對轉包生產經營中應收賬款管理的思考

文/趙宇航

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對轉包生產經營中應收賬款管理的思考

文/趙宇航

應收賬款管理是企業財務管理的重要內容，直接關系到企業財務狀況的好壞。本文從應收賬款對轉包生產經營的影響入手，對轉包生產經營中應收賬款存在的問題進行分析，并提出解決對策。

應收賬款；轉包生產；管理；問題；對策

應收賬款是企業對外銷售產品、提供勞務等經營活動而應向購貨方、接受勞務的單位收取的款項。對于企業來講，應收賬款的存在本身就是一個產銷的統一體，企業既想借助于它來促進銷售，增加銷售收入，增強企業資產的運營能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給企業帶來的資金周轉困難、壞賬損失等弊端。因此，非常有必要加強應收賬款管理，將其控制在一定的合理范圍內，縮短應收賬款周轉期，加快流動資金的周轉速度。

轉包生產，即從國外采購原材料、輔料和成件，經過加工后出口銷售至國外賺取外匯，通常用美元進行結算。我國對此類加工貿易定義為進料加工貿易，在海關辦理進料加工貿易手冊就可享受相應的優惠政策，即在進口和出口環節免征增值稅和關稅，節約了企業的生產經營資金，而在出口報關后根據生產企業出口貨物增值稅“免、抵、退”政策進行申報退稅，使加工企業得到實惠。

由于轉包生產的大部分產品都銷往國外，應收賬款的管理長期以來受到困擾，回款期時長時短，應收賬款周轉率也一直很低，容易造成流動資金缺乏，而生產型企業生產周期長、生產投入多、固定資產占用大，無疑使得生產經營變得艱難。如何使應收賬款周轉變快、管理權限明確、采取何種激勵措施讓市場部門人員從被動轉為主動催款，由此引發筆者對應收賬款管理的思考和設想。

一、應收賬款對轉包生產經營的影響

（一）對生產經營的正面影響

1.擴大銷售，企業要在競爭激烈的市場經濟環境中不斷發展壯大，就必須不斷擴大銷售，提高產品或服務的市場占有率，增加企業的贏利水平。在市場不景氣的情況下采用賒銷方式是擴大銷售的有效手段之一，在2009年底轉包生產就曾采用過商業折扣的方法來銷售產品，事實證明還是非常有效的。

2.減少存貨積壓，降低存貨風險、占用資金和管理開支。企業存貨數量不論多少都會產生儲存與管理費用，一般來說，存貨積壓過多必然會占用資金，存貨周轉率隨之下降，影響企業的獲利能力。因此，當存貨數量過多時，企業一般會采用較為優惠的條件進行賒銷，將存貨轉為應收賬款，這樣不但可以增加資產的流動性，提高資產的運營能力，而且也能減少費用支出和損失的發生。尤其在轉包生產中，盡管是按訂單生產，有時也會保留適量的安全庫存，但由于客戶訂單的圖紙版次經常會更新，如果產成品存儲數量過多，就很有可能全部報廢而造成不必要的損失。

（二）對生產經營的負面影響

1.增大了壞賬出現概率。在轉包生產銷售中，大多數終端客戶都在國外，雖然它們都是知名企業，但這些企業時不時的重組、兼并導致其人員流動頻繁，有時就會造成對前期賬款交接不清，而如果缺乏有效的風險管理，信息溝通不夠，這就容易導致應收賬款無法收回直接成為壞賬。

2.對轉包生產營業周期的影響。營業周期即從購進貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時間。不合理的應收賬款的存在，延長了營業周期，影響了轉包生產資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使資金短缺，嚴重時會影響工資的發放和物資購買，從而破壞正常的轉包生產經營。

3.夸大經營成果、降低資金使用效率。企業根據權責發生制的要求，即使商品貨款沒有回籠的銷售收入仍需要確認，這勢必產生沒有現金流入的賬上利潤的增加，無形中就虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了營業利潤，并最終產生銷售稅金上繳及年內所得稅的預繳。由此可見銷售并未真正使企業現金流入增加，反而使企業用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業現金的流出，致使企業資金更為緊張、資金周轉不暢，最后只能靠短期借款彌補資金缺口，影響企業的正常生產經營工作。

二、應收賬款管理存在的問題

（一）市場部門重銷售輕回款，認為回款應是財務部門的事情，轉包生產的特點是小批量、多品種，訂單數量很多，有時回款會包含若干個訂單，會計人員縱然對賬務處理比較清楚，但對具體客戶和訂單情況并不了解，因此簡單歸由會計人員來管理并不合適。

