政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系研究綜述

■/安豐琳　周詠梅　張樂樂

政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系研究綜述

■/安豐琳周詠梅張樂樂

政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系關(guān)系到政府綜合財務(wù)報告構(gòu)建，因而是政府會計改革的重要問題。文章從現(xiàn)有政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系研究入手，將政府會計信息使用者及其需求作為重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合政府綜合財務(wù)報告相關(guān)研究，總結(jié)了構(gòu)建我國政府財務(wù)報告財務(wù)分析體系的必要性，并對現(xiàn)有文獻(xiàn)研究中存在的不足予以分析。

政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析財務(wù)指標(biāo)研究綜述

2014年12月31日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，該方案指出在2020年前建成中國特色政府會計準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。方案明確四大任務(wù)：建立健全政府會計核算體系、政府財務(wù)報告體系、政府財務(wù)報告審計和公開機(jī)制和政府綜合財務(wù)報告分析應(yīng)用體系。上述四者雖屬不同任務(wù)，但四者之間通過政府會計信息的傳導(dǎo)與應(yīng)用，共同形成一個有機(jī)的整體。政府綜合財務(wù)報告分析應(yīng)用體系作為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的四大任務(wù)之一，對政府綜合財務(wù)報告體系的完善起推動作用。但是政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系的建立不應(yīng)滯后于政府綜合財務(wù)報告的編制，而應(yīng)與其同步，甚至先于政府綜合財務(wù)報告的研究。政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系基于政府財務(wù)報告信息使用者需求，將政府綜合財務(wù)報告呈現(xiàn)的會計信息加以分析，對政府各方面能力做出評價，從而實(shí)現(xiàn)政府公共受托責(zé)任的報告。政府綜合財務(wù)報告分析體系的建立能對信息使用者評價、決策所需信息進(jìn)行反饋，從而指導(dǎo)政府綜合財務(wù)報告內(nèi)容的完善。

一、政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系研究現(xiàn)狀

（一）政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系研究現(xiàn)狀

由于我國政府會計改革起步時間較晚，研究期限較短，政府綜合財務(wù)報告編制工作尚未完成，對于政府綜合財務(wù)報告分析體系的研究數(shù)量有限，故將相關(guān)文獻(xiàn)詳細(xì)描述。政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析是以政府財務(wù)報告呈現(xiàn)的信息為基礎(chǔ)，采用系統(tǒng)、科學(xué)的分析方法，對政府財務(wù)狀況、運(yùn)行成本和財政中長期可持續(xù)發(fā)展水平做出評價（國務(wù)院，2014）。政府綜合財務(wù)報告信息作為政府行使權(quán)利、履行受托責(zé)任的體現(xiàn)，也是評價政府財政風(fēng)險、績效管理的重要依據(jù)。財政部（2015）在《政府財務(wù)報告編制辦法（試行）》中對政府財政經(jīng)濟(jì)分析予以劃分，認(rèn)為該分析應(yīng)從政府財務(wù)狀況、運(yùn)行情況、財政中長期可持續(xù)性三個方面加以分析。陳穗紅等（2015）研究政府資產(chǎn)負(fù)債表信息與地方政府債務(wù)能力評價的關(guān)系。政府資產(chǎn)與負(fù)債信息不同于以往政府預(yù)算所提供的流量信息，該存量信息能科學(xué)地評估和預(yù)測政府償債能力。此外，由于我國政治制度存在特殊性，我國中央和各級地方政府作為國家代表，代為行使國家對于國有資源的所有權(quán)。這樣一來，地方政府資源構(gòu)成復(fù)雜且差異性較大，故在評價地方資產(chǎn)總額上存在障礙。資產(chǎn)作為評價償債能力的重要因素之一，其與償債能力相關(guān)性差異可作區(qū)分地方政府資產(chǎn)，衡量地方政府償債能力的標(biāo)準(zhǔn)。張曾蓮、曹敏（2007）則基于現(xiàn)行政府會計報表數(shù)據(jù)，設(shè)計評價政府資產(chǎn)變現(xiàn)、業(yè)務(wù)活動效率、盈利能力和代際公平等5方面能力的相關(guān)比率，并提議該評價體系的建立可借鑒企業(yè)財務(wù)報告和國外政府財務(wù)報告分析方法，但應(yīng)考慮政府職能以及我國國情等因素的差異。在運(yùn)用政府綜合財務(wù)報告信息時，可將政府財政收支類指標(biāo)與之相結(jié)合，或?qū)⒏黝愔笜?biāo)重要性加以區(qū)分，以增強(qiáng)評價結(jié)果的可用性。

