淺議自收自支事業單位會計核算

黃曉云

摘要：自收自支事業單位也稱經費自理事業單位，既具備事業單位公益性的特點，也具備企業經營性的特點。自收自支事業單位是社會發展的階段性產物。隨著社會的發展，對事業單位的改制，絕大部分自收自支事業單位將轉制為企業。因自收自支事業單位的特殊屬性，選擇采用《事業單位會計準則》還是《企業會計準則》進行會計核算均有其利弊。自收自支事業單位如何根據單位的管理需求選擇合適的會計核算方法，從而更有利于單位的財務管理和經濟決策，則成為一個值得探討的話題。

本文以A事業單位為例，分析了《企業會計準則》、《事業單位會計準則》的主要區別，從自收自支事業單位的雙重屬性方面，探討了A自收自支事業單位采用企業會計準則進行會計核算的原因、優點及存在的一些問題和改進性建議，指出自收自支事業單位應參照《事業單位會計準則》、《企業會計準則》等相關規定，結合各自單位的性質、特點和發展方向，從單位實際情況和財務管理角度出發，積極探索適合本單位發展的會計核算方法，對事業單位特別是自收自支事業單位的會計核算方面能夠提供一定的借鑒意義。

關鍵詞：自收自支；事業單位；會計核算

我國事業單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織，一般分為參照公務員、全額撥款、差額撥款以及自收自支四種類型。其中的自收自支事業單位是社會發展的階段性產物，也稱經費自理事業單位，是指利用單位現有資源，向社會提供有償產品或服務以獲取一定的收益，同時也承擔著社會公益服務職責的事業單位。自收自支事業單位既有事業單位社會公益性的一面，同時又有企業生產經營性的一面。自收自支事業單位在經營管理上自負盈虧，所提供的產品或服務由市場配置，參與市場競爭，收益支出均由單位自行支配。自收自支事業單位在提供公共產品與服務之余，如何做好收入與成本費用的配比控制，保證單位收支平衡、略有結余，維持單位持續運營進而快速發展，是自收自支事業單位管理層特別關注的問題。中華人民共和國財政部令第 72 號 《事業單位會計準則》第四十七條指出：“ 納入企業財務管理體系的事業單位執行企業會計準則或小企業會計準則”。因自收自支事業單位的特殊屬性，選擇采用《事業單位會計準則》還是《企業會計準則》進行會計核算均有其利弊。單位如何根據自身的管理需求選擇合適的會計核算方法，從而更有利于單位的財務管理和經濟決策，是一個值得探討的話題。

一、A事業單位簡介

A事業單位屬自收自支的事業單位，集生產、教學、科研為一體，從事醫學病毒學、分子生物學、免疫學等方面的基礎和應用研究，能為國家傳染病防控與突發公共衛生事件應急處理提供充足的技術儲備和疫苗供應保障，具備事業單位公益性的特點；同時通過生產、銷售疫苗產品等經營性活動獲取收入，支付單位人員費和生產經營費用等日常開支，保障單位的可持續發展，具備企業經營性的特點。

目前，A事業單位收入主要分為疫苗銷售收入、科研經費和研究生經費收入、部門項目和科研修繕修購項目等財政撥款項目收入。因疫苗產品的生產、銷售等經營情況關系到A事業單位的生存和發展，產成品、半成品、生產成本、應收賬款、銷售收入、銷售費用、銷售成本等生產經營類會計科目的核算能夠為單位的經營管理者提供更為有用的會計信息，故A事業單位在會計核算中采用企業會計準則，日常報表均為企業會計報表。同時，A事業單位屬于事業單位，日常按上級主管部門要求進行事業單位賬戶年檢、開展財政撥款結轉結余資金自查自糾、進行事業單位年度預算執行和其他財務收支審計、國庫集中支付管理自查等工作，也按相關要求編報部門“一上”預算、“二上”預算、部門決算報表等。

二、《企業會計準則》《事業單位會計準則》的主要區別

通過分析比較，企業會計核算和事業單位會計核算存在著一定的差異，主要表現在以下幾方面：

（一）會計核算目標不同

企業會計核算的目標是向會計信息使用者提供企業財務狀況，經營成果和現金流量，并據以作出經濟決策，以使企業所有者權益最大化。事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況。

