關于醫院內部控制中財務工作的心得

文/唐昭華

關于醫院內部控制中財務工作的心得

文/唐昭華

在做好全面預算的基礎上，通過合理、完善的內部控制，對醫院內部實施的各種制約，內部控制不僅僅是財務的內部控制，而是包羅整個醫院正常運作中的所有控制。在責任分工明確下，加強醫院整體的內部控制，從而減低醫療風險，提高醫療服務質量。建立健全工作機制，提高經營效率，保障經濟活動的合法、合規資產安全、財務信息真實完整可靠，保證醫院的外部環境和內部環境和諧統一。

內部控制；醫院會計；全面預算

一、首先是收入

醫院收入主要是由業務收入、財政收入、其他收入組成，其中業務收入占總收入絕對的核心地位，業務收入的主要來源又是以門診收入和住院收入為中心的，隨著國家推進分級診療體系建設，逐步形成基層首診、雙向轉診、分級診療的就醫秩序，住院收入就會更加成為業務收入的重中之重。

隨著全民醫保的逐漸深入，互聯網的興起，病人的結賬方式的不斷增加，我院病人除了可以持pos卡結算、各地醫保聯網后異地結算，今年新增加了APP、微信、支付寶等新型結算方式。這些方式確實給病人帶來了方便與實惠的同時，也給醫院帶來了不同程度的漏洞。例如，這些非現金結算方式都不是當天入醫院賬戶的，還需要通過中間的銀行進行交換，有時可能是一家銀行，有時可能是兩家銀行，在醫院還沒有確認款項是否入賬，期間發生了費用的減少，就給予病人退費處理，從而可能造成醫院損失，甚至是糾紛；再例如，APP、微信、支付寶會在一定的時期搞活動，有些抽獎后會有活動，拿到紅包，但是同時它們的運營商又指出這些紅包一經使用，是無法再退還或更改的，一些病人由于自己的原因，要求醫院也要把這部分的給予返還。由于信息系統不完善，發票聯無法體現該款項是由紅包支付的，這也醫院收費漏洞的一個方面。這就要求出納、賬務、稽核人員在事先、事中、事后的過程中預防、發現、糾正錯誤。根據不相容職務相互分離的原則對于收入的各個環節上，互相監督。

財政收入是由上級主管部門下撥給我院的專項經費、非稅收入單位下撥經費（如急救120下撥的救護收入返還款等），由于上級撥款單位實行的是零余額財政賬戶，下撥前他們先向財政提出用款計劃的申請，然后根據財政審批的用款額度，通過國庫集中支付系統，經財政部門審核同意后，撥給我院。這中間就有時間差：撥款經費的文件已到我院當事人手中，可是撥款金額還未收到。這就要求文件持有者要及時與財務部門聯系，同時財務部門負責相關事務的人員及時查找網銀或與銀行聯系。這也就是說，內控不僅僅是財務部門的事，而是要全院動員，通力合作的。

二、其次是支出

支出是在全面預算下才能進行的，全面預算管理是財務管理及內部控制工作的非常重要內容，其執行力的高低直接關系著內控制度的高低。全面預算不僅要以醫院做整體，還要以各部門做載體，編制全面預算時既要考慮到人員增減，又要考慮到物資采購及固定資產的更新改造，不能只是單單把上一年度的支出額作為本年的預算額度。例如，我院在2013年6月響應秦淮區政府號召，主動拆除一棟3層高的老干部病區，作為南京市科舉博物館的用地。這是我院內部發生巨大變化，在醫療收入減少的客觀因素情況下，減少了床位，增長了床位周轉率，還要分攤人員工資，這時就因及時對預算做相應的調整，不然無法實現醫院的戰略目標。只有在合理的科學的全面預算下，醫院才能確定重點支持的項目，規劃藥品、衛生材料等的采購，合理執行與控制預算費用。

有資金的網上收入，就有網上支出。加強管理網上資金代扣業務，如藥品托管、公積金、社保、稅務等。2008年，我院根據南京市衛生局（現為南京市衛計委）的要求，實行藥品網上托管，由南京市藥品集中采購托管中心集中采購，有收貨、驗貨→審查、復核→網上支付3道關卡，除了每一步都需要有強烈的責任心外，還要有嚴格的內控制度，藥品質量是否合格，數量是否準確，發票是否正規，網上支付時再次復核所對應的發票票號、金額、數量是否一致。因為這是牽涉到多個科室的具體問題，所以不單單是財務的內控，而是醫院層面上的內控。

三、最后是資產

資產是指企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。帶來的經濟利益可以是現金或者現金等價物，或者是可以轉化為現金或者現金等價物的形式，或者是減少現金或現金等價物流出的形式。所以對于資產的控制同樣也是很重要的，既要對資產（特別是大型設備）的入出庫、維保、折舊、報廢的嚴格控制，同時也要對普通耗材和高值耗材入出庫、保管、領用等方面的控制。對于資產的控制不僅僅是對實物的控制，更重要的是防止出現賬實不符、資產的丟失或損毀等現象。

管理資產不光要管理有形資產，同時還要更加重視管理無形資產，這是筆“寶藏”。無形資產沒有物質實體，而是表現為某種法定權利或技術。醫院賴以生存的就是醫生的技術和聲譽，它雖然沒有實物形態，看不見，摸不著，但是存續期較長，能帶來超額的未來經濟利益，對其他生產力要素起著組合、驅動和放大功能。