（二）政府財務(wù)信息分析研究綜述

政府綜合財務(wù)報告信息分析研究文獻(xiàn)較少，其相關(guān)文獻(xiàn)多基于政府財務(wù)信息展開。政府有限財務(wù)報告分析是信息使用者與財務(wù)報告之間的“橋梁”，通過系統(tǒng)、深入的研究，信息使用者對報告主體的財務(wù)狀況、風(fēng)險等級等做出全面準(zhǔn)確的判斷，從而對政府的受托責(zé)任履行情況作出評價。眾多學(xué)者研究的方向主要涉及以下兩個方面：

1.政府財政風(fēng)險研究綜述。政府財政風(fēng)險是指財政領(lǐng)域中各種不確定因素導(dǎo)致主體遭受損害的不確定性（高志立等，2001）。關(guān)于政府財政風(fēng)險的研究主要分為三類：

第一類，通過評估政府資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)來衡量政府財政風(fēng)險。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為應(yīng)以政府資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，使用不同的分析方法對財政風(fēng)險做出判斷（張春霖，2000；叢樹海、鄭春榮，2002等）。該種方法多為定性分析，無法對財政風(fēng)險做出量的判斷。

第二類，利用債務(wù)率、國債依存度等風(fēng)險指標(biāo)或財政風(fēng)險矩陣對財政風(fēng)險進(jìn)行衡量。Miguel Almeyda和Sergio Hinojosa（2001）根據(jù)Black和Scholes的期權(quán)定價公式，提出基礎(chǔ)設(shè)施項目的微觀風(fēng)險評估方法。Gapen等（2005）研究表明，政府償還國外債務(wù)依賴于政府資產(chǎn)市場價值，當(dāng)政府資產(chǎn)市場價值低于國外債務(wù)時，政府將發(fā)生主權(quán)違約。他還進(jìn)一步研究了違約距離、違約概率等風(fēng)險指標(biāo)。除此之外，葉漢生、林楨（2004）增加國債償債率和國家綜合負(fù)債率對財政風(fēng)險加以度量，經(jīng)計算我國國債規(guī)模從靜態(tài)看仍在適度區(qū)間，從動態(tài)看我國面臨巨大的債務(wù)壓力和與日俱增的潛在風(fēng)險。劉誼、劉星等（2004）從地方債務(wù)風(fēng)險入手構(gòu)建地方財政風(fēng)險監(jiān)控體系。張志超（2004）則擴(kuò)大指標(biāo)選取范圍，將赤字率、或有債務(wù)規(guī)模、失業(yè)率、經(jīng)濟(jì)增長速度等指標(biāo)分為環(huán)境變量和內(nèi)部變量，通過對指標(biāo)的綜合運(yùn)用，構(gòu)建風(fēng)險評價指標(biāo)體系。

