制造企業成本管理若干問題研究

王華娟

摘要：在日益殘酷的市場競爭中，成本管理是制造企業利潤最大化的最有效手段之一，也是企業提高競爭力的可靠管理方式。成本管理是一項難度較高的管理工作，因其核算過程繁瑣細致且專業需求高，使其一直成為管理的難點。本文以制造企業C汽車電子有限公司為例，通過對其行業壁壘和自身經營模式的實例闡述展開對整個制造企業成本管理的一些思路和策略，以切實可行的方式助力于解決制造企業的成本管理實際問題。

關鍵詞：制造企業 成本管理 問題

一、制造企業成本管理簡介

成本從理論出發，由財務成本和管理成本兩部分構成。財務成本以產品為核算對象，按國家會計制度規定的方法進行核算具體結果在賬面上表現，企業不得自行改變。管理成本是企業在內部運營管理中在財務成本之上運用一定的方式方法折算的成本，更多的是為決策分析服務。制造企業的成本管理流程與一般企業成本管理相同，可以分為計劃、控制、核算、分析、考核幾個成本動態。成本計劃使控制更有據可循，幫助管理者更好地制定企業目標，也為事后的成本分析考核給出指定性數據和評定規范，成本控制是一種實施成本計劃的過程和方式，成本分析和考核是指控制過程對計劃的實現程度和效果的研究和評定，也為制訂下次編制計劃提供資料。在制造企業中，成本管理流程是通過成本計劃對生產運營的費用進行事前預測，然后在實際生產和管理中對具體費用展開控制核算，統計實際費用，最后對計劃和實際的費用偏差進行分析、考核，挖掘影響成本的具體因素，進而為決策提供依據。

二、制造企業成本管理的相關問題

近年來，我國經濟正處在重要的轉型期，經濟增長從高速發展向中高速轉變，受經濟增長下行壓力的影響，我國部分產業效益下滑，經濟新常態、供給側結構性改革，一系列政策對實體經濟產生一定的沖擊，對于制造企業來說，產品需求更高端、更具創新性，這就要求我國制造企業要做好成本管理工作，提高經濟效益。然而我國部分制造企業在成本管理上還存在些許不足。

（一）部分企業成本管理的觀念存在偏差

成本管理一直以來常被人們簡化為產品的財務成本，而對于管理成本來說經常忽略，對于管理者來說整合資源、規劃作業流程以及對原材料、產成品、銷售模式的信息管控常常掌握不多。部分制造企業的成本管理只注重對產品的生產過程的成本控制，對研發、銷售、售后等過程的成本管理實行泛泛的管控。在買方市場的今天，企業若想占領市場的主導地位，對產品的研發和服務應加大重視，所以制造企業的成本管理也要有市場觀念。總的來說，成本管理是投入產出的盈虧均衡管理。以C汽車電子有限公司為例，該企業就處于行業的規模經濟中，即盈虧平衡點高。汽車電子產品具有規模經濟的特征，汽車核心電子控制系統是高科技產品，其特點是質量和可靠性要求高，價格要求低，只有達到一定的生產規模，才能取得經濟效益。同時，由于汽車市場的激烈競爭，促使整車廠商不斷地把成本壓力向供應商轉移，使得汽車電子廠商面臨的成本壓力很大。汽車電子企業必須進行大規模生產，否則就無法在價格和質量上和國外汽車電子廠商競爭。如果企業短時期內獲得很大的訂單，則可以緩解這一矛盾。但是，通過其他生產型企業和以往的歷史實踐證明，低成本并不等于高效益。盲目的依靠增加總體產量來弱化單位產品的固定成本，這種方法看似合理但如果市場對產品的需求飽和，必然使得企業產生存貨，表面看似企業的生產成本降低，實則總體成本增加，這就意味著企業的銷售管理直接影響著企業的成本管理。造成這種成本怪圈的原因終究是因為對成本管理的整體理解有偏差。

（二）部分企業成本管理存在短期行為

在目前制造企業中，人才流動比較頻繁，職業經理人的出現更多的意味著短期行為產生，導致任期業績的考評出現階段性，聘任的管理者對企業的長遠發展關注度不高，具體在財務成本的數據上表現為費用劃分時效、成本差異、折舊、存貨與壞賬的管理等方面，利用手段調節成本進而影響利潤，導致成本數據失真粉飾財務報表等不良行為產生。此外，由于企業的技術直接影響制造企業的生產成本，而改變或者提高技術需要有一定的周期性。以C汽車電子有限公司為例，該企業的主要產品電控系統對產品可靠性要求很高，需要較長的開發周期以及需要經過各種極限環境和極限工況的驗證。還有匹配標定過程周期長，且對試驗設備、試驗條件的要求較高。在以往的過程中，通常都是外資企業經過軟件封裝之后交給國內企業進行標定，國內企業的標定工程師根本沒有機會了解控制算法，只是按照標定軟件的指導手冊進行，因此無法在標定過程中獲得電控系統的開發經驗，也難以形成企業的自主開發能力。新技術的成效顯現時間長，投入時間久，國內部分制造企業的管理者以任期內的工作績效為重缺乏對技術創新的投入力度。

