商業銀行理財產品會計處理存在的問題及對策分析——以浦發銀行為例

■/張紅霞　張　丹

商業銀行理財產品會計處理存在的問題及對策分析——以浦發銀行為例

■/張紅霞張丹

商業銀行理財產品的快速發展，不僅滿足了居民日益增長的多元化投資需求，而且也為新常態下商業銀行實現戰略轉型帶來契機。如何規范商業銀行理財產品會計處理，推動理財業務健康發展，已成為業界亟待解決的問題?；?012-2014年浦發銀行年報信息，以保本理財產品為例，分析其在會計處理過程中存在的主要問題，并提出相應的對策建議，為商業銀行理財業務規范發展提些許借鑒。

商業銀行 浦發銀行 理財產品 會計處理

一、引言

近年來，隨著我國金融機構改革、金融規范創新的深入推進，以及居民理財觀念、投資需求的轉變，商業銀行理財業務已經逐漸被人們廣泛接受，各商業銀行大力研發理財產品，競相在金融市場上投放，引發投資者投資熱潮。理財產品作為銀行一項新興的中間業務，不論從品種數量還是發行規模上看都發展較快，不僅占銀行效益的比重越來越大，而且不斷推動現代商業銀行向多元化服務轉變。據銀率網統計，截止2015年底，總計有185家商業銀行共發行了61401款個人理財產品，較2014年增長0.8%。雖然商業銀行理財產品的發展呈現蓬勃上升的趨勢，但各銀行在理財產品的研發和業務處理上都不統一、不規范，導致在相關業務處理方面存在著較大差異。

我國商業銀行理財業務的發展是從20世紀90年代中后期逐步開始的。因此，在個人理財方面的研究和專著并不是很多。孟艷菊通過對我國商業銀行理財產品現狀、存在問題的分析，建議強化以客戶為中心的經營理念，增強理財產品的差異化程度，加強理財業務的風險管理，來實現經營效益轉型。王艷、張拽燕、陳利斐和吳曉桐等人通過對我國上市銀行財務報告關于理財產品會計處理的風險分析，提出完善會計制度建設，對理財產品實行分賬經營、單獨管理，建立風險收益隔離機制，保護銀行和投資者的權益。王妍妍和趙靜蘭等人針對理財產品在信息披露中存在的問題，提出明確信息披露方式，細化披露要求，加強風險管理建設，完善風險評級。葛立國和張偉等人結合我國商業銀行個人理財的發展現狀，針對個人理財信息披露的問題，探尋其原因，從制度和監管兩個方面，對于建立健全商業銀行理財產品的信息披露制度進行了深入探討。王藝諾和童星等人結合我國商業銀行年報資料，針對理財產品在會計處理與信息披露中存在的弊端，建議要加強注冊會計師審計，完善存貸比監管，提出多層次、多角度促進理財產品健康發展措施。

通過對相關文獻的梳理發現，國內的理論研究大多數都是根據十幾家商業銀行的財務報告，圍繞理財產品本身發展現狀、存在問題以及風險監管進行定性理論概括。個人理財業務的研究重點主要集中在理財業務的現狀、新理財產品的開發以及理財業務如何更好的發展等方面，理財業務的會計處理還是相對較少并缺乏個案分析。因此，本文以浦發銀行為例，采用比較分析法、數據分析法、案例分析法具體分析理財產品在會計處理方面存在的問題，進而提出相應的對策建議。

二、商業銀行理財產品會計處理現狀

通過搜集、整理各大型商業銀行的財務年報數據發現，目前關于保本理財產品的會計處理，主要有三種情形（詳見表1）。

表1　商業銀行保本理財產品會計處理

目前，大部分商業銀行將保本理財產品所募集的資金計入“吸收存款”進行處理。而浦發銀行采用的是第三種方式，即將保本理財產品所募集的資金計入到“其他負債”中，投資資產相應地計入到“其他資產”中進行核算。之所以這樣進行會計處理，主要是為了減少在估值上的壓力，不對其進行公允價值計量，從而不確認為“金融負債”和“金融資產”。