第三類，建立財政風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。叢樹海和李生祥（2004）選取了8個財政內(nèi)部風(fēng)險指標(biāo)和12個財政外部風(fēng)險指標(biāo)作為預(yù)警指標(biāo)，研究發(fā)現(xiàn)財政外部風(fēng)險較財政內(nèi)部風(fēng)險出現(xiàn)時間早。裴育（2003）利用宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及債務(wù)狀況指標(biāo)構(gòu)造方程，研究得出我國財政風(fēng)險處于偏高的狀態(tài)。在經(jīng)濟(jì)、財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，祝志勇、吳垠（2005）增加制度因子，將國有化率、市場化指數(shù)、財政分權(quán)指數(shù)以及交易費(fèi)用這四個指標(biāo)用于構(gòu)造分析模型，經(jīng)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)國有化率對財政風(fēng)險影響最大，且二者之間呈反向變動關(guān)系。由于各國國情差異，《馬斯特里赫特條約》所規(guī)定的國際警戒線并不適用于我國。王亞芬、梁云芳（2004）結(jié)合國際警戒線、我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等因素，對財政風(fēng)險指標(biāo)警戒線重新度量，獲得各指標(biāo)風(fēng)險區(qū)間。

2.地方債務(wù)風(fēng)險研究綜述。債務(wù)風(fēng)險作為政府財政風(fēng)險的重要組成部分，成為眾多學(xué)者研究的對象，且自2009年以來，國務(wù)院逐步允許地方政府自行發(fā)債，地方政府以債券為主的融資模式將逐漸形成。地方政府債務(wù)作為一把“雙刃劍”：一方面解決地方政府資金緊缺，發(fā)揮財務(wù)杠桿作用，另一方面增加地方財政風(fēng)險，導(dǎo)致地方經(jīng)濟(jì)進(jìn)入惡性循環(huán)。Samuelson（2014）對中國官方以及瑞士銀行發(fā)布數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，地方政府借款項目中有極少部分能夠?qū)杩钣枰詢斶€，這使得地方債務(wù)到期無法償還風(fēng)險極大提高。并且經(jīng)過相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，大約有40%的地方債務(wù)已經(jīng)逾期，這種情況仍將繼續(xù)。因此，摸清地方發(fā)行債券的數(shù)量以及規(guī)模，預(yù)防地方債券發(fā)行所產(chǎn)生的風(fēng)險成為防范政府財務(wù)風(fēng)險的前提。陳穗紅等（2015）在充分考慮地方政府資產(chǎn)不對稱性的基礎(chǔ)上，將其資產(chǎn)予以劃分，根據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)性設(shè)計“地方政府有效資產(chǎn)負(fù)債率”指標(biāo)對地方政府債券風(fēng)險進(jìn)行評價。王曉光、高淑東（2005）引入模糊評價法，利用債務(wù)依存度、債務(wù)負(fù)擔(dān)率、財政赤字率等8個指標(biāo)構(gòu)造地方政府債務(wù)風(fēng)險評價體系，該體系雖能對地方債務(wù)做出初步評價，但由于各地宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)存在差異，不具有普適性。余應(yīng)敏、王蓓（2015）從地方政府財政管理水平、借債能力、債務(wù)負(fù)擔(dān)能力以及其財政分配體系四方面共10個指標(biāo)，對寧波市公債發(fā)行狀況展開研究，發(fā)現(xiàn)其償債壓力較大，過大的償債壓力對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響。

二、政府會計信息使用者及其需求研究現(xiàn)狀

政府綜合財務(wù)報告分析體系服務(wù)于政府綜合財務(wù)報告，且政府綜合財務(wù)報告作為政府會計信息的重要載體，是社會公眾了解和評價政府公共受托責(zé)任履行狀況，并作出評價的重要渠道。相比于我國，西方國家的政府綜合財務(wù)報告體系改革時間較早，且已形成較為完整的編制、分析體系。借鑒西方國家編制政府綜合財務(wù)報告經(jīng)驗(yàn)，有利于我國政府綜合財務(wù)報告體系的建立。

