淺析營改增后建筑安裝企業增值稅抵扣問題

唐金蘭

摘要：隨著營改增的推進，建筑安裝企業也由交營業稅時期，進入了交增值稅時期，碰到的問題一定是多種多樣的，本文就建筑安裝企業在增值稅抵扣時遇到的問題做了深入淺出的分析，具有實際操作性。

關鍵詞：營改增；建筑安裝企業；增值稅抵扣

自2016年5月1日營改增后，建筑安裝企業開始繳納增值稅，雖然在這之前，不少企業已做過相關的培訓，但到真正實施起來，還是會出現不少的問題，筆都就在實踐中碰到一些問題，跟大家做一些探討。

現根據財稅〔2016〕36號文件的精神，建筑安裝企業一般納稅人的適用稅率為11%，同時又指出，一般納稅人有三類情況可以選擇適用簡易計稅，分別是：清包工，甲供工程，建筑工程老項目，適用稅率為3%。同時在財稅〔2016〕36號文件第二十七條中又指出，用于簡易計稅方法計稅項目不得從銷項稅額中抵扣。也就是說，在建筑企業一般納稅人中，存在兩種銷售適用稅率，11%及3%，同時又存在著兩種材料及費用進入成本的核算模式，可以抵扣及不得抵扣。這就要求企業在實際操作中，區分這兩種銷售模式，做相應的帳務處理。

首先，建筑安裝企業要與與具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致，并取得增值稅專用發票。其次，該增值稅專用發票要在開具之日起180天內進行認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。但由于營改增的特殊性，下列發票不得抵扣：營改增前簽訂經濟合同，營改增后支付款項、開具的專用發票。即經濟業務簽訂合同及“三流”時間點都要在營改增后，才符合抵扣的條件。

建筑安裝企業涉及到可抵扣項一般有：一、建筑安裝材料，二、周轉材料，三、臨時設施，四、人工費，指勞務分包。五、機械租賃費，六、分包款，七、與經營有關的一些費用：差旅費-住宿費，辦公費，通訊費，租賃費，物業費，水電費，會議費，修理費，咨詢費，技術費、綠化費，勞動保護費，檢驗試驗費用，研究開發費用，培訓費，安保費等。

在進行招投標階段，企業就應根據客戶的要求，項目的實際情況，在做預算時充分考慮兩種計稅方式對營利的影響，在訂立建筑安裝銷售合同的同時，項目就已經確定好了采用哪種計稅方式：一般計稅方式或簡易計稅方式，并編制相應的項目編號，使其項目編號能反映出其計稅方式，便于后緒采購及管理。采購部門要依據相應的計稅方式，進行采購，一般計稅項目盡量取得增值稅專用發票進行抵扣；簡易計稅方式，則只要取得增值稅普通發票。

倉庫應根據抵扣方式的不同，設置一般計稅庫和簡易計稅庫。倉庫進行收料時，一般只為某個項目而進行的專項采購，因為訂銷售合同時已做好區分，就可以入到相應的庫中。實際情況中，也有一些采購屬于通用品備料采購，因為能取得大宗采購的價格優惠，這種情況一般如能取得抵扣發票，宜先進入一般計稅庫，領料時，根據相應的項目編號，進行發料。一般計稅項目領用一般計稅庫的物料，沒有涉稅風險，但如果把一般計稅庫的物料，用于簡易計稅項目，就會有涉稅風險。這就要求，倉庫人員要特別注意一般計稅方式入庫的材料的領用。在提供給會計人員的收發料報表中，要明確注明，有哪些采用簡易計稅項目的工程領用了一般計稅項目的物料，會計人員應就其領用物料的金額計算進項轉出，進行帳務處理及納稅申報。有的企業營改增之前的庫存物料沒有用完，這些庫存材料在營改增前沒有抵扣過，把它們用于一般計稅項目和簡易計稅項目，都不會有涉稅風險。

對有一些成本費用項目，不能完全區分用于一般計稅項目還是簡易計稅項目，財稅（2016）36號文第二十九條規定： 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

但這里又有一個特殊項目，財稅（2016）36號文第二十七中規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。也就是說企業如果采購固定資產，無形資產，不動產，兼用于抵扣項目和不可抵扣項目，不需要看比例，直接全額進行抵扣就可以了。若在使用這程中，改變用途，專門用于不得抵扣項目，則要計算不得抵扣金額，進行相應的進項轉出。計算公式為：不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產的凈值×適用稅率

營改增之后，建筑安裝企業的增值稅抵扣對企業的經營意義重大，兩種計稅方式共同經營的情況下，必須要分開采購，分開核算，最終實現降低稅負的同時降低涉稅風險。

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