三、商業銀行理財產品會計處理存在的問題

（一）會計政策變更違反信息質量要求

可靠性原則要求企業不僅要以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，而且不得弄虛作假，不帶任何主觀成分，確保提供真實、確切的財務信息?？杀刃栽瓌t要求企業不僅要按照規定的方法進行會計核算，而且會計指標應當口徑一致、相互可比，具體包括同一企業不同時期可比和不同企業相同會計期間可比。但事實上，由于監管部門監管不到位，浦發銀行在理財產品會計政策的選擇與變更時，并不是根據其業務實質或者自身經營管理需要，更多的是考慮到對“存貸比”監管紅線的規避。這樣不僅違反了會計信息質量的要求，造成同業間可比性降低，而且還會影響理財業務的發展。存貸比即貸款總額與存款總額的比值，比值越高，說明銀行盈利越好。銀監會對存貸比的要求是不高于75%，浦發銀行2012-2014年的存貸比分別是72.21%、73.01%和68.72%，均逼近70%，接近監管線。以2013年為例，負債端計入“其他負債”的3家銀行（包括浦發銀行）存貸比均值68.29%大于負債端計入“以公允價值計量的且其變動計入到當期損益的金融負債”的2家銀行均值63.89%，卻小于負債端計入“吸收存款”的4家銀行均值為71.54%。由此可知，浦發銀行理財產品會計處理與信息披露在計算存貸比指標時考慮了對監管紅線的規避。

（二）會計處理降低凈利差、凈息差等指標可比性

由于國內目前還沒有針對理財業務制定統一的會計準則，因此，在理財產品會計處理上各商業銀行存在著較大差異。保本理財產品資產端如果是按“一般資產”核算，則收益計入到“利息收入”，負債端計入“吸收存款”，負債成本計入到“利息支出”中；如果是“以公允價值計量的且其變動計入到當期損益的金融資產和金融負債”，相關損益則會計入到“公允價值變動損益”和“投資收益”中。這兩種不同的處理方法將直接影響銀行的凈利差、凈息差以及凈利息收益率等財務指標。浦發銀行2012-2014年凈利差和凈息差分別為2.39%、2.58%和2.26%、2.46%和2.27%、2.50%。以2013年為例，資產端計入“一般資產”的7家銀行（包括浦發銀行）凈利差和凈息差均值分別為2.62%、2.4%；資產端計入“以公允價值計量的且其變動計入到當期損益的金融資產和金融負債”的2家銀行均值分別為2.53%、2.68%。因為銀行理財產品的凈收益率普遍都低于銀行凈利差，所以，前者計算出來的凈利差、凈息差會被低估。

（三）資產負債與收益的不匹配

一般會計準則要求，企業一定時期的資產負債和一定時期的收益要配比，由于缺乏統一的理財會計準則和條例規范，商業銀行理財產品在會計核算方面隨意性較大，這將會引起資產負債性質與收益性質的不匹配，不符合會計準則的要求。浦發銀行在實際業務中，把理財產品實際的投資收益扣除預期的收益和銷售管理費用，將最終的差額計入到中間業務收入中。這種做法不僅使得資產負債與收益的不匹配，而且還會讓銀行承擔一定的市場風險和信用風險。浦發銀行又將保本理財產品存款計入到其他負債，而其相關利息支出計入到投資收益科目。這種做法混淆了一般存款的利息支出和衍生金融工具的投資收益，負債的拆分與其相關損益的不拆分不僅會導致投資收益會被高估，不能精確地反映出衍生金融工具的收益，而且也會低估利息支出，從而無法準確反映出真實的存款收益。

四、對策建議

（一）完善會計準則，規范業務處理

在商業銀行現有核算方法的基礎上，首先要制定專門的理財業務會計核算準則，統一理財業務整體框架。不僅要明確各類理財業務的會計核算，包括統一會計科目、使用會計分錄，而且對理財資產、收入、費用進行科學地確認、計量和列報，使各商業銀行能夠參照統一的制度進行核算操作。其次是明確各類理財業務會計處理的一般原則，針對不同業務，合理選擇記賬方式，規范表內、表外理財產品會計處理，提高信息披露的規范化與透明度。鑒于不同的理財產品其各自的投資規律和風險等級也大相徑庭，最后，商業銀行應該實行理財業務與自營業務相互獨立，嚴禁二者收支合并入賬，同時，對理財產品進行單獨核算，設立理財一級科目、二級科目，開立單獨的資金結算賬戶，實行分賬經營、分類管理、分人管理及加強風險防控，并在業務系統中建立相應的理財報表，確保完整、準確記錄理財業務數據。