（一）政府會計信息使用者研究現(xiàn)狀

國外政府會計準(zhǔn)則大多對政府會計信息使用者做出明確的界定。GASB認(rèn)為“州和地方政府對外財務(wù)報告的主要使用者包括三類：（1）政府主要對其負(fù)責(zé)的人，即公眾；（2）直接代表公民的人，即立法機(jī)構(gòu)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)；（3）向政府提供貸款或參與提供款項的人，即投資者和信貸者“。而國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會（IPSASB）在第11號研究報告中列舉了七種類型的使用者：（1）立法機(jī)關(guān)和其他管理機(jī)構(gòu)；（2）公眾（包括納稅人、選舉人、投票人、具體利益集團(tuán)，還有政府供應(yīng)或制造的商品、服務(wù)和轉(zhuǎn)移支付的接受者等）；（3）投資者和債權(quán)人（即政府債券的投資者和其他債權(quán)人）；（4）評估機(jī)構(gòu)；（5）其他政府；（6）經(jīng)濟(jì)和財務(wù)分析師等；（7）上級管理部門。

相較于國外，我國相關(guān)法規(guī)對于會計信息使用者缺乏系統(tǒng)、明確的規(guī)定，這與我國復(fù)雜的公共受托責(zé)任是分不開的。我國實(shí)行中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的多黨合作與政治協(xié)商的基本政治制度，在該制度下，兩會代表與政府領(lǐng)導(dǎo)成為最重要的政府財務(wù)報告信息使用者。趙西卜等（2010）通過對部分政府財務(wù)報告信息使用者進(jìn)行調(diào)查，將除社會公眾以外的政府財務(wù)報告信息使用者分為人大和政協(xié)代表、政府決策者、各政府部門和各政府單位四類。張琦（2007）則基于公共受托責(zé)任，將政府會計信息使用者分為三類：外部信息使用者及其代理人（全體公眾及人大代表）；內(nèi)部信息使用者及其代理人（上級政府及本級政府的行政領(lǐng)導(dǎo)）；其他信息使用者（與政府有資金往來的其他組織）。肖鵬、冉夢雅（2015）在此基礎(chǔ)上，借鑒IPSASB的分類標(biāo)準(zhǔn)，將政府會計信息的需求者進(jìn)行了更為明確的劃分。政府財務(wù)報告信息使用者主要分為5類：立法及監(jiān)督機(jī)構(gòu)；內(nèi)部管理者；資源提供者（納稅人、投資者和債權(quán)人）、其他政府、國際組織或機(jī)構(gòu)；中介機(jī)構(gòu)和財務(wù)分析師［22］。

（二）政府會計信息使用者需求研究現(xiàn)狀

政府會計信息是信息需求者預(yù)測、決策的依據(jù)，不同的信息使用者所需的政府會計信息也不盡相同。根據(jù)現(xiàn)有研究，政府會計信息使用者對于政府會計信息的需求主要分為四大類：（1）政府預(yù)算執(zhí)行信息。相關(guān)信息需求者包括立法和監(jiān)督機(jī)構(gòu)、投資者、信貸者以及公民，其與預(yù)算信息相比較可以對政府履行受托責(zé)任進(jìn)行初步判斷。（2）政府整體財務(wù)狀況信息。相關(guān)信息需求者包括：立法和監(jiān)督機(jī)構(gòu)、投資者、信貸者和公民。立法和監(jiān)督機(jī)構(gòu)通過政府整體財務(wù)狀況做出預(yù)算規(guī)劃，并提供有關(guān)項目建議；投資者和信貸者根據(jù)政府整體財務(wù)狀況對政府所籌資金的運(yùn)營能力、償還能力以及支付能力進(jìn)行評價；公民運(yùn)用政府整體財務(wù)狀況所反映的信息，對于政府的稅收以及相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行推測。（3）政府工作效益和效率信息。將其他政府會計信息與之相結(jié)合，有利于使用者科學(xué)全面地評價政府工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效益性并為信息使用者提供選舉或投資決策的依據(jù)。（4）政府遵守法規(guī)信息。財政運(yùn)轉(zhuǎn)符合法律法規(guī)是資金得以高效率使用的保證（趙西卜等，2010；肖鵬、冉夢雅，2015）。

