數(shù)制造企業(yè)沒有完全脫離傳統(tǒng)的企業(yè)形式。營(yíng)改增政策的推行，改變了增值稅的計(jì)稅方法，用增值稅的計(jì)稅方式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要不斷加快對(duì)企業(yè)設(shè)備的更新，使企業(yè)的硬件設(shè)施水平不斷提高，增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。從宏觀角度上看，營(yíng)改增政策的實(shí)施極大地促進(jìn)了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的升級(jí)與轉(zhuǎn)型，科學(xué)地解決了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)發(fā)展落后的問題。營(yíng)改增政策的實(shí)施為第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅建立了橋梁，使得現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的分工更加精細(xì)，各自發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與升級(jí)。

（四）對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部管理的影響

員工工資和員工差旅費(fèi)占據(jù)了現(xiàn)代服企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的大部分，然而這兩部分成本很難取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣專用發(fā)票，所以在短期內(nèi)，營(yíng)改增會(huì)加重現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣加大，供應(yīng)商開具的可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加大，那么現(xiàn)代服企業(yè)的稅負(fù)有可能下降?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，盡可能選擇能開具專用發(fā)票的供應(yīng)商，這樣有利于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，對(duì)發(fā)票的鑒別、開具都要嚴(yán)格進(jìn)行。

二、結(jié)語

兩稅制度的改革，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅部分改革為增值稅，在一定程度減輕了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，為現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)幦×烁嗟陌l(fā)展資金。營(yíng)改增政策的實(shí)施提高了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在投資和更新設(shè)備方面的積極性，將更多的資金投資于前景良好的項(xiàng)目，從而擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模獲得規(guī)模效益，同時(shí)拉動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)上游行業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增的實(shí)施使部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，在一定程度上維護(hù)了一般納稅人的利益，拉動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)下游行業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增政策的實(shí)施為現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)脫離傳統(tǒng)的制造業(yè)創(chuàng)造了條件，促進(jìn)社會(huì)的分工更加專業(yè)化和精細(xì)化，提高了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的管理水平。

［1］紀(jì)金蓮.營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響因素分析［J］.會(huì)計(jì)師，2014，01：31-32.

［2］馮秀娟，郭芹，邢悅.“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響［J］.時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2015，14：102-105

（作者單位：北京榮之聯(lián)科技股份有限公司上海分公司）