（二）會計核算基礎不同

企業會計準則執行權責發生制。事業單位會計準則主要采用收付實現制，經營性的收支業務也可以采用權責發生制，但其核算的范圍有限，而且一般不預提費用和待攤。

（三）會計要素構成不同

企業會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大類。事業單位預算會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出五大類。企業的凈資產稱為所有者權益，包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等方面。事業單位凈資產主要包括事業基金、專用基金、固定基金、經營結余和事業結余等方面。

（四）會計核算內容及方法有其特殊性

事業單位預算會計中，固定資產一般應與固定基金相對應，固定資產不計提折舊；對外投資一般與投資基金相對應；對專用基金實行?？顚Ｓ棉k法；一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算；沒有利潤及利潤分配的核算等。這些均與企業會計準則有明顯差異。

（五）會計報表體系不同

企業會計準則會計報表包括資產負債表、所有者權益變動表、利潤表、現金流量表、報表附注等內容。事業單位會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等內容，其中，事業單位占有以及使用國有資產的情況信息是財務會計報表的組成部分。與企業的財務會計報表相比，事業單位財務會計報表不需要編制現金流量表和利潤表。

因自收自支事業單位的雙重屬性，自收自支事業單位選擇采用《事業單位會計準則》還是《企業會計準則》進行會計核算均有其利弊。

三、A事業單位采用《企業會計準則》進行會計核算的原因及優點

A事業單位經濟業務主要分為科研教學和生產經營兩大塊。因A事業單位為自收自支事業單位，需要依靠生產經營實現單位人員工資的發放和單位的可持續發展，采用企業會計準則進行會計核算，能夠更好的反映單位在一定會計期間的生產、經營情況和經營成果，其會計信息有助于有關各方了解單位財務狀況，經營成果和現金流量，并據以作出經濟決策，進行宏觀經濟管理。而事業單位會計準則中傳統的收付實現制使自收自支事業單位脫離了成本效益原則，不僅不利于財務部門控制各項開支，而且無法反映單位經營成果的實際情況。根據中華人民共和國財政部令第72號《事業單位會計準則》第四十七條“納入企業財務管理體系的事業單位執行企業會計準則或小企業會計準則”， A事業單位采用企業會計準則進行會計核算符合《事業單位會計準則》，同時也更適合該類事業單位的實際經營管理需求。

A事業單位所提供的疫苗產品參與市場競爭，采用《企業會計準則》核算能夠更好的反映疫苗產品的生產銷售情況和利潤情況?！镀髽I會計準則》中產成品、半成品、生產成本、應收賬款、銷售收入、銷售費用、銷售成本、利潤、未分配利潤等生產經營類會計科目的核算能夠對單位的經營管理提供更為有用的會計信息，有利于單位管理層了解單位財務狀況，經營成果和現金流量，并據以作出經濟決策，進一步加強經營管理，提高經濟效益。

A事業單位采用企業會計準則進行會計核算，其會計信息有助于考核企業領導人經濟責任的履行情況，加強產品成本管理，進行本量利的分析，這樣的核算方法更能準確反映單位經營活動成果，有利于單位加強經營管理，提高經營效益。事業單位會計準則只是提供了一個總的核算原則，對各類事業單位會計處理方法較為籠統，無法詳細核算產品生產成本。對于為社會提供產品獲得收入的自收自支事業單位，成本費用類明細科目尤為重要，在具體核算中應對產成品、半成品、銷售收入、銷售費用、銷售成本等經營性業務進行成本核算。

四、A事業單位采用《企業會計準則》進行會計核算存在的問題和改進措施

A事業單位采用企業化管理，執行企業會計準則，但因其同時具有科研事業單位的屬性，科研事業單位以預算會計為主，每年仍需編制部門預算、部門決算，接受財政部和主管部門對部門預算決算的匯審，接受事務所對事業單位的年度財務收支審計。