三、政府綜合財務(wù)報告研究現(xiàn)狀

政府綜合財務(wù)報告分析體系服務(wù)于政府綜合財務(wù)報告，且政府綜合財務(wù)報告作為政府會計信息的重要載體，是社會公眾了解和評價政府公共受托責(zé)任履行狀況，并作出評價的重要渠道。相比于我國，西方國家的政府綜合財務(wù)報告體系改革時間較早，且已形成較為完整的編制、分析體系。借鑒西方國家編制政府綜合財務(wù)報告經(jīng)驗(yàn)，有利于我國政府綜合財務(wù)報告體系的建立。

（一）西方國家政府綜合財務(wù)報告內(nèi)容研究綜述

國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會（IPSASB）認(rèn)為一套完整的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)包括：財務(wù)狀況表，財務(wù)業(yè)績表，凈資產(chǎn)、權(quán)益變動表以及現(xiàn)金流量表；當(dāng)主體公布其獲得批準(zhǔn)的預(yù)算時，其還應(yīng)編制一份關(guān)于預(yù)算與實(shí)際發(fā)生額二者比較的單獨(dú)的財務(wù)報表或者在財務(wù)報表中對預(yù)算欄予以列示；以及包括重要會計政策概述和解釋性注釋的財務(wù)報表附注。

美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）規(guī)定州和地方政府綜合年度財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)分為三部分：介紹部分、財務(wù)部分和統(tǒng)計報表。其中，財務(wù)部分包括審計報告、基本財務(wù)報表、基金財務(wù)報表以及必要補(bǔ)充信息。基本財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營活動表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表及財務(wù)報表附表等；統(tǒng)計圖表部分提供某些非財務(wù)信息，提供有關(guān)政府主體的經(jīng)濟(jì)和社會信息。

美國聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則委員會（FASAB）發(fā)布第2號概念公告，其中指出聯(lián)邦整體政府的財務(wù)報告應(yīng)包括：管理當(dāng)局的討論和分析，資產(chǎn)負(fù)債表，經(jīng)營或凈資本報表，項目績效衡量報表以及預(yù)算盈余（或虧損）的調(diào)整表，財務(wù)報表附注以及其他必要的補(bǔ)充信息。

（二）我國政府綜合財務(wù)報告內(nèi)容研究綜述

政府綜合財務(wù)報告是全面反映政府綜合財務(wù)狀況，解除政府受托責(zé)任的的綜合性財務(wù)報告。我國雖于2010年底啟動權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的試編工作，但就其具體實(shí)行情況來看，仍未全面推廣實(shí)行。西方國家作為政府綜合財務(wù)報告編制的先驅(qū)者，其在編制中形成的經(jīng)驗(yàn)成為眾多學(xué)者研究的對象。劉笑霞（2007）則從財政透明度角度對政府財務(wù)報告的構(gòu)建提出要求，認(rèn)為應(yīng)借鑒GASB的第34號公告，擴(kuò)大政府財務(wù)報告的構(gòu)成，從政府層面和基金層面分別對政府會計信息予以報告。鄭言（2014）解讀美國聯(lián)邦政府綜合財務(wù)報告發(fā)現(xiàn)，美國聯(lián)邦政府綜合財務(wù)報告是以滿足報告信息使用者需求為改革方向，確保信息真實(shí)、全面。荊新、何淼（2015）指出可借鑒香港政府財務(wù)報告，實(shí)行“兩制”并行、互為補(bǔ)充的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，以便完整反映政府資源、負(fù)債以及各項活動信息。