（三）部分企業成本管理信息化的實施范圍相對較小

產品制造過程需要較多的技術含量使制造企業區別于其他一般性企業。以C汽車電子有限公司為例，該企業作為國內同行業的龍頭企業，其主營業務有發動機及排氣后處理控制產品和相關專用設備以及電控系統設計咨詢等技術服務。放眼國外，與該企業產品同質的跨國公司的成熟產品一直保持著高價格高利潤。如何快速發展國內產業，取消依賴進口產品的形勢，積累核心技術和產品，促進整個行業的健康發展，已經成為行業的共同目標。鑒于此背景下，對于該企業來說，其主要產品動力總成電控系統開發難度大，技術要求高，具有很高的技術壁壘。單就電控系統來說，該產品可靠性要求很高，需要較長的開發周期，經過各種極限環境和極限工況的驗證。較高水準的產品設計能力自然需要企業有更高端的信息化水平與之匹配。國內眾多制造企業已經實施信息化管理并獲得一些效益，但部分企業在管理實施中信息技術與制造工藝缺少有效融合，設計及制造產品方面的軟件匱乏，自主開發能力弱，具體項目可行性研究不充分，未能將信息化管理長期實施下去，如何將成本管理信息化與企業其他部門及過程控制管理更好地融合起來，是個值得研究的問題。

三、提升制造企業成本管理質量的策略

（一）依據企業自身情況制定成本管理模式

制造企業成本正確思路是產品制造以及企業整體運營中的全過程成本，制造企業每一個產品的研發、生產、銷售都是成本的形成過程，涉及全部環節，各個方面都會形成成本。鑒于此，制造企業要依據成本理論進行實踐管理，以理論體系為出發點，建立成本管理體系及制定成本管理制度。以規模經濟和銷售管理模式來制定較少的庫存管理模式，爭取采取以市場和需求為起點的生產模式，打造企業內部市場鏈，依據產品的客戶需求開展訂單式生產，以產品數量、質量、生產周期、交貨期限等詳細資料安排生產任務，對原材料的采購、產品的生產依據市場進行，盡量做到零庫存管理的模式。在成本管理方法上，可以引入“作業成本法”，使得成本分解更精確。將供應鏈、價值鏈與作業成本法整合，共同為之服務，使企業內部的成本控制、企業價值的增值和核心競爭力的培植共同作用，提升產品和企業價值。

（二）加強對生產環節的過程控制

在生產的過程中，技術一直起著決定性的作用，同時技術的運用也對成本管理的效果產生影響。制造企業的產品設計及工藝流程的創造對后期投入生產的具體成本占主導地位，對于企業來說，生產的產品的大部分成本是在工藝設計過程中就已經初步確定，所以對后期的生產環節的控制還應該是從產品的研發階段就開始，在設計階段，對產品的人工、材料、動力、基建、設備等開展正確的設定，通過后期生產實踐對設計進行實際的評定和修正，以達到不斷完善生產的循環模式。企業要樹立不斷創新的觀念，對產品的各個工藝流程開展深入研發，優化流程，加大標準化生產規模，從各個方面降低制造成本。

（三）拓展信息技術運用的寬度和深度

高科技時代，依托信息科技充分對企業管理也包括成本管理的具體進程進行準確、及時地分析和統計，大數據處理能力、存儲能力、各類應用軟件的投入使用，模擬生產的開展等都在成本管理的各個階段起到了手工操作所不可替代的作用，所以企業應繼續推行信息化的成本管理模式。在原有的技術條件下，拓寬ERP系統的使用范圍，深挖信息科技的潛力。對產品的制造環節的各個影響因素進行信息資源整合和共享，加強產品的設計控制，從設計到投產到銷售實現信息實時動態管理。對物流、信息流、資金流進行科學管理，對企業及市場進行動態監控，利用系統平臺，將采購、生產、銷售、財務等部門連接起來。

四、結束語

總之，充分利用信息化管理，實現研發、生產、銷售的全方位的成本管理模式，在管理過程中對成本流程的各個階段依據相關制度予以監督，制定符合其實際情況的成本管理方法和模式，依靠全員參與、全面成本、全程成本的思路指導具體工作。此外，管理者要加強責任意識，避免短期行為的出現，做好產品的設計控制和材料采購控制，打造企業內部市場鏈，爭取“零庫存”管理，實現“適時制”生產，采用“作業成本法”精確成本，減少不能產生直接效益的非增值作業的過程，進而提高成本管理的效率，促進制造企業長期穩定發展。

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（作者單位：常州易控汽車電子有限公司）