企業會計核算和事業單位會計核算存在著差異，而自收自支事業單位又兼有企業和事業的雙重屬性，這使得A事業單位采用《企業會計準則》進行會計核算在實際財務管理工作中存在一定的局限性。A事業單位采用《企業會計準則》進行會計核算，能夠滿足其自收自支經營性的一面，卻不能夠較好的滿足其事業單位事業性的一面。

A事業單位采用《企業會計準則》進行會計核算，因與事業單位會計報表體系不同，在上報事業單位部門預算、決算報表時，需要對相關會計科目重新分類、整理填報。因事業單位會計核算目標、會計核算基礎、會計要素、會計科目設置、會計報表體系和企業會計不一致，兩種準則的差異，最后會導致會計報表反映的會計信息會有一定的口徑出入，數字出入。如何將企業會計報表合理的轉換為事業單位決算會計報表成為一個難題。

如果執行《企業會計準則》的自收自支事業單位能夠直接歸類為企業化管理的事業單位，在部門決算中填報資產負債表時，就可以直接按《企業會計準則》的資產負債表會計科目填列，從而就能夠解決企事間資產負債表轉換難且會計信息口徑有出入的問題。而事業單位的收入支出表、占有以及使用國有資產的情況信息、收支情況說明書等內容，則可以按其要求從事業單位的角度根據相關財務數據填報編寫。

當前國家正在分類推進事業單位改革，如果自收自支事業單位能夠清晰劃分事業范圍和經營范圍，事企分開，分別采用相應的會計準則進行會計核算，就可以解決事業性和經營性無法兼顧的問題。A事業單位在事業單位的改制過程中，應將科研教學與生產經營分開。科研教學部份作為公益性事業單位的主體繼續為社會承擔公共服務的責任，為公益性科研事業單位，會計核算采用事業單位會計準則；生產經營部份應單獨形成獨立的企業法人主體，變為國有企業，會計核算采用企業會計準則。這樣，可以解決自收自支事業單位會計核算不能兼顧其雙重屬性的問題。事企分開，分別采用不同的會計核算方法，可以更為清晰準確的核算事業和企業的經濟業務，讓會計核算更有針對性，不同的會計報表信息也更符合不同的管理者需求。

自收自支事業單位類型較多、構成種類復雜，每家單位的具體情況又有較大差別。因此，為了保證事業單位的可持續經營和對我國公共事業的可持續貢獻，自收自支事業單位應當根據單位實際情況和經營管理需要，采取適當的會計核算方法。

五、結論

新時代背景下，自收自支事業單位“事企分開”已經成為不可逆轉的社會潮流。自收自支事業單位想要生存和發展就必須要提高經營管理水平，相應地必須提高其財務管理水平。對于為社會提供有償服務獲得收入的自收自支事業單位，在會計核算中應對經營性業務進行成本核算，發生額分別歸集直接費用、間接費用、期間費用，以此向企業化平穩過渡。

因自收自支事業單位的特殊屬性，當前選擇采用《事業單位會計準則》還是《企業會計準則》進行會計核算均有其利弊。但魚和熊掌不可兼得，單位應結合自收自支事業單位的性質和特點，對單位自身實際情況進行考慮，根據重要性原則，從經營管理和財務管理角度出發，找出最適合本單位的會計核算方法。

總之，自收自支事業單位應根據單位發展方向、特色和管理需求，參照《事業單位會計準則》、《企業會計準則》規定，積極探索適合本單位的會計核算方法。

參考文獻：

[1]于德松.淺析如何規范大中型水庫自收自支事業單位的財務核算[J].會計師，2015（15）：76-77.

[2]吳惠貞.自收自支事業單位會計核算方法之我見[J].中外企業家，2014（32）：51-51.

[3]王曦明.加強自收自支事業單位財務會計管理水平的探討[J].時代金融，2013（33）.

[4]陳濤.自收自支事業單位財務管理存在的問題與對策[J].行政事業資產與財務，2013（10）.

[5]韋凱譯.關于企業化管理事業單位會計準則轉換的探討[J].現代經濟信，2013（22）.

[6]韓利燕.事業單位會計準則與企業會計準則比較研究[J].企業研究，2013（18）.

[7]善江，何躍群，稅雪.淺析新《事業單位會計準則》變化與企業會計準則的關聯性[J].商業會計，2013（11）.