當代的財務人員已不是過去的“賬房先生”了，不僅要熟悉財務知識，更多的還要了解自己所處的行業，必須要縱觀全局，內部控制是否健全與完善，對于醫院的會計信息質量有著重要的影響，同時更加直接影響到醫院現代化管理的水平的提高。筆者認為在醫院中的內部控制，不光是財務控制，還必須全院配合，以發揮整體團隊作用。了解臨床醫療科室的實際工作動態，及時發揮控制的影響力，使之揚長避短，嚴密的監督與考核，利用會計、統計、業務、審計等部門的制度、規定及有關信息、報告等作為基本依據，以實現統合與控制的雙重目的。

中共中央政治局委員、國務院副總理劉延東在調研時曾指出，要堅持以患者為中心，緊緊圍繞緩解人民群眾看病難、看病貴問題，推動醫改在重點領域邁出實質性步伐。要全面落實醫療衛生服務體系規劃，明確各級醫療機構功能定位，促進優質醫療資源下沉，提升基層服務能力，更好地推進分級診療，公立醫院改革要破除以藥補醫，統籌推進管理體制、藥品采購、人事薪酬等綜合改革，不斷完善運行機制，建立現代醫院管理制度。這就意味著病人就將要進行分流，怎樣才能擴大收入，合理控制支出，這就需要有嚴密的內控制度作為保障，這就要求根據《行政事業單位內部控制規范》的要求做出以下工作：

（一）事先工作：就是在做好全面預算的基礎之上，建立健全工作機制，責任到人，在具體事務發生之前，先做好風險評估，比如購買大型設備、高值耗材、醫療藥品等，利用科技手段對該事務進行評估其可行性，再調研兄弟醫院的相關事務，結合本院病人的實際就醫情況，確保其結果是真實、完整、準確的。

（二）事中工作：在日常業務活動時，其實就是個循環往復的過程，久而久之，會給人造成疲乏的現象，古人云：千里之堤毀于蟻穴，這不是危言聳聽的，內控的失敗往往就是在這個循環中出現差錯。對于日常的經濟活動，采用“不相容崗位相互分離”政策，各司其職，互相制約，互相監督。對于重大建設項目或政府采購項目，必須采取保密原則，嚴禁以任何形勢泄露相關內容。對于突發事件，應建立預警機制和應急機制，明確責任，確保突發事件得以及時穩妥的解決。

（三）事后工作：加強組織領導，在保證內控制度的建立與實施獨立性的同時，先進行內部監督和自我評價，再由外部審計對其定期或不定期監督審查，并及時做出反應，進行有效的整改。

總之，當前醫療市場的競爭異常激烈，隨著改革的深入，國家允許社會資本進入醫療行業，并出臺減低準入門檻等一系列利好政策，在這種大環境下，國有公立醫院必須要開拓思路，在實踐中不斷探索、不斷創新，使之適應當下的發展新形勢，為加快發展健康服務業，不斷滿足群眾日益增長的健康需求。

［1］秦世寒.淺談醫院財務內控管理存在的幾點問題及對策［J］.財稅金融，2013（18）總第1145期 .

［2］任萍.強化醫院收費部門的內控管理［J］.現代醫院管理，2013，4第11卷（2）.

［3］史安平.淺談公立醫院全面預算管理［J］.中國總會計師，2013，4（總第117期）.

（作者單位：南京市中醫院）

上接（第230頁）

業內部與風險管控作出評估與監督活動；充分引進相關的審計人才，這樣他們才能利用自身的專業優勢提升企業風險管理以及內部控制的水平。

（二）增強企業內部風險與內部管控的理念

優秀的企業管理理念才能對企業戰略目標的實現有所幫助。良好的風險管理理念是企業有效實施內部控制管控的基本環境條件，同時也是企業增強風險管理意識的基礎條件。增強該理念的方式是通過企業的日常經營活動中不斷將該理念融入到業務活動層面，這樣既能對企業戰略目標的實現產生積極影響，同時也將企業的整體價值觀更進一步的升華；同時企業管理者必須加強對該方面的學習，企業也可以加強之間風險管理的理念，這樣才能碰撞出更精彩的理念；企業定期請相關的學者教授主持講座，召集職工進行風險與內部管控的理念學習，這樣能提升整個企業的風險與內部管控的氛圍。這樣企業管理者在進行風險與內部管控時能將對策更有效的實施。

（三）加強健全企業治理結構

科學的企業治理結構應當涵蓋內部監督與反饋系統、謹慎的業務執行流程等等，只有企業的治理結構不會產生混落，才能為管理措施提供穩定的環境。企業要充分重視獨立董事的功能，要發揮出獨立董事在內部控制中心的核心監督位置；企業要增加獨立董事在董事中的所占比例，要將獨立董事的收入與承擔的風險進行掛鉤，這樣才能讓獨立董事明白自身應該作出應該做的貢獻。另外，企業經營中的特別事項應該設立專門的風險管理委員會，企業在發展過程中碰到的問題不能總是常規問題，總有部門非常規問題，這就需要這個特別的委員會對該類事件進行有效快速針對性的處理，風險管理委員會的主要目的就是預防與處理各種風險的出現。

四、結束語

本文先分析企業內部控制以及風險管理的本質，著重針對企業在企業內部控制下的風險管理過程中所遇到的問題提出了相關的策略。從中可以看出企業內部控制與風險管理之間存在緊密的聯系，這兩者相輔相成，缺一不可，希望我國企業能重視這兩者之間的關系，希望本文能對相關人士有所啟迪。

［1］王洪麗.企業內部控制與風險管理關聯分析［J］.財會通訊，2014（17）.

［2］陳冬梅.基于風險管理的企業內部控制研究-以貴州茅臺酒公司為例［D］.河北：河北科技師范學院，2015.

［3］李莉.論企業內部控制的風險管理機制［J］.企業經濟，2012（03）.

［4］林鐘高，曾祥飛，王海生.內部控制、風險管理與企業價值［J］.財政監督，2011（08）.

（作者單位：國電新疆吉林臺水電開發有限公司）