（二）應收賬款的管理工作尚不到位，盡管財務部門每月向市場部門提供應收賬款的金額（公司將回款期一般設定為三個月），但這種做法只是提示出口應收賬款快要逾期時才被動地催收，管理有些滯后。

（三）沒有健全市場部門和財務部門互相協調、互相制約的內部控制和管理機制，建立適合轉包生產經營特點的管理方法。

（四）沒有制定合乎自身情況的信用標準，對現有客戶沒有進行資信分類（雖然終端客戶大多是世界知名企業），僅按應收賬款賬齡進行輔助管理，沒有樹立起應有的市場風險意識。

（五）轉包銷售都采用美元進行結算，人民幣對美元的匯率不斷波動，存在匯兌損失和匯率風險。

三、解決對策和設想

應收賬款管理的好壞，與企業經營目標的實現有著直接的關系，同時也取決于企業內部控制實施是否到位。前幾年發布的企業內部控制基本規范和配套指引為企業實施內控建設提供了依據。因此可按照企業內控基本規范的相關內容進行設計，細化應收賬款管理環節。

（一）明確應收賬款管理部門，發揮財務管理監督職能

目前轉包生產的應收賬款管理僅是由財務部門來負責進行，應按照誰銷售誰負責回款的原則，劃定市場部門對應收賬款的安全和及時回籠負有責任；財務部門制（二）加強應收賬款的日常管理，促使應收賬款管理工作規范化

訂應收賬款動態跟蹤管理制度，分清各自在跟蹤管理上的職責，做到職責明確、分工合理。市場部門建立起與客戶互信的關系來實現如期回款，財務部門負責對到期未回款的應收賬款提出報告，及時反饋給經理部，市場部門對到期未回款項要查出原因并制訂相應的措施，避免呆賬、壞賬的形成，確保應收賬款的回收。

財務部門進行定期或不定期的對賬、清理應收賬款來提高出口應收賬款回收率，通過內部信息通報在最短的時間內將銷售變動情況、應收賬款變動情況等重要信息進行匯總、分析，以及時把握應收賬款動態，避免管理漏洞。

（三）健全應收賬款管理內部激勵機制，控制應收賬款收回期限

雖然公司已制訂相關工資激勵制度，但效果沒有預期的好。財務部門仍需完善考核制度調動相關人員的積極性，增強其責任心，以此來加強應收賬款催收力度，督促盡早收回應收賬款，減少資金被占用，保證企業營運資產的周轉效率。

（四）強化應收賬款風險防范，加強對應收賬款風險程度的分析，建立起應收賬款監控體系和預警機制

應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，對還未收回的款項應做好風險程度的分析，以降低應收賬款的風險程度。根據轉包生產經營的特點，建議采用存貨管理中ABC分類法和賬齡分析相結合對應收賬款進行分類分析，將在應收賬款中所占比重較大的客戶劃分為A類進行重點管理，較小的客戶劃分為C類靈活掌握，其余的B類為一般管理，同時在此基礎上還需結合賬齡角度進行細分，將三類客戶中部分賬齡長的應收賬款予以重點關注，但也不能放松B、C類應收賬款的管理，并對壞賬損失的可能性預先進行估計，計提壞賬準備金，在最大程度上降低風險損失。

（五）防范匯率變動風險

近幾年受到人民幣匯率上升的影響，匯兌損失已不是小數目，直接影響到公司的經營成果，能否采用其他的堅挺貨幣進行結算，還需進行探討。

四、結束語

應收賬款管理是企業財務管理的重要內容，而財務管理又是現代企業管理的重要組成部分，要想提高轉包生產經營管理水平，首先就要從源頭抓起，充分發揮自身優勢，不斷開發新產品，開辟新市場，變被動為主動，這樣才可以有目的選擇訂單，也就是選擇資信良好的客戶，避免應收賬款帶來的困擾。其次是充分發揮財務管理監督與控制的作用，把應收賬款管理工作作為企業長期管理工作的一部分，使其真正落到實處。最后，建立起適合轉包生產自身的應收賬款管理模式，提高營運資金的周轉和經濟效益，促進轉包生產經營的健康持續發展。

［1］李清祖.強化企業應收賬賬款的日常管理［J］.商業會計，2005（7）.

［2］孟凡利.內部會計控制與全面預算管理［M］.經濟科學出版社，2003.

［3］周茵.企業應收賬款的管理［J］.當代經濟，2007.

［4］稅法（Ⅰ）.中國稅務出版社，2009（1）.

［5］徐玉德.企業內部控制設計與實務，2009.

（作者單位：西安西控航空苑商貿有限公司）