我國政府與西方國家在收入、資產(chǎn)、負(fù)債等方面存在較大差異，編制適合我國的政府綜合財務(wù)報告是國內(nèi)學(xué)者研究的重點(diǎn)。部分學(xué)者對政府綜合財務(wù)報告的構(gòu)建方向進(jìn)行研究，為政府會計改革指明方向。張琦（2006）試圖構(gòu)建以績效評價為導(dǎo)向的政府會計體系，并對政府會計、公共受托責(zé)任和績效評價三者之間的關(guān)系進(jìn)行梳理。徐鎮(zhèn)綏（2006）認(rèn)為就當(dāng)前我國財政管理和會計核算而言，不能貿(mào)然采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而應(yīng)將原有收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行修正。部分學(xué)者對政府綜合財務(wù)報告的具體內(nèi)容進(jìn)行探討，完成報告整體內(nèi)容的填充。李建發(fā)、張國清（2015）提出應(yīng)將“政府整體”的概念予以延伸，使其涵蓋各個政府層級的政府及其附屬主體。擴(kuò)大報告范圍是獲取信息需求者所需信息的前提，而如何獲取準(zhǔn)確的政府會計信息則是學(xué)者研究的下一個重點(diǎn)。王彥（2015）指出對公共設(shè)施確權(quán)、評估以及對政府融資平臺企業(yè)負(fù)債的甄別能從一定程度上提高目前政府資產(chǎn)、負(fù)債數(shù)額的準(zhǔn)確度。我國政府綜合財務(wù)報告的構(gòu)建在借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，仍需要學(xué)者結(jié)合我國國情進(jìn)行討論。

四、既有研究成果回顧的思考

通過對已有研究成果的初步分析發(fā)現(xiàn)，目前在政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系研究方面存在如下兩方面的不足：

（一）政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系的研究成果過少，不能滿足現(xiàn)實(shí)需要

從現(xiàn)有研究文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，目前對于此方面的研究多集中于政府財務(wù)數(shù)據(jù)的分析以及政府綜合財務(wù)報告內(nèi)容等方面，而對于政府綜合報告財務(wù)財務(wù)分析體系的構(gòu)建問題并未得到理論界足夠的重視。而從改革進(jìn)程上看，政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系對于中國特色政府會計準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的構(gòu)建更為重要，現(xiàn)實(shí)需求更為緊迫，但現(xiàn)有政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系研究較少，難以滿足現(xiàn)實(shí)需要。

政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系是基于政府會計信息使用者需要，以政府綜合財務(wù)報告信息提供的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對政府公共受托責(zé)任履行狀況進(jìn)行評價。從分析程序來看，政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系的構(gòu)建應(yīng)置于政府綜合財務(wù)報告體系之后。而從整體改革進(jìn)程來看，政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系的前置，不僅有利于提高政府綜合財務(wù)報告內(nèi)容的全面性，更有利于政府會計改革效率的提高。

（二）對政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系缺乏系統(tǒng)研究

已有政府綜合財務(wù)報告財務(wù)分析體系研究成果相對比較零散，或研究政府會計信息使用者需求，或研究政府績效評價指標(biāo)，缺少基于政府會計信息使用者需求，以政府綜合財務(wù)報告完整信息為對象設(shè)計的完整評價體系。現(xiàn)有研究難以對政府公共受托責(zé)任進(jìn)行全面評價，且現(xiàn)有評價難以為政府會計信息使用者所用。

已有研究對于政府綜合財務(wù)報告信息總體分析體系研究較少，其個別信息應(yīng)用領(lǐng)域研究相對集中，這無疑給政府會計信息使用者的使用帶來不便。人們已經(jīng)習(xí)慣沿用原有的框架結(jié)構(gòu)，很少審視學(xué)科框架是否適應(yīng)財政體制變革以及政府會計信息使用者需求的變化，因此很少在總框架結(jié)構(gòu)上有所突破。現(xiàn)存具體領(lǐng)域政府財務(wù)信息研究差異性較小，未能對政府財政風(fēng)險等評價框架作出實(shí)質(zhì)性的突破。

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◇作者信息：青島大學(xué)商學(xué)院研究生

青島大學(xué)商學(xué)院副院長

青島大學(xué)商學(xué)院研究生

◇責(zé)任編輯：劉小梅

◇責(zé)任校對：劉小梅

F810.6

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1004-6070（2016）09-0008-05