（二）加強風險監管，保護合法權益

一是要建立個人理財業務風險管理和內部控制制度，正確區分表內與表外事項，從而使理財產品能夠規范、有序的進行相關業務的開展，可以從風險預測、風險評估、風險監控到風險化解四個方面健全動態風險評估體系。樹立新型風險防控理念，完善風險管理運行機制，加強風險量化管理技術，堅持定性與定量分析并重，減少信息不對稱性。尤其針對資產池理財操作模式，應該避免將不同期限、不同風險的理財產品同時放入資產池中集中進行運作。二是改善存貸比監管，由于理財資金大多數都用于投資運作，本身并不具有一般存款流動性、支付能力較強的特點，如果直接作為吸收存款，則不能充分體現該業務實質，并且會誤導理財產品投資人，所以不建議把理財資金作為存款納入存貸比中進行考核。三是加強注冊會計師審計，加大資金流動性管理，確保產品到期兌付，同時，提高銀行資金使用效率，增強流動性風險管理意識，制定完備的應急預案，一旦發生意外，可以盡量把損失降到最低。四是加強會計信息披露監管，形成以商業銀行為主，政府、消費者為輔的信息披露制度，不同監管機構協調合作貫穿整個全過程的理念。相關部門可以采取協調配合、整合分析有關案例的處理方法，采用定性與定量聯合的方式，理清產品關于資金籌集、購入、售賣、投資等每個步驟的界限，確認每個步驟環節會計處理原則及相應的會計科目，適時加入動態披露的方法，在同一表外信息披露規則的基礎上增加會計信息的可比性，方便投資者進行全面評估商業銀行潛在風險。

（三）提高人員素養，推動金融創新

首先要積極引進一批高級管理和專業技能人才，滿足銀行對“金融尖子”人才的需要，不斷加強對從業人員的技術培訓，要以本崗位業務為主，側重對國際金融業務、法規的系統培訓，使其具備扎實的專業知識和業務技能。其次，對從業人員實行嚴厲的獎懲機制，優化調整人力資源結構，加強勞動合同管理，對于在銷售過程中存在為追求銷售業績而誤導投資者的行為，應追究從業人員的責任，實現從業人員“優進劣出”的能動機制。最后，要以市場需求為導向，進行充分的市場調研，制定精細定價機制，創新優化，抓好核心業務轉型發展，精細管理，提升經營質量和效益，同時，大力推進互聯網與金融深度融合，完善估值技術與估值系統管理，積累估值經驗，提高信息化水平，以滿足行業發展的需要。

［1］孟艷菊.我國商業銀行理財產品現狀、存在問題及對策〔J〕.時代金融，2010（12）.

［2］王艷.我國上市銀行理財會計處理及其存在風險〔J〕.海南金融，2013（10）.

［3］張拽燕.商業銀行理財產品會計處理的風險分析與對策研究〔J〕.經濟視野，2014（18）.

［4］陳利斐.商業銀行理財產品會計處理的影響與風險〔J〕.財經界，2015（3）.

［5］吳曉桐.淺析商業銀行理財產品會計處理方式及風險管理問題〔J〕.商業經濟，2015（8）.

［6］王妍妍.商業銀行個人理財產品信息披露制度研究〔D〕.北京：中國政法大學，2011.

［7］趙靜蘭.我國商業銀行理財產品風險披露研究〔D〕.西南財經大學，2014.

［8］葛立國.我國商業銀行理財產品信息披露制度研究〔D〕.北京：中國社會科學院，2014.

［9］張偉.我國商業銀行會計信息披露問題研究〔D〕.北京：財政部財政科學研究所，2014.

［10］王藝諾.關于我國上市銀行理財產品會計處理與信息披露的研究〔D〕.北京：財政部財政科學研究所，2013.

［11］童星.我國商業銀行理財產品會計處理與信息披露的研究〔J〕.商業會計，2015（9）.

［12］殷明月，宋華.商業銀行理財產品現存問題及對策分析〔J〕.安徽農業科學，2015（6）.

◇作者信息：商洛學院經濟與管理學院

◇責任編輯：李昕諾

◇責任校對：